中級會計實務·基礎班·課后作業(yè)·第十五章

1、第十五章 所得稅一、單項選擇題1.甲公司2010年10月2日購入價值為600萬元的設備，預計使用5年，預計凈殘值為0。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用年數總和法計提折舊。2012年12月31日該設備的計稅基礎為（ ）萬元。A.220 B.240C.307 D.2152.某企業(yè)響應國家號召，自行研發(fā)無形資產。2010年共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出50萬元，符合資本化條件支出350萬元，假定該無形資產于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，不考慮凈殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形

2、成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。2010年12月31日，下列關于該無形資產產生的暫時性差異，說法中正確的是（ ）。A.可抵扣暫時性差異225萬元B.可抵扣暫時性差異180萬元C.可抵扣暫時性差異0D.可抵扣暫時性差異157.5萬元3.2010年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予100份現金股票增值權，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務滿3年，即可自2012年12月31日起根據股價的增長幅度獲得現金，該現金股票增值權應在2014年12月31日之前行使完畢。甲公司

3、授予日股票公允價值為6元，2010年12月31日股票公允價值為9元，預計沒有員工離開。按稅法規(guī)定，由現金股票增值權確認的應付職工薪酬實際支付時可計入應納稅所得額。2010年12月31日，該應付職工薪酬的計稅基礎為（ ）萬元。A.15 000 B.0C.45 000 D.-15 0004.甲公司2010年12月31日“預計負債產品質量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2011年實際發(fā)生產品質量保證費用120萬元，2011年12月31日預提產品質量保證費用160萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的產品質量保證費用在實際發(fā)生時可計入應納稅所得額。2011年12月31日該項預計負債產生的可抵扣暫時性差異為（ ）萬

4、元。A.0 B.240C.200 D.1205.甲公司2011年8月取得乙公司股票5萬股作為交易性金融資產核算，支付價款110萬元，其中包括6萬元手續(xù)費。2011年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允價值為每股22.8元。稅法規(guī)定，資產在持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。該項交易性金融資產產生的暫時性差異為（ ）萬元。A.應納稅暫時性差異10萬元B.可抵扣暫時性差異10萬元C.可抵扣暫時性差異4萬元D.應納稅暫時性差異4萬元6.下列有關負債計稅基礎的確定中，不正確的是（ ）。A.甲公司因銷售商品提供質量保修于當期確認

5、了50萬元的預計負債，則該項預計負債的賬面價值為50萬元，計稅基礎為0B.甲公司因提供貸款擔保確認了預計負債100萬元，則該項預計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0C.企業(yè)收到客戶的一筆款項100萬元，因不符合收入確認條件，會計上作為預收賬款反映，但符合稅法規(guī)定的收入確認條件，該筆款項已計入當期應納稅所得額，則該項預收賬款的賬面價值為100萬元，計稅基礎為0D.企業(yè)當期期末確認應付職工薪酬50萬元，按照稅法規(guī)定可以于當期扣除全部扣除。則“應付職工薪酬”的賬面價值是50萬元，計稅基礎也是50萬元7.甲公司2011年發(fā)生廣告費500萬元，已經支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣

6、傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司2011年實現銷售收入3000萬元。對于該事項的處理，下列說法中不正確的是（ ）。A.該項廣告費賬面價值為0B.該項廣告費在稅法上形成資產，計稅基礎為50萬元C.該項廣告費在稅法上形成資產，計稅基礎為450萬元D.產生可抵扣暫時性差異8.甲公司是乙公司的母公司。甲公司2010年8月20日將成本為500萬元的商品出售給乙公司，售價為800萬元，款項已支付。至2010年年末乙公司對外銷售60%，甲、乙適用的所得稅稅率均為25%。則2010年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。A

7、.45 B.75C.30 D.09.甲公司2010年以4 000萬元取得一項到期一次還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。該項國債投資的計稅基礎為（ ）萬元。A.4 000 B.4 200C.200 D.010.A公司2011年發(fā)生業(yè)務招待費200萬元，其中超標15萬元，下列說法中正確的是（ ）。A.形成可抵扣暫時性差異15萬元B.不產生暫時性差異C.形成應納稅暫時性差異15萬元D.形成計稅基礎

