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1、 個(gè)人所得稅家庭課征模式探討 【摘 要】在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速崛起,國(guó)居民收入水平不斷提高,我國(guó)個(gè)人所得稅收入在財(cái)政收入規(guī)模中的比重也在逐年提高,但現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度已不相適應(yīng),分配差距不斷擴(kuò)大,仍存在一些需要改進(jìn)的問(wèn)題。為此,本文通過(guò)闡述我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀,分析了存在的問(wèn)題,提出我國(guó)個(gè)人所得的稅應(yīng)以家庭課征模式開(kāi)征,“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個(gè)人所得稅制改革?!娟P(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅;家庭課征模式一、我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀個(gè)人所得稅是以個(gè)人(自然人)取得的應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象所征收的一種稅。它于1799
2、年誕生于英國(guó),經(jīng)過(guò)200多年的快速發(fā)展,已經(jīng)成為世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一種稅,尤其在發(fā)達(dá)國(guó)家已被確立為主體稅種的地位,成為國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源。在我國(guó),個(gè)人所得稅制度也經(jīng)歷了一個(gè)從無(wú)到有、不斷發(fā)展的過(guò)程。我國(guó)于1980年由全國(guó)人大審議并通過(guò)頒布了第一部個(gè)人所得稅法,于1994年開(kāi)始試行分稅制財(cái)政體制改革,并將個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶(hù)所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三稅合一成為新的個(gè)人所得稅。我國(guó)個(gè)人所得稅是以個(gè)人為課稅單位,將納稅人各項(xiàng)不同性質(zhì)、不同來(lái)源的收入分別采用不同的稅率進(jìn)行課稅的分類(lèi)稅制。近幾十年,我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅的改革主要集中在對(duì)個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整,起征點(diǎn)從最初的 800 元提高到 20
3、06 年的1600 元,于2008 年提高到 2000 元,又于 2011 年提高到 3500 元。目前我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度還存在著一些問(wèn)題,例如現(xiàn)行征稅模式難以完全公平地調(diào)節(jié)收入,其弊端在于不能全面把握納稅人的整體所得,不利于對(duì)納稅人的所得進(jìn)行完全公平的調(diào)節(jié),整體個(gè)人所得稅制架構(gòu)體系缺乏公平與效率。截止2015年,我國(guó)全年征收個(gè)人所得稅款為8618億元,個(gè)人所得稅收入占財(cái)政總收入的比重僅為7%。我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量已躍居世界第二,但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。于是、探究以家庭為課征模式稅制改革在理論上和實(shí)際應(yīng)用方面都有十分的必要和實(shí)際意義。二、以個(gè)人為納稅單位的分類(lèi)課稅模式存在的
4、弊端(一)個(gè)人月所得相同,但來(lái)源不同稅負(fù)不同目前我國(guó)個(gè)人所得稅采用分類(lèi)征收稅制,內(nèi)容包括工資薪金所得;對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報(bào)酬所得;稿酬所得;特許權(quán)使用費(fèi)所得;利息、股息、紅利所得;財(cái)產(chǎn)租賃所得;財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;偶然所得;經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等共11個(gè)征稅項(xiàng)目。例如表1甲、乙、丙三人月所得總額均為9000元,甲所得有三處來(lái)源、乙作為自由職業(yè)者只有勞務(wù)報(bào)酬一項(xiàng)所得來(lái)源,丙有工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬兩處來(lái)源,但不同來(lái)源各類(lèi)收入所得按現(xiàn)行稅制則所使用稅率不同、免征稅額不同,導(dǎo)致不同類(lèi)別收入的稅負(fù)不同,使得最終三人實(shí)際稅負(fù)分別為8.89%、16%
