財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制和運(yùn)用

1、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制和運(yùn)用財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表是反映企業(yè)一定時(shí)期資金變動(dòng)情況的動(dòng)態(tài)報(bào)表。它的雛熨是 1863年美國北方鋼鐵公司編制的“財(cái)務(wù)交易匯總表覽隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，財(cái) 務(wù)狀況變動(dòng)表的編制與運(yùn)用口益受到會(huì)計(jì)界和信息使用者的重視，口本世紀(jì)70年代 起該表就一直是西方各國三張必編會(huì)計(jì)報(bào)表之一。我國在1993年財(cái)政部頒發(fā)的企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表,，和“財(cái)務(wù)狀 況變動(dòng)表二雖然一晃三年過去了，但廣大會(huì)計(jì)工作者和信息使用者仍然對(duì)財(cái)務(wù)狀況 變動(dòng)表的編制和使用感到困惑，許多學(xué)者對(duì)此也作了大量的、有益的探討，本文就 編制與運(yùn)用財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的若干問題闡述自己的觀點(diǎn)

2、。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的格式，縱看可分左右兩部分：左邊是營運(yùn)資金來源和運(yùn)用； 右邊為營運(yùn)資金各項(xiàng)目的變動(dòng)。橫看左邊有營運(yùn)資金來源和營運(yùn)資金運(yùn)用兩部分， 二者z差為營運(yùn)資金增加凈額；右邊冇流動(dòng)資產(chǎn)本年增加凈額和流動(dòng)負(fù)債本年增加 額二部分，二者之差亦為營運(yùn)資金增加凈額。左右兩方的營運(yùn)資金增加凈額存在著 恒等的關(guān)系。必須注意，財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左右兩方的營運(yùn)資金增加凈額有著不同的 經(jīng)濟(jì)意義。右邊的營運(yùn)資金增加凈額說明一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營運(yùn)資金增加了多少，它 對(duì)左邊的營運(yùn)資金增加凈額起著制約作用；左邊的營運(yùn)資金增加凈額反映了一定吋 期內(nèi)企業(yè)營運(yùn)資金是如何增加的，它對(duì)右邊的營運(yùn)資金增加凈額起著說明

3、的作用?，F(xiàn)行制度規(guī)定：財(cái)務(wù)狀變動(dòng)表應(yīng)根據(jù)營運(yùn)資金為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，但要反映企業(yè) 全部資金增減變動(dòng)的情況。即財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表除了反映企業(yè)一定時(shí)期營運(yùn)資金增減 變動(dòng)情況以外，還要反映金業(yè)一定時(shí)期的重要理財(cái)業(yè)務(wù)。就財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的編制 方法而言.有“直接法”和“間接法”之分，但一般采用“間接法”。在這一方法下，財(cái) 務(wù)狀況變動(dòng)表右邊所用項(xiàng)冃的數(shù)據(jù)都可以肖接從資產(chǎn)負(fù)債表屮相應(yīng)項(xiàng)目的期末數(shù)減 期初數(shù)得到。而財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左邊各項(xiàng)目的填列，卻是廣大會(huì)計(jì)工作者的難點(diǎn)。左邊營運(yùn)資金來源分為兩個(gè)部分：利潤來源和其他來源。曲于利潤是企業(yè)-定 時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營的財(cái)務(wù)成果，在計(jì)算利潤時(shí)已扣減了一些不影響營運(yùn)資金減少的費(fèi)用 和損

4、失，加計(jì)了一些不形成營運(yùn)資金增加的收入和收益。因此在根據(jù)本年凈利潤計(jì) 算由利潤來源形成的營運(yùn)資金時(shí)，必須在“本年凈利潤”的基礎(chǔ)上加計(jì)一些算利潤時(shí) 已作扣減，但不會(huì)減少營運(yùn)資金的項(xiàng)fi（如固定資產(chǎn)折iii、無形資產(chǎn)和遇延資產(chǎn)攤銷、 固定資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理損失、長期投資溢價(jià)攤銷、應(yīng)付債券折價(jià)攤銷等）。同 時(shí)要扣減一些算利潤時(shí)已作加計(jì)，但不會(huì)增加營運(yùn)資金的項(xiàng)目（如i司定資產(chǎn)盤盈、尚 定資產(chǎn)清理收益、長期投資折價(jià)攤銷、應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷等）。但具體操作時(shí)要注意 以下幾點(diǎn)：1. 固定資產(chǎn)折山項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“累計(jì)折舊"賬戶貸方發(fā)生額分析加計(jì)。因?yàn)槔塾?jì)折舊 增加的原因除了冇訃提固定資產(chǎn)折舊外，還冇可