8、為15萬元11.甲公司2011年利潤總額為2 000萬元，發(fā)生如下事項：國債利息收入10萬元；交易性金融資產公允價值上升20萬元；可供出售金融資產公允價值上升15萬元；超標的業(yè)務招待費5萬元；因債務擔保確認預計負債80萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，則甲公司2011年應交所得稅的金額為（ ）萬元。A.513.75 B.500C.510 D.518.7512.甲公司2010年應付職工薪酬金額為300萬元，其中180萬元是由于授予給職工的現金股票增值權確認的，其余120萬元為正常的工資薪金。稅法規(guī)定由現金股票增值權確認的應付職工薪酬在實際支付時可計入應納稅所得額，其他的符合稅法規(guī)定的應付職工

9、薪酬應當在實際發(fā)生時計入應納稅所得額。則應付職工薪酬的計稅基礎為（ ）萬元。A.300 B.180 C.120 D.013.下列項目中產生可抵扣暫時性差異的是（ ）。A.超標的業(yè)務招待費B.國債利息收入C.超標的業(yè)務宣傳費D.期末固定資產的賬面價值大于計稅基礎14.長江公司因享受稅收優(yōu)惠政策，2011年及以前適用的所得稅稅率為15%，從2012年起適用的所得稅稅率為25%。2011年利潤總額為2 000萬元，本年發(fā)生的交易事項中，會計與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：（1）當期計提存貨跌價準備500萬元，稅法規(guī)定對資產計提的減值損失應當在資產實際發(fā)生損失時計入當期的應納稅所得額；（2）年末持有的可

10、供出售金融資產當期公允價值上升了1 000萬元，假定稅法規(guī)定，資產在持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，出售時一并計算應計入應稅所得額的金額；（3）當年確認持有至到期國債投資利息收入200萬元，稅法規(guī)定國債利息收入免征所得稅。假定該公司2011年1月1日不存在暫時性差異，預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。該公司2011年度所得稅費用為（ ）萬元。A.70 B.270 C.345 D.220 15.2010年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為100萬元，該項投資系甲公司于2010年3月1日取得，取得時成本為1 000萬元（稅法

11、認定的取得成本也是1 000萬元），該項長期股權投資2010年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率相同，均為25%。甲公司沒有出售該長期股權投資的計劃。下列說法中，正確的是（ ）。A.賬面價值等于計稅基礎，不產生暫時性差異B.因該事項確認的遞延所得稅負債余額為25萬元C.該事項產生可抵扣暫時性差異100萬元D.該事項不確認遞延所得稅負債16.長江公司2010年11月12日為甲公司的銀行借款100萬元提供信用擔保，該項借款期限為2年，借款年利率為6%，于2012年11月12日到期。甲公司在2011年由于財務決策失誤，導致經營嚴重虧損，后因重組失敗，

12、最終于2012年12月10日進行破產清算，因其無力償還銀行借款，銀行于2012年12月16日向法院提起訴訟，要求長江公司支付借款本息共計112萬元。長江公司根據專業(yè)律師的意見，預計因該項擔保公司會全額支付本息112萬元。而該公司在2011年根據獲知的甲公司經營風險加大，已經確認了預計負債50萬。假定稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關的支出不得稅前扣除。則該項預計負債在2011年12月31日和2012年12月31日的計稅基礎分別為（ ）萬元。A.0，112 B.50，112 C.0，0 D.50，017.某企業(yè)當年發(fā)生的下列事項中，可能產生應納稅暫時性差異的是（ ）。 A.預提產品質量保證費確認的預計

13、負債B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本（計稅基礎）并按公允價值調整C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊D.計提建造合同預計損失準備18.甲公司2012年12月1日取得一項可供出售金融資產，成本為210萬元，2012年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為200萬元。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一般計算應計入應納稅所得額的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%。則關于2012年12月31日的會計分錄中正確的是（ ）。A.借：公允價值變動損益 10 貸：可供出售金融資產公允價值變動 1