5、、7.61%,三人總收入相同但實(shí)際稅負(fù)不同。與稅收公平原則相違背,不利于調(diào)節(jié)收入差距,使得綜合收入高、所得來(lái)源多的人稅負(fù)輕,而應(yīng)稅來(lái)源少的人稅負(fù)重的現(xiàn)象 。(二)個(gè)人年所得相同,但未考慮月收入穩(wěn)定性不同而稅負(fù)不同我國(guó)個(gè)人分類(lèi)課稅模式采用按月、按次征收,調(diào)節(jié)收入的力度不足,未考慮在一個(gè)納稅年度中不同月份收入差異對(duì)稅負(fù)的影響。譬如個(gè)人甲,一年12個(gè)月中有一個(gè)月收入 20000元,稅負(fù) 3120 元,剩下幾個(gè)月收入均為 1500 元,稅負(fù)為0,全年總收入36500元,總稅負(fù)3120;個(gè)人乙全年總收入也為36500元,但每個(gè)月收入均為3041.67,總稅負(fù)為0。由此可以看出甲收入變動(dòng)幅度較大,月均收入
6、其實(shí)并不高,但稅負(fù)卻不低。而年收入相同的乙,由于每月收入均勻卻沒(méi)有繳稅。并沒(méi)有起到調(diào)節(jié)居民收入分配差距,不能體現(xiàn)公平原則。應(yīng)該考慮年度所得在各月分布不均的情況,平均各月所得,均衡稅負(fù)。(三)家庭月所得相同,但稅負(fù)不同。譬如有a、b、c三個(gè)家庭,每個(gè)家庭有夫妻二人,分別用大寫(xiě)字母 a、b、c 代表三個(gè)丈夫,其妻子分別用相對(duì)應(yīng)的小寫(xiě)字母 a、b、c 表示,三個(gè)家庭的工資收入情況如表2所示。三個(gè)家庭的工資總收入都是 15000 元,甲家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 590 元,乙家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 1870元,丙家庭共計(jì)應(yīng)繳稅款 1045 元。三個(gè)家庭實(shí)際稅負(fù)分別為4%、12.5%、7%。在分類(lèi)課稅模式下,以個(gè)人為
7、計(jì)稅單位,其稅負(fù)對(duì)個(gè)人來(lái)說(shuō)是公平的,工資越高繳稅越多; 但對(duì)于整個(gè)家庭來(lái)說(shuō),其稅負(fù)明顯不公平,尤其是橫向不公平,即相同收入的家庭所承擔(dān)的稅負(fù)卻不同。由于現(xiàn)行個(gè)人課稅制沒(méi)有考慮到家庭成員總體的收入水平、消費(fèi)能力與家庭實(shí)際負(fù)擔(dān),致使在不同家庭之間稅負(fù)是不公平的。此外,該模式也可能會(huì)導(dǎo)致家庭成員通過(guò)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)來(lái)避稅的情況。三、推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式(一)實(shí)行家庭課征的必要性家庭是由婚姻關(guān)系、血緣關(guān)系,或共同經(jīng)濟(jì)為紐帶結(jié)合成的親屬團(tuán)體。是一個(gè)經(jīng)濟(jì)合作單位,有著共同預(yù)算,承擔(dān)著共同的賦稅負(fù)擔(dān),擁有共同的財(cái)產(chǎn)。近些年隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,步入人口老齡化社會(huì)節(jié)奏變快,二胎政策的放開(kāi),這使我國(guó)一對(duì)
8、夫婦贍養(yǎng) 4 個(gè)老人、2個(gè)孩子的情況越來(lái)越多,已婚納稅人的家庭負(fù)擔(dān)越來(lái)越突顯。據(jù)參考消息網(wǎng)報(bào)道,中國(guó)收入最高的1%家庭擁有全國(guó)1/3的財(cái)富,收入最低的1/4家庭只有1%。貧富差距進(jìn)步加大,很可能會(huì)威脅到社會(huì)穩(wěn)定,成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸,這就進(jìn)一步要求國(guó)家加快個(gè)稅的改革進(jìn)度。減輕中等以下收入者稅收負(fù)擔(dān),適當(dāng)加大高收入階層稅收,充分發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能,從而體現(xiàn)稅收的公平原則。家庭課稅模式的最大優(yōu)勢(shì)在于充分考慮一個(gè)家庭的剛性實(shí)際支出,使同類(lèi)型的人在稅后結(jié)果上盡量公平,充分體現(xiàn)稅負(fù)量能負(fù)擔(dān)原則。因此家庭課征是我國(guó)個(gè)人所得稅制改革的內(nèi)在要求.符合經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀規(guī)律.在這個(gè)意義上,將納稅單位由個(gè)人轉(zhuǎn)向家庭,
9、把家庭成員數(shù)、消費(fèi)因素、家庭收支情況考慮之內(nèi),更加有助于確保納稅人生活福利的均等化??傊?,在我國(guó)實(shí)行家庭制不但可以彌補(bǔ)現(xiàn)有課稅單位制度的不足,充分體現(xiàn)法律對(duì)家庭的重視,更體現(xiàn)了我國(guó)個(gè)人所得稅和其他法律制度的相互協(xié)調(diào)。(二)推行以家庭為納稅單位的綜合課稅模式改革的幾點(diǎn)建議家庭課稅制不能一蹴而就,更不是直接把家庭課征制寫(xiě)進(jìn)個(gè)人所得稅法從而取代個(gè)人課征制那么簡(jiǎn)單。實(shí)行家庭課稅制可以采用綜合征收制和混合征收制相結(jié)合模式為基礎(chǔ),“漸進(jìn)式”推進(jìn)以家庭為納稅單位的綜合個(gè)人所得稅制改革。1.推行家庭課征稅制可以有計(jì)劃、分步驟、分階段,循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革。我國(guó)推行以家庭為單位的個(gè)稅改革可以分為短期、中期、長(zhǎng)期
