淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、    淺談注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別與應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)    章偉杰摘要：自2017年以來，我國(guó)資本市場(chǎng)上發(fā)生了上市公司九好集團(tuán)、康得新和康美藥業(yè)等對(duì)市場(chǎng)造成惡劣影響的重大財(cái)務(wù)舞弊案件，引起了市場(chǎng)和監(jiān)管當(dāng)局高度的重視，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)此類惡意惡性的違法違規(guī)行為將保持“零容忍”。2020年3月1日，新證券法正式實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)大大加重。在現(xiàn)在的大環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)鯓釉趯徲?jì)過程中更加有效地去識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將是審計(jì)工作的一項(xiàng)重點(diǎn)。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)自2017年以來，我國(guó)資本市場(chǎng)上發(fā)生了上市公司九好集團(tuán)、康得新、康美藥業(yè)等對(duì)資本市場(chǎng)造成惡劣

2、影響的重大財(cái)務(wù)舞弊案件，引起了市場(chǎng)和監(jiān)管當(dāng)局高度的重視，為凈化資本市場(chǎng)，進(jìn)一步取信于市場(chǎng)，監(jiān)管當(dāng)局對(duì)此類惡性違法違規(guī)將保持“零容忍”，并保持日常監(jiān)管和稽查執(zhí)法的高壓態(tài)勢(shì)。2020年3月1日，新證券法正式實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)大大加重。在現(xiàn)在的大環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)鯓釉趯徲?jì)過程中更加有效地去識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將是審計(jì)工作的一項(xiàng)重點(diǎn)。面對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)舞弊的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能準(zhǔn)確識(shí)別與科學(xué)應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要原因有部分審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑精神，基本的重要的審計(jì)程序的執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念流于形式。此外，部分審計(jì)業(yè)務(wù)合伙人脫離業(yè)務(wù)、脫離現(xiàn)場(chǎng)，在被審計(jì)單位系統(tǒng)性造假的情況下缺少警

3、覺。一、康得新涉嫌違法的事實(shí)根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)在2019年7月5日下發(fā)的行政處罰及市場(chǎng)禁入事先告知書，上市公司康得新主要在以下四個(gè)方面存在涉嫌違法的事實(shí)。（一）在歷年年度報(bào)告披露中虛增利潤(rùn)總額在2015年至2018年的四年時(shí)間里，康得新采取虛構(gòu)客戶銷售的方式來虛增上市公司的營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)虛構(gòu)供應(yīng)商采購(gòu)、虛構(gòu)生產(chǎn)、研發(fā)、貨物運(yùn)輸?shù)葋硖撛錾鲜泄镜臓I(yíng)業(yè)成本、研發(fā)和銷售費(fèi)用。上市公司康得新通過實(shí)施上述舞弊行為，在四年時(shí)間里合計(jì)虛增利潤(rùn)總額約119億元。（二）未在歷年年度報(bào)告中如實(shí)披露控股股東康得集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用資金的關(guān)聯(lián)交易事實(shí)和情況自2014年起，上市公司康得新的控股股東康得集團(tuán)就開始通過與北京銀行西

4、單支行簽訂現(xiàn)金管理合作協(xié)議的方式，將上市公司康得新及其合并范圍內(nèi)三家子公司開立的五個(gè)銀行賬戶統(tǒng)一實(shí)時(shí)地歸集到控股股東康得集團(tuán)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)關(guān)聯(lián)方披露第七條、第八條第（五）項(xiàng)規(guī)定，上市公司康得新及其合并范圍內(nèi)的合計(jì)五個(gè)銀行賬戶統(tǒng)一實(shí)時(shí)地歸集到控股股東康得集團(tuán)，該操作構(gòu)成上市公司康得新向其控股股東康得集團(tuán)提供資金，上市公司控股股東康得集團(tuán)非經(jīng)營(yíng)性占用上市公司資金?？档眯略?014年2018年五年期間的年度報(bào)告上均未如實(shí)的披露該重大的關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，在歷年年度報(bào)告的披露上存在重大遺漏。（三）未在歷年定期公告中充分地披露其為控股股東康得集團(tuán)提供關(guān)聯(lián)擔(dān)保的事實(shí)亦未及時(shí)披露臨時(shí)公告康得新子公司張

5、家港康得新光電材料有限公司（以下簡(jiǎn)稱“光電材料”）分別在2016年1月、11月和2017年1月與廈門國(guó)際銀行北京分行先后合計(jì)簽訂三份存單質(zhì)押合同;光電材料之后在2018年9月27日又與中航信托簽訂存單質(zhì)押合同。上述先后簽署的四份存單質(zhì)押合同都明確約定以光電材料的大額專戶資金存單為其控股股東康得集團(tuán)提供擔(dān)保。上市公司康得新在簽署上述存單質(zhì)押合同和擔(dān)保合同的兩個(gè)交易日內(nèi)，均未及時(shí)向投資者公開提醒并披露該事項(xiàng)。（四）未在歷年年度報(bào)告中如實(shí)充分地披露上市公司募集資金的使用情況上市公司康得新在2018年6月10日開始，與沈陽(yáng)宇龍汽車（集團(tuán)）有限公司（以下簡(jiǎn)稱“宇龍汽車”）和中國(guó)化學(xué)賽鼎寧波工程有限公司（