14、0B.借：遞延所得稅資產 2.5 貸：所得稅費用 2.5C.借：所得稅費用 2.5 貸：遞延所得稅負債 2.5D.借：遞延所得稅資產 2.5貸：資本公積其他資本公積 2.519.2012年12月31日，甲公司Y產品的賬面余額為2 600萬元，以前未計提過存貨跌價準備，根據市場情況確定，Y產品的市場價格為2 300萬元，預計銷售費用5萬元。假定稅法規(guī)定，該類資產在發(fā)生實質性損失時允許稅前扣除。甲公司適用的所得稅稅率為25%。則因Y產品確認的遞延所得稅資產為（ ）萬元。A.76.25 B.75 C.0 D.30520.A公司2012年l2月20日，收到B公司購買產品而預付的款項300萬元，產品未發(fā)

15、出，不符合收入確認條件。但按稅法規(guī)定，該預收款項應計入2012年的應納稅所得額。2012年12月31日該項預收賬款產生的可抵扣暫時性差異為（ ）萬元。A.75 B.300 C.120 D.021.長江公司于2011年12月31日以2 400萬元購入一棟辦公樓，并于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。稅法對該寫字樓采用直線法計提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2012年年末，該投資性房地產的公允價值為3 200萬元。長江公司適用的所得稅稅率為25%，假定稅法規(guī)定資產公允價值的變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。期末該投資性房地產產生的所得稅影響為

16、（ ）。 A.確認遞延所得稅負債200萬元B.不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債 C.確認遞延所得稅負債230萬元D.確認遞延所得稅資產200萬元22.甲公司于2010年發(fā)生虧損5 000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可于未來5年內稅前彌補。甲公司適用的所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。如果該公司預計其于未來5年內能夠產生的應納稅所得額為4 000萬元，則甲公司2010年就該事項的所得稅影響，應做的會計處理是（）。A.確認遞延所得稅資產1 250萬元 B.確認遞延所得稅負債1 250萬元 C.確認遞延所得稅資產1 000萬元 D.確認遞延所得稅負債1 000萬元二、多項選擇題1.下列項目中

17、，其賬面價值與計稅基礎之間不會產生差異的有（）。 A.短期借款 B.未計提減值的持有至到期投資C.長期股權投資D.應付職工薪酬2.下列說法中，正確的有（ ）。A.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產B.因商譽的初始確認產生的暫時性差異應確認為遞延所得稅資產C.因商譽的初始確認產生的暫時性差異不能確認為遞延所得稅負債D.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅負債3.下列交易或事項中，其計稅基礎等于賬面價值的有（ ）。

18、A.因為支付給職工的現金股票增值權確認了應付職工薪酬3 000萬元 B.企業(yè)以具有融資性質的售后回購方式銷售了一批商品，該商品的成本為600萬元C.企業(yè)當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定可以于稅前扣除的金額為800萬元 D.稅法規(guī)定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款800萬元4.以下說法中，正確的有（）。 A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限 B.按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差異處理 C.因可供出售金融資產公允價值下降應確認遞延所得稅負債D.與直接計入所有者權益的

19、交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅資產應計入所有者權益5.下列各項目，在計算應納稅所得額時，應做納稅調增的有（）。 A.期末確認國債利息收入B.期末可供出售金融資產公允價值下降 C.期末交易性金融資產公允價值下降 D.期末計提存貨跌價準備 6.下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，不考慮其他的納稅所得調整事項，關于遞延所得稅的會計處理，以下說法中錯誤的有（ ）。A.甲公司2011年經營虧損8 000萬元，公司預計在未來5年內能夠產生應納稅所得額5 000萬元，為此甲公司確認遞延所得稅資產1 250萬元B.乙公司2011年年初購入設備一臺，公司在會計處理時按照年限平均法計提折舊

20、，該設備符合稅收優(yōu)惠條件，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，當年比年限平均法多計提折舊500萬元，為此乙公司確認遞延所得稅資產125萬元C.丙公司2011年年初以1 000萬元購入一項可供出售金融資產，2011年年末該項金融資產的公允價值為2 000萬元，為此丙公司確認遞延所得稅負債250萬元D.丁公司2010年12月以2 000萬購入一項投資性房地產，稅法規(guī)定按20年采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），丁公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量，2011年年末該項投資性房地產的公允價值為1 500萬元，為此丁公司確認遞延所得稅資產125萬元7.下列關于遞延所得稅資產確認的說法中，正確的有（ ）。A