5、能是盤盈、調(diào)入舊固定資產(chǎn)形成。 但只有計(jì)提|占|定資產(chǎn)折山才會(huì)形成費(fèi)用減少利潤，而不減少營運(yùn)資金。同理可得無 形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)攤銷項(xiàng)目也只能根據(jù)相應(yīng)賬戶的貸方發(fā)生額分析加計(jì)，即只有相 應(yīng)賬戶貸方發(fā)牛額中屬于攤銷的數(shù)額才能加計(jì)。除此z外的投資、轉(zhuǎn)讓、出售無形 資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的數(shù)額一概不能加計(jì)。2. 長期投資溢價(jià)和應(yīng)付債券折價(jià)攤銷之所以要加計(jì)，是因?yàn)殚L期投資的溢價(jià)是企 業(yè)購買高利率債券而預(yù)先支付的利息，攤銷借記“長期投資一應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記 “長期投資一債券投資詩投資收益"科目，抵減了利潤但末減少營運(yùn)資金。而應(yīng)付 債券折價(jià)則是企業(yè)購買低利率債券時(shí)預(yù)先收取的利息，攤銷時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用&q

6、uot;科目， 貸記“應(yīng)付債券一債券折價(jià)"和“應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息”科目，增加費(fèi)用抵減丁利潤， 但同樣未減少營運(yùn)資金。同理可得長期投資折價(jià)攤銷和應(yīng)付債券溢價(jià)攤銷則應(yīng)予扣 減。3. 對(duì)于固定資產(chǎn)盤虧、盤盈及固定資產(chǎn)清理的損失與收益等項(xiàng)目的金額，則可直 接根據(jù)營業(yè)外收入及營業(yè)外支出相應(yīng)明細(xì)賬戶的借貸方發(fā)生額匯總后予以加計(jì)或扣 減。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)盤虧及固定資產(chǎn)清理損失屬于減少利潤而不減少營運(yùn)資金的項(xiàng)目， 在根據(jù)本年凈利潤計(jì)算營運(yùn)資金時(shí)理應(yīng)加計(jì)。而固定資產(chǎn)盤虧及固定資產(chǎn)清理收益 則屈丁增加利潤但不形成營運(yùn)資金的項(xiàng)目。因此在根據(jù)本年凈利潤計(jì)算營運(yùn)資金時(shí) 理應(yīng)扣減。營運(yùn)資金的其他來源主要是指：固定資

7、產(chǎn)清理凈收入、增加長期負(fù)債、收回長 期投資、對(duì)外投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及資木凈增加額。這些項(xiàng)目中除資木凈 增加額可玄接根據(jù)實(shí)收資木、資木公積、盈余公積等三個(gè)賬戶期末余額減期初余額 得到外，其余項(xiàng)目應(yīng)據(jù)相應(yīng)賬戶的貸方或借方發(fā)生額分析填列。但必需注意其他來 源中的固定資產(chǎn)清理凈收入與前述利潤來源中的固定資產(chǎn)清理凈損益（損失減收益） 是完全不同的兩個(gè)概念。固定資產(chǎn)淸理凈收入是指出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)過程 中收入減支出后的凈額。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)清理賬戶借、貸方發(fā)生額分析填列。而固 定資產(chǎn)清理凈收益則是指在出售、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)后形成的損益，應(yīng)根據(jù)營業(yè) 外收入（或營業(yè)外支出）賬戶借、貸方發(fā)生額分析