6、以下簡(jiǎn)稱“化學(xué)賽鼎”）簽署采購(gòu)委托協(xié)議，簽署的委托協(xié)議規(guī)定設(shè)備的供應(yīng)廠商由上市公司康得新指定，康得新指定后，由宇龍汽車和化學(xué)賽鼎與供應(yīng)廠商簽署設(shè)備采購(gòu)合同，同時(shí)宇龍汽車和化學(xué)賽鼎將從康得新收到的設(shè)備款轉(zhuǎn)付給上述供應(yīng)廠商?？档眯峦ㄟ^上述協(xié)議安排的操作，在2018年7月至12月半年期間里，累計(jì)從上市公司募集資金專戶中轉(zhuǎn)出24.53億元，以向設(shè)備供應(yīng)廠商支付設(shè)備款的名義分別向宇龍汽車和化學(xué)賽鼎償付2.79億元和21.74億元。上市公司轉(zhuǎn)出的募集資金后續(xù)經(jīng)多道流轉(zhuǎn)，大部分資金最終又重新回流到康得新，回流款項(xiàng)主要用于歸還康得新的銀行借款以及用于配合上市公司虛增利潤(rùn)等，從而間接的變更上市公司募集資金的專項(xiàng)

7、用途。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第十三條對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義是：財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。為降低審計(jì)執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)不斷提升審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與應(yīng)對(duì)能力，切實(shí)做到發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、平衡風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)和化解風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，筆者認(rèn)為可以從康得新案例中得到以下兩方面的啟發(fā)。第一，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

8、抓住每一個(gè)和行業(yè)、單位的專家培訓(xùn)交流的機(jī)會(huì)，多借鑒別人如何從公司治理、外部環(huán)境、財(cái)務(wù)信息和公司經(jīng)營(yíng)信息等方面找到風(fēng)險(xiǎn)跡象或線索。失敗是成功之母，多從審計(jì)失敗的案例中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以避免重蹈覆轍?？档眯吕麧?rùn)造假的直接好處就是方便公司進(jìn)行融資，該公司的債權(quán)融資余額從2014年底的49.41億增加至2018年底的123億，4年時(shí)間凈增加了73.59億債權(quán)融資，同時(shí)，2015年12月和2016年10月完成了2次股票增發(fā)，募集資金共78億。而這些資金的去向大概率就是通過銀行提供的現(xiàn)金管理服務(wù)把資金輸送給了關(guān)聯(lián)方。也就解釋了大家驚嘆的“122億一夜之間消失不見”之謎。我們注冊(cè)會(huì)計(jì)師務(wù)必要關(guān)注大股東質(zhì)押股票

9、和大額投資項(xiàng)目的信息，實(shí)際控制人的重大投資失敗往往會(huì)危及上市公司。第二，充分發(fā)揮項(xiàng)目組的堡壘作用。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要有高度的職業(yè)懷疑精神和過硬的專業(yè)勝任能力，沖在第一線，起到模范帶頭作用。項(xiàng)目成員要精誠(chéng)合作，及時(shí)分享審計(jì)線索，集思廣益，通過實(shí)施有效的審計(jì)程序，消除審計(jì)疑慮。康得新銀行存款與貸款余額均維持高水平的異?，F(xiàn)象已經(jīng)向?qū)徲?jì)人員發(fā)出了最直接的風(fēng)險(xiǎn)提示，但是審計(jì)還是失敗了，執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)懷疑精神和專業(yè)勝任能力肯定是存在重大問題的。在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方面，筆者認(rèn)為可以從康得新案例中得到以下兩方面的啟發(fā)。第一，重視項(xiàng)目和客戶承接與審批程序，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和客戶的承接管理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中要

10、優(yōu)先選擇那些優(yōu)質(zhì)的誠(chéng)信的而且所在行業(yè)有較好發(fā)展前景的客戶，盡量從源頭上規(guī)避審計(jì)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制方面要進(jìn)一步完善和落實(shí)相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接辦法和立項(xiàng)審批制度規(guī)定，從嚴(yán)管控審計(jì)項(xiàng)目組的項(xiàng)目和客戶業(yè)務(wù)承接工作?？档眯聦?shí)際控制人鐘玉對(duì)資本市場(chǎng)肯定有重大不正確認(rèn)識(shí)，如果上市公司的實(shí)際控制人誠(chéng)信和人品存在重大問題，防范風(fēng)險(xiǎn)的最好辦法就是終止審計(jì)服務(wù)關(guān)系。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)卡要扎在一線審計(jì)人員執(zhí)行有關(guān)重要項(xiàng)目的分析程序、截止性測(cè)試、函證、監(jiān)盤等重要的實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序中。根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方案，利用信息化工具，豐富執(zhí)業(yè)手段，優(yōu)化審計(jì)程序的實(shí)施方法。這樣才能讓發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)線索不被

11、合理化解釋所蒙蔽。我們應(yīng)該在源頭上剖析財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)的基礎(chǔ)上，并分析可能造假的財(cái)務(wù)路徑。上市公司康得新控股股東康得集團(tuán)正是利用北京銀行西單支行提供的現(xiàn)金管理服務(wù)，為其占用上市公司自有資金打開了方便之門。三、結(jié)語(yǔ)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)里重要的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，是中國(guó)資本市場(chǎng)的“看門人”。為了建立公開、公平和公正的資本市場(chǎng)秩序，為了建立一個(gè)持續(xù)穩(wěn)定并且充滿活力的資本市場(chǎng)，為了保護(hù)資本市場(chǎng)中廣大投資者的合法權(quán)益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們需要發(fā)揮其專業(yè)把關(guān)的這一重要職責(zé)。隨著新證券法的正式實(shí)施，也讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師們?cè)趹?yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上肩負(fù)更大的責(zé)任。我們應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，從各種失敗的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)中汲取營(yíng)養(yǎng)，讓“識(shí)別與應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”永遠(yuǎn)在路上。參考文獻(xiàn)：1中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第110