21、.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限B.因無法取得足夠的應納稅所得額而未確認相關遞延所得稅資產的，應在財務報表附注中進行披露C.遞延所得稅資產的確認應采用當期的所得稅稅率來核算D.稅率發(fā)生變化時，應考慮所得稅稅率發(fā)生變化的影響8.A公司于2012年1月1日取得某項無形資產，成本為600萬元。企業(yè)根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來未來經濟利益的期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算。2012年12月31日，對該項無形資產進行減值測試，預計可收回金額為700萬元。A公司在計稅時，對該項無形資產按10年采用直線法進行攤銷，預計凈殘值為0。A公司在2012年實現利

22、潤總額1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定A公司期初遞延所得稅資產、遞延所得稅負債無余額，且無其他調整事項。下列說法中正確的有（ ）。A.無形資產的賬面價值為700萬元，計稅基礎為540萬元B.A公司2012年因該無形資產產生的暫時性差異為60萬元C.A公司2012年年末應交所得稅為235萬元D.A公司2012年年末遞延所得稅負債余額為0 9.下列說法中，不正確的有（ ）。A.滿足確認條件的遞延所得稅資產可以進行折現B.未來期間可能取得的應納稅所得額只可以是通過正常的生產經營活動實現的C.以前期間產生的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產生應納稅所得額的增加額D.滿足確認條件的遞延所

23、得稅資產僅影響所得稅費用10.關于遞延所得稅資產的減值，下列說法中不正確的有（ ）。A.資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核B.遞延所得稅資產不能計提減值準備C.遞延所得稅資產的減值計入資產減值損失 D.如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，但減記的金額不應當轉回 11.以下會導致本期所得稅費用大于本期應交所得稅的有（ ）。A.遞延所得稅負債貸方發(fā)生額B.遞延所得稅資產貸方發(fā)生額C.遞延所得稅負債借方發(fā)生額D.無暫時性差異，但是發(fā)生了不得稅前扣除的費用12.關于所得稅的列報，下列說法正確的有（ ）。A.遞

24、延所得稅資產和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產和非流動負債在資產負債表中列示B.個別報表中滿足一定條件下，企業(yè)應當將當期所得稅資產及當期所得稅負債以抵銷后的凈額列示C.個別報表中滿足一定條件下，企業(yè)應當將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示D.納入合并報表范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產或遞延所得稅資產與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債一般不能予以抵銷13.下列各項關于暫時性差異的表述中，正確的有（ ）。A.因債務擔保確認的預計負債產生可抵扣暫時性差異B.交易性金融資產公允價值下降產生可抵扣暫時性差異C.可供出售金融資產公允價值上升產生可抵扣暫時性差異D.固定資產計

25、提減值準備產生可抵扣暫時性差異14.下列不產生暫時性差異的事項有（ ）。A.因發(fā)生違法經營被罰款B.發(fā)生超標的業(yè)務宣傳費C.取得國債利息收入D.因違反與其他企業(yè)的合同而支付的罰款15.下列說法中，正確的有（ ）。A.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產B.資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅負債C.當某項交易同時具有“該項交易不是企業(yè)合并”和“交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）”兩個特

26、征時，該項交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認D.當同時滿足“暫時性差異在可預見的未來很可能轉回”和“未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額”兩個條件時，應當確認與子公司、聯營企業(yè)和合營企業(yè)的投資相關的遞延所得稅資產16.下列說法中，正確的有（ ）。A.資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異B.資產的賬面價值小于計稅基礎產生應納稅暫時性差異C.負債的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異D.負債的賬面價值小于計稅基礎產生應納稅暫時性差異17.下列說法中，正確的有（ ）。A.遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或

27、清償負債方式的納稅影響，即在計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎B.當適用稅率發(fā)生變化時，原已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不變C.企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現D.當折現率發(fā)生變化時，企業(yè)應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現18.下列項目中，產生暫時性差異的有（ ）。A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產期末公允價值大于投資性房地產取得時的成本B.作為持有至到期投資核算的國債C.計提存貨跌價準備D.以現金結算的股份支付確認的應付職工薪酬的余額三、判斷題1.所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