8、填列。左邊營運(yùn)資金運(yùn)用也分為兩個(gè)部分：利潤分配對(duì)營運(yùn)資金的運(yùn)用和其他運(yùn)用。 利潤分配對(duì)營運(yùn)資金的運(yùn)用主要是指提取盈余公積、應(yīng)付利潤等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目可 據(jù)利潤分配相應(yīng)明細(xì)賬戶的借方發(fā)牛額分析填列。營運(yùn)資金的其他運(yùn)用主要是指： 同定資產(chǎn)及在建工程增加凈額、增加無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)、償還長期負(fù)債、增加長 期投資等項(xiàng)目。所有這些項(xiàng)目除固定資產(chǎn)及在建工程增加凈額項(xiàng)目外，其余項(xiàng)目均 可據(jù)相應(yīng)賬戶的借貸方發(fā)生額分析填列。而固定資產(chǎn)及在建工程增加凈額項(xiàng)目，* 于從在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)賬戶借方的金額.已計(jì)入在建工程的借方，為避免垂 復(fù)計(jì)算，該項(xiàng)目的金額應(yīng)據(jù)固定資產(chǎn)和在建工程這兩個(gè)賬戶的借方合計(jì)數(shù)扣減曲在 建工程

9、賬戶貸方轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)賬戶借方的金額后填列。此外報(bào)告期內(nèi)如有固定資產(chǎn) 盤盈、購入舊固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)發(fā)生，由于這些業(yè)務(wù)形成的折舊并不會(huì)引起營運(yùn)資金 的運(yùn)用，因此也應(yīng)相應(yīng)扣減。值得注意的是，不管是營運(yùn)資金來源還是營運(yùn)資金運(yùn)用的項(xiàng)fi中，都有可能包 含不構(gòu)成營運(yùn)資金的因索。如企業(yè)從銀行中取得長期借款直接用于購建固定資產(chǎn)、 業(yè)主用同定資產(chǎn)投資等業(yè)務(wù)的金額。這些因索是作為重大理財(cái)業(yè)務(wù)反映在財(cái)務(wù)狀況 變動(dòng)表上的，由于這些因素的金額一方面體現(xiàn)為營運(yùn)資金來源，一方面體現(xiàn)為營運(yùn) 資金運(yùn)用，它們之間會(huì)相互抵消。所以財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表左邊營運(yùn)資金來源合計(jì)扣減 營運(yùn)資金運(yùn)用合計(jì)得出的也是營運(yùn)資金增加凈額，它必然會(huì)與財(cái)務(wù)狀況變

10、動(dòng)表右邊 流動(dòng)資產(chǎn)增加凈額扣減流動(dòng)負(fù)債增加凈額得出的營運(yùn)資金増加凈額相等。財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表的運(yùn)用財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表z所以口益受到重視，成為各國會(huì)計(jì)界必編的會(huì)計(jì)報(bào)表z-o 主要是有以下重要作用：1 它提供了企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息，表明企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)有多少資金可 供運(yùn)用，資金從哪里取得，用于哪里，經(jīng)過營運(yùn)資金期末數(shù)與期初數(shù)對(duì)比，能了解 企業(yè)經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌。2. 它能揭示企業(yè)資金變化的內(nèi)在原因和重要財(cái)務(wù)事項(xiàng)，通過營運(yùn)資金來源和營運(yùn)資 金運(yùn)用的逐項(xiàng)分析可以了解與判斷企業(yè)資金的籌措和使用是否合理、有效，企業(yè)的 經(jīng)營方針和理財(cái)決策是否積極、穩(wěn)妥，預(yù)測(cè)企業(yè)增加資金的能力和運(yùn)用資金的需耍。3, 它能提供企業(yè)資金來源與運(yùn)用的信息，表明企業(yè)內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)的情況。據(jù)此，還 可分析企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)管理悄況和效率。在一般情況卜，企業(yè)營運(yùn)資金增加凈額 多，說明企業(yè)幾務(wù)狀況好、資金流動(dòng)性大、償債能力強(qiáng)；反z,則說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀 況、資金流動(dòng)性、償債能力較差。但必須指出，在運(yùn)用財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表分析、評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，應(yīng)注意以下情況: 1.應(yīng)收賬款和存貨金額的人小，2.應(yīng)收賬款收款期和存貨變現(xiàn)期的長短。因?yàn)楝F(xiàn) 行制度雖然規(guī)定應(yīng)收賬款和存貨是指在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以內(nèi)能收款 或變現(xiàn)的資產(chǎn)。但在實(shí)際工作屮由于經(jīng)濟(jì)因素的多樣性、復(fù)雜性，很多應(yīng)收賬款在 一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期