10、三個(gè)階段,循序漸進(jìn)推進(jìn)個(gè)稅改革。短期階段是以高收入階層為主抓手,實(shí)施增量稅收調(diào)節(jié),將高收入階層多元化的收入所得作為增量因素納入綜合計(jì)征,并以此為依據(jù)統(tǒng)計(jì)個(gè)人所得稅:中期階段,對(duì)于納稅人一些經(jīng)常性的勞動(dòng)所得納入綜合所得,計(jì)征個(gè)人所得稅,并逐步擴(kuò)大納入綜合計(jì)征范圍的所得類(lèi)型,適時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目,同意以家庭為單位進(jìn)行申報(bào)納稅。實(shí)現(xiàn)由個(gè)人到家庭為納稅單位的申報(bào),并實(shí)施合理有效的稅率結(jié)構(gòu),促進(jìn)我國(guó)稅制公平:長(zhǎng)期方案是全面實(shí)現(xiàn)以家庭為課征單位的綜合征稅制度,提高全社會(huì)各個(gè)管理部門(mén)信息化程度,完善關(guān)聯(lián)部門(mén)信息一體化建設(shè),并建立各部門(mén)之間信息自動(dòng)匯總機(jī)制。2.建立較為完善和相對(duì)穩(wěn)定的稅收體制。(1)費(fèi)用扣除
11、合理化在家庭課稅制中,稅制設(shè)計(jì)可充分考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān),家庭申報(bào)的基本扣除數(shù)可以根據(jù)納稅人家庭中的贍養(yǎng)老人、子女撫養(yǎng)、大額教育和醫(yī)療支出、首套房貸款利息、親屬參與公私保險(xiǎn)費(fèi)用等生計(jì)因素扣除??鄢龢?biāo)準(zhǔn)可以體現(xiàn)稅法對(duì)納稅人的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的考慮,可根據(jù)當(dāng)年物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹情況和消費(fèi)品價(jià)格變動(dòng)對(duì)各種扣除和抵免額進(jìn)行調(diào)整,進(jìn)而體現(xiàn)我國(guó)稅收指數(shù)化,實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。(2)申報(bào)制度雙向化一方面納稅人的雇主在支付個(gè)人所得時(shí)必須履行稅款預(yù)扣繳義務(wù)。另一方面,由納稅人自行申報(bào)全年的各項(xiàng)所得。(3)監(jiān)控體制嚴(yán)密化首先加強(qiáng)納稅人依法納稅和自行申報(bào)的稅收意識(shí)。在西方國(guó)家,流傳這樣一句話(huà):“只有死亡和納稅,
12、才是不可避免的”。提高公民納稅意識(shí),關(guān)鍵是提高公民法律意識(shí),這樣公民才能意識(shí)到納稅不僅僅是一種守法行為,更是愛(ài)國(guó)的“匹夫之責(zé)”。其次做到透明的收入分配制度,提高稅收征管信息化程度,加強(qiáng)對(duì)納稅人信息監(jiān)控,可以將納稅人的基本信息、收支情況和交易行為、信用記錄等相關(guān)信息都能在銀行系統(tǒng)的電腦數(shù)據(jù)中有記錄,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)相關(guān)部門(mén)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換和數(shù)據(jù)收集并將納稅人所有的數(shù)據(jù)集中處理。(4)征管制度高效化完善高效的稅收征管制度是稅收體制的重要保障。首先要有綜合素質(zhì)較高的征管隊(duì)伍和較先進(jìn)的征收管理手段。其次是先進(jìn)的技術(shù)和嚴(yán)格的戶(hù)籍制度。個(gè)人在銀行開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)必須憑合法身份證,并實(shí)行實(shí)名制,將個(gè)人身份證、社保號(hào)碼、稅務(wù)代碼三者統(tǒng)一,通過(guò)先進(jìn)的信息技術(shù)將納稅人所有收入項(xiàng)目都可以通過(guò)這樣的號(hào)碼進(jìn)行匯總和查詢(xún),除了小額交易外,都可以通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬,否則視為違法,因此個(gè)人不受銀行監(jiān)控的收入項(xiàng)目將十分有限。最后建立有效的處罰和約束機(jī)制.參考文獻(xiàn):1薛鋼,李煒光,趙瑞.關(guān)于我國(guó)個(gè)人所得稅課稅單位的選擇問(wèn)題j.南方經(jīng)濟(jì),2015(7).2謝俊.我國(guó)個(gè)人所得稅家庭課稅模式之探求以美國(guó)的個(gè)人所得稅制為借鑒j.中南財(cái)經(jīng)政
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