28、費用（或收益）。 （ ）2.企業(yè)的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債不能以凈額列示。 （ ）3.因適用稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量。 （ ）4.所有的應納稅暫時性差異都要確認遞延所得稅負債。 （ ）5.負債的計稅基礎=賬面價值-當期可稅前列支的金額。 （ ）6.遞延所得稅包括企業(yè)合并和直接計入所有者權益交易或事項產生的所得稅影響。 （ ）7.企業(yè)確認的預收賬款，其計稅基礎一定等于其賬面價值。 （）8.可供出售金融資產公允價值變動不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額，所以要進行

29、納稅調整。 （ ）9.應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應納稅所得額的暫時性差異。 （ ）10.符合條件的可抵扣暫時性差異應確認為遞延所得稅資產。 （ ）四、計算分析題1.東方公司適用的所得稅稅率為25%，2011年發(fā)生如下經濟業(yè)務：（1）甲材料是專門為生產A產品購入的，購入成本為400萬元，數量為10噸。這批甲材料可以生產100件A產品，生產每件A產品還將發(fā)生的成本為5萬元，A產品的每件市場價格為8萬元，銷售每件A產品將發(fā)生銷售費用及稅金0.1萬元。甲材料的市場銷售價格為20萬元/噸，銷售每噸甲材料將發(fā)生的銷售費用及稅金為0.1萬元。（2）東方

30、公司2011年12月31日應收賬款余額為2 000萬元，該公司期末根據應收賬款余額的10%計提壞賬準備。東方公司的壞賬準備期初余額為0。（3）東方公司對2011年l2月10日取得的可供出售金融資產采用公允價值進行期末計量，其購買成本為300萬元，2011年12月31日的公允價值為350萬元，確認公允價值變動損益50萬元。假定東方公司無其他調整事項，稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項減值準備在未發(fā)生實質性損失前，不允許從稅前扣除。要求：計算以上事項應確認的遞延所得稅資產或負債的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司2011年1月開始研發(fā)的一項專利技術，發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中研究階段支出2

31、00萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出100萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為700萬元。假定稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。甲公司開發(fā)形成的無形資產在2012年1月31日達到預定用途。甲公司對該專利技術采用直線法，按10年攤銷，無殘值，稅法與會計的規(guī)定是相同的。2012年12月31日，該專利權的可收回金額為600萬元。要求：計算該項無形資產2012年12月31日應確認的遞延所得稅資產。（答案中的金額單位用萬元表示）3.

32、甲公司于2010年1月1日開業(yè)，2010年和2011年免征企業(yè)所得稅，從2010年開始適用的所得稅稅率為25%。甲公司2010年1月1日開始計提折舊的一臺設備，賬面原值為5 000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為3年，無殘值；稅法規(guī)定按5年，雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規(guī)定相同。2010年12月31日該設備的可收回金額為2 400萬元，2011未發(fā)生減值。要求：計算甲公司2010年和2011年應確認的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的金額。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題長江公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所

33、得稅。該公司2011年1月1日遞延所得稅資產余額為（全部為存貨跌價準備形成的）50萬元；遞延所得稅負債余額為（全部為交易性金融資產項目的公允價值變動）25萬元。 2011年利潤總額為8 000萬元，當年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：（1）長江公司2011年以2 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，長江公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入100萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。（2）2011年1月1日至7月1日，長江公司研

34、究開發(fā)一項專利技術，共發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中符合資本化條件的開發(fā)支出共計480萬元。7月1日，該專利技術達到預定用途，會計和稅法均采用直線法按5年攤銷，預計凈殘值均為0。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（3）長江公司2011年發(fā)生業(yè)務宣傳費400萬元，至年底尚未支付。長江公司當年實現的銷售收入為2 000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%的部分，準予稅前扣除，超過部分，允許結轉以后年度

35、稅前扣除。（4）2011年12月，長江公司因為違反規(guī)定被行政部門罰款20萬元，款項尚未支付。假定稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（5）2011年12月31日，長江公司對大海公司的長期股權投資按權益法核算確認的投資收益為100萬元，該項投資系長江公司于2011年3月1日取得，取得時成本為 1 000萬元，該項長期股權投資2011年持有期間除確認投資收益外，未發(fā)生其他增減變動事項。假定長江公司和大海公司適用的所得稅稅率相同。長江公司沒有出售該長期股權投資的計劃。稅法規(guī)定，居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收入免交所得稅。（6）2011年計提產品質量保證費200萬元，201

36、1年實際發(fā)生保修支出80萬元。稅法規(guī)定，與產品售后服務相關的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。（7）2011年5月，長江公司自公開市場購入A公司股票，作為可供出售金融資產核算，取得時成本為2 000萬元；2011年12月31日該股票公允價值為2 400萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入所有者權益，持有期間股票未進行股利分配。稅法規(guī)定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。（8）2011年未發(fā)生存貨跌價準備的變動。（9）2011年將上期持有的交易性金融資產進行出售，本期未購進交易性金融資產。其他相關資料：（1）假定預期未來期間長江公司適用的所

37、得稅稅率不會發(fā)生變化。（2）長江公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。要求：（1）確定長江公司上述交易或事項中資產、負債在2011年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算長江公司2011年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制長江公司2011年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】A【解析】計稅基礎是按照稅法規(guī)定的折舊方法計算出來的設備的賬面價值，2012年12月31日設備的計稅基礎=600-600

38、5;5/15-600×4/15-600×3/15×2/12=220（萬元）。2. 【答案】D【解析】無形資產入賬價值為350萬元，2010年12月31日該無形資產賬面價值=350-350/5×6/12=315（萬元），計稅基礎=315×150%=472.5（萬元），形成可抵扣暫時性差異=472.5-315=157.5（萬元）。3.【答案】B【解析】2010年12月31日應付職工薪酬的賬面價值=50×100×9×1/3=15 000（萬元），法規(guī)定在實際發(fā)生時允許扣除，則計稅基礎=15 000-15 000=0。4.

39、【答案】B【解析】2011年12月31日該項預計負債的賬面價值=200-120+160=240（萬元），計稅基礎=240-240=0，因此產生240萬元的可抵扣暫時性差異。5. 【答案】A【解析】交易性金融資產的賬面價值=22.8×5=114（萬元），計稅基礎為其入賬價值=110-6=104（萬元），產生應納稅暫時性差異10萬元。6. 【答案】B【解析】銷售商品提供的質量保修、預收賬款都可以在未來應納稅所得額中扣除，所以計稅基礎為0；債務擔保支出按照稅法規(guī)定不能稅前扣除，所以計稅基礎等于賬面價值，等于100萬元，因此選項B錯誤；應付職工薪酬在當期可以扣除，未來可以扣除的金額就是0，所

40、以計稅基礎=賬面價值-0=賬面價值。7. 【答案】C【解析】本題屬于特殊事項形成的暫時性差異，當年可以稅前扣除的廣告費=3 000×15%=450（萬元），本年實際發(fā)生廣告費500萬元，超過部分為50萬元，可以結轉以后稅前扣除，因此計稅基礎為50萬元，與賬面價值0之間形成可抵扣暫時性差異50萬元。8.【答案】C【解析】2010年12月31日合并財務報表中因該事項應確認的遞延所得稅資產=（800-500）×（1-60%）×25%=30（萬元）。9.【答案】B【解析】持有至到期投資的賬面價值為4 200萬元，對于持有至到期投資稅法是承認實際利率法的，所以計稅基礎等于賬

41、面價值，為4 200萬元。10. 【答案】B【解析】超標的業(yè)務招待費不允許稅前扣除，不產生暫時性差異。11.【答案】A【解析】應交所得稅的金額=（2 000-10-20+5+80）×25%=513.75（萬元）。12.【答案】C【解析】現金股票增值權產生的應付職工薪酬稅法規(guī)定未來實際發(fā)生時可予稅前扣除，即未來可以扣除的應付職工薪酬的金額為180萬元，因此應付職工薪酬的計稅基礎=300-180=120（萬元）。13. 【答案】C【解析】超標的業(yè)務招待費和國債利息收入都不產生暫時性差異；超標的廣告費、業(yè)務宣傳費稅法規(guī)定可以結轉以后年度扣除，產生可抵扣暫時性差異；期末固定資產的賬面價值大于

42、計稅基礎產生應納稅暫時性差異。14. 【答案】D【解析】可供出售金融資產公允價值上升既不影響當期應納稅所得額，也不影響所得稅費用。2011年度所得稅費用=（2 000+500-200）×15%-500×25%=220（萬元）。15. 【答案】D【答案】該項長期股權投資賬面價值為1100萬元，大于計稅基礎1000萬元，產生應納稅暫時性差異，但是由于甲公司沒有出售該項投資的計劃，所以不確認遞延所得稅負債。16. 【答案】B【解析】擔保支出不允許稅前扣除，計稅基礎=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值，所以該項預計負債在2011年12月31日的計稅基礎為50萬元，在2

43、012年的計稅基礎為112萬元。17. 【答案】B【解析】選項B使交易性金融負債的賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。其他各項產生均產生可抵扣暫時性差異。18.【答案】D【解析】2012年12月31日因可供出售金融資產的公允價值下降，應當沖減資本公積10萬元。該項可供出售金融資產確認公允價值變動后的賬面價值為200萬元，計稅基礎為210萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元，應確認的遞延所得稅資產為2.5萬元。會計處理如下：借：資本公積其他資本公積 10 貸：可供出售金融資產公允價值變動 10借：遞延所得稅資產 2.5 貸：資本公積其他資本公積 2.519.【答案】A【解析】Y產品的可變

44、現凈值=2 300-5=2 295（萬元），計提跌價準備=2 600-2 295=305（萬元），Y產品計提存貨跌價準備后的賬面價值為2 295萬元，計稅基礎為2 600萬元，產生可抵扣暫時性差異305萬元，應確認遞延所得稅資產=305×25%=76.25（萬元）。20.【答案】B【解析】該項收款不滿足會計準則規(guī)定的收入確認條件，但因為稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額，那么未來減少預收賬款確認收入時會減少應納稅所得額，即未來可稅前扣除的金額為300萬元，所以預收賬款的計稅基礎為300-300=0，產生可抵扣暫時性差異300萬元。21. 【答案】C【解析】企業(yè)持有的采用公允價值模式計量的

45、投資性房地產，會計上不計提折舊，期末要根據公允價值的變動調整其賬面價值，該寫字樓2012年年末賬面價值為3 200萬元；稅法上需要按照具體規(guī)定對該房地產計提折舊，計稅基礎=2 400-2 400/20=2 280（萬元）；賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異920萬元，應確認遞延所得稅負債=920×25%=230（萬元）。22. 【答案】C【解析】甲公司預計在未來5年不能產生足夠的應納稅所得額以利用該可抵扣虧損，則應該以能夠抵扣的應納稅所得額為限，計算當期應確認的遞延所得稅資產，當期應確認的遞延所得稅資產=4 000×25%=1 000（萬元）。二、多項選擇題1.【答

46、案】AB【解析】對于持有至到期投資，稅法是承認實際利率的，在不計提減值準備的情況下，賬面價值與計稅基礎相等，不產生暫時性差異；權益法核算的長期股權投資與計稅基礎可能產生暫時性差異；因現金股票增值權確認的應付職工薪酬會產生暫時性差異。2. 【答案】AC【解析】資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產；商譽的初始確認產生的暫時性差異不應確認遞延所得稅負債。3. 【答案】CD【解析】選項A，因現金股票增值權產生的應付職工薪酬稅法規(guī)定實際支付時可稅前扣除，計稅基礎為0，小于其賬面價值3 000萬元；選項B，具有融

47、資性質的售后回購方式銷售商品會計未確認收入，發(fā)出商品的賬面價值為600萬元，但是稅法要確認收入，結轉成本，因此發(fā)出商品計稅基礎為0。4. 【答案】ABD【解析】因可供出售金融資產公允價值下降，產生可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產。5. 【答案】CD【解析】選項A應做納稅調減處理；可供出售金融資產公允價值的變動，應該計入所有者權益，不影響當期損益，不需要進行納稅調整，所以選項B不正確。6. 【答案】BD【解析】選項B，該設備賬面價值大于計稅基礎，應確認遞延所得稅負債125萬元；選項D，至2011年年末，該投資性房地產的計稅基礎=2 000-2 000/20=1 900（萬元），賬面價值是1

48、500萬元，應確認遞延所得稅資產為（1 900-1 500）×25%=100（萬元），所以選項D不正確。7. 【答案】ABD【解析】遞延所得稅資產確認時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎。8. 【答案】BC【解析】使用壽命不確定的無形資產，會計上對其不進行攤銷；因期末的可收回金額為700萬元，大于賬面價值600萬元，未發(fā)生減值。稅法應根據規(guī)定進行攤銷，該項無形資產在2012年12月31日的計稅基礎為540（600-60）萬元；因會計和稅法的規(guī)定不同產生應納稅暫時性差異，要確認遞延所得稅負債15萬元（60×25%）；應交所得稅=（1000-60）&

49、#215;25%=235（萬元）。9. 【答案】ABD【解析】選項A，遞延所得稅資產不要求進行折現；選項B，未來期間可能取得的應納稅所得額還包括以前期間出售的應納稅暫時性差異在未來期間轉回時將產生的應納稅所得額的增加額；選項D，滿足確認條件的遞延所得稅資產應根據具體情形，分別影響所得稅費用、資本公積和調整企業(yè)合并中的商譽。10. 【答案】BCD【解析】資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，確認為當期所得稅費用，而非資產減值損失。在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的

50、金額應當轉回。11. 【答案】AB【解析】選項A、B使得本期所得稅費用大于本期應交所得稅；選項C使所得稅費用小于本期應交所得稅的金額；選項D，所得稅費用等于應交所得稅的金額。12. 【答案】ABCD13. 【答案】BD【解析】選項A因債務擔保確認的預計負債不產生暫時性差異；選項C可供出售金融資產的公允價值上升產生應納稅暫時性差異。14. 【答案】ACD【解析】超標的業(yè)務宣傳費產生暫時性差異。15. 【答案】AC【解析】資產負債表日，有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異的，應當確認以前期間未確認的遞延所得稅資產。企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的

51、應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產。但是同時具有以下特征的交易中因資產或負債的初始確認所產生的遞延所得稅資產不予確認：（1）該項交易不是企業(yè)合并；（2）交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額（或可抵扣虧損）。16. 【答案】AD【解析】資產的賬面價值大于計稅基礎產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值小于計稅基礎產生應納稅暫時性差異。17. 【答案】AC【解析】遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的計量，應當反映資產負債表日企業(yè)預期收回資產或清償負債方式的納稅影響，即在計量遞

52、延所得稅資產和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎；當適用稅率發(fā)生變化時，企業(yè)應當對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量；企業(yè)不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。18. 【答案】ACD【解析】對持有至到期的國債投資會計上資產的賬面價值與計稅基礎一致，不產生暫時性差異。三、判斷題1.【答案】對2.【答案】錯【解析】滿足一定條件下，企業(yè)可以將遞延所得稅資產與遞延所得稅負債以抵銷后的凈額列示。3.【答案】對4.【答案】錯【解析】免稅的非同一控制下企業(yè)合并確認的商譽，其賬面價值與計稅基礎不一致產生的應納稅暫時性差異的不確認遞延所得稅負

53、債。5.【答案】錯【解析】負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前列支的金額6.【答案】對7.【答案】錯【解析】企業(yè)在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上確認為負債，如稅法中對于收入確認的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當期的應納稅所得額，則該負債的計稅基礎等于賬面價值；如稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定，會計上不符合收入確認條件，作為負債反映，按照稅法規(guī)定應計入當期納稅所得額，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為0，計稅基礎不等于其賬面價值。8.【答案】錯【解析】可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積，不計入利潤總額，不必進行納稅調整。9.【答案】對10.【答案】對四、計算分析題1

54、. 【答案】事項（1）：甲材料生產的A產品成本=400+5×100=900（萬元），A產品的可變現凈值=8×100-0.1×100=790（萬元），發(fā)生了減值。甲材料的可變現凈值=8×100-0.1×100-5×100=290（萬元），低于成本400萬元，應該計提跌價準備110萬元，使賬面價值290萬元小于計稅基礎400萬元，產生可抵扣暫時性差異110萬元，應確認遞延所得稅資產=110×25%=27.5（萬元）。事項（2）：計提壞賬準備的金額=2 000×10%=200（萬元），應收賬款的賬面價值=2 000-200=1 800（萬元），計稅基礎為2 000萬元，產生了可抵扣暫時性差異200萬元，應確認遞延所得稅資產=200×25%=50（萬元）。事項（