第2章增值稅計(jì)2

1、2021-11-91第第2章增值稅章增值稅22021-11-92.1增值稅概述增值稅概述n2.1.12.1.1增值稅的概念增值稅的概念n 從計(jì)稅原理角度：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）從計(jì)稅原理角度：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一種流轉(zhuǎn)稅。n稅法角度：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨稅法角度：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售和進(jìn)口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。就其貨物或勞務(wù)的增值額征收的一種稅。 n所謂增值額，是指一定

2、時(shí)期生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的所謂增值額，是指一定時(shí)期生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額，就一個(gè)環(huán)節(jié)而言，增值額是產(chǎn)出減去投價(jià)值額，就一個(gè)環(huán)節(jié)而言，增值額是產(chǎn)出減去投入后的余額；就一個(gè)產(chǎn)品而言，增值額之和就是入后的余額；就一個(gè)產(chǎn)品而言，增值額之和就是商品價(jià)值之和。商品價(jià)值之和。32021-11-92.1.22.1.2增值稅的特點(diǎn)（了解）增值稅的特點(diǎn)（了解） 1 1保持稅收中性保持稅收中性 2 2普遍征收普遍征收 3 3稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)有商品最終消費(fèi)者承擔(dān) 4 4實(shí)行稅款抵扣制度實(shí)行稅款抵扣制度 5 5實(shí)行比例稅率（規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率）實(shí)行比例稅率（規(guī)定基本稅率和優(yōu)惠稅率） 6 6實(shí)行價(jià)外

3、稅制度實(shí)行價(jià)外稅制度 注意：我國增值稅特點(diǎn)注意：我國增值稅特點(diǎn) 1.2008-12-311.2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-2009-1-11-1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；2.2.以票扣稅為主；以票扣稅為主；3.3.劃分兩類納稅人；劃分兩類納稅人；4.4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。42021-11-92.1.32.1.3增值稅的類型增值稅的類型n （1）“生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅”：不允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，也：不允許抵扣購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，也不考慮固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值。不考慮固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值。n

4、（2）“收入型增值稅收入型增值稅”： 在購入固定資產(chǎn)在購入固定資產(chǎn)時(shí)，不允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但固定資產(chǎn)時(shí)，不允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但固定資產(chǎn)折舊價(jià)值所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。折舊價(jià)值所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許扣除。n（3）“消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅”：購進(jìn)貨物，包括：購進(jìn)貨物，包括固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都允許扣除。是三種固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額都允許扣除。是三種類型當(dāng)中扣除最徹底的。類型當(dāng)中扣除最徹底的。 52021-11-92.1.4增值稅的納稅人增值稅的納稅人 n（一）范圍（一）范圍n1、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。修理修

5、配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。n2、進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和、進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人為進(jìn)口增值稅的納稅人。個(gè)人為進(jìn)口增值稅的納稅人。n3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為增值稅的納稅人。承包人為增值稅的納稅人。n4、在境內(nèi)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)、在境內(nèi)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。62021-11-9（二）小規(guī)模納稅人（二）小規(guī)模納稅人n認(rèn)定

6、基本標(biāo)準(zhǔn)：（認(rèn)定基本標(biāo)準(zhǔn)：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在稅銷售額）在50萬元以下（含）的；萬元以下（含）的；（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在售額在80萬元以下的。萬元以下的。n特殊規(guī)定特殊規(guī)定n（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；人按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)）非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為

7、的企業(yè)可可選擇選擇按小規(guī)模納稅人納稅按小規(guī)模納稅人納稅（3）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定，不作為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。為小規(guī)模納稅人，依照一般納稅人規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。72021-11-9（三）一般納稅人（三）一般納稅人 n基本標(biāo)準(zhǔn)基本標(biāo)準(zhǔn)1年銷售額年銷售額超過超過50萬元的（生產(chǎn)企業(yè)）；超過萬元的（生產(chǎn)企業(yè)）；超過80萬元的（商業(yè)萬元的（商業(yè)企業(yè)）。企業(yè)）。2會(huì)計(jì)核算水平會(huì)計(jì)核算水平小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、小

8、規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊(cè)，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。n特殊規(guī)定（特殊規(guī)定（1）從）從2002年年1月月1日起，對(duì)從事成品油銷日起，對(duì)從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。一律按增值稅一般納稅人征稅。（2）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小）納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。規(guī)模納稅人。 82021-11-92.1.5 增值稅的征收

9、范圍增值稅的征收范圍 （一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定（一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定1、銷售貨物，包括電力、熱力和氣體、銷售貨物，包括電力、熱力和氣體 92021-11-92 2、提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘、提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。不包括在內(nèi)。3、進(jìn)口貨物。它指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。、進(jìn)口貨物。它指報(bào)關(guān)進(jìn)口的貨物。例題：例題：依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（圍的是（ ）。）。 a a供電

10、局銷售電力產(chǎn)品供電局銷售電力產(chǎn)品 b b房地產(chǎn)開發(fā)公房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋司銷售房屋 c c飯店提供餐飲服務(wù)飯店提供餐飲服務(wù) d d房屋中介公司房屋中介公司提供中介服務(wù)提供中介服務(wù) 【答案】【答案】a a 102021-11-9 【例題【例題多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提多選題】根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（）。a.a.汽車的租賃汽車的租賃b.b.汽車的修理汽車的修理c.c.房屋的修理房屋的修理d.d.受托加工白酒受托加工白酒 【答案】【答案】bdbd【例題【例題多選題】下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。多選題】

11、下列業(yè)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（）。a.a.電信器材的生產(chǎn)銷售電信器材的生產(chǎn)銷售 b.b.房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)房地產(chǎn)公司銷售開發(fā)商品房業(yè)務(wù)c.c.某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊某報(bào)社自己發(fā)行報(bào)刊 d.d.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品【答案】【答案】acac112021-11-9n自自2012年年8月月1日起至年底，將日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)和和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳廈門、

12、深圳10個(gè)省個(gè)省(直轄市、計(jì)劃單列市直轄市、計(jì)劃單列市)。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點(diǎn)。在全國范圍試點(diǎn)。 122021-11-9（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定 1、視同銷售行為的規(guī)定、視同銷售行為的規(guī)定（1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180180天天繳納增值稅。繳納增值稅。（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物； 注意：注

13、意：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)”稅目稅目5%5%的稅率征收營業(yè)稅的稅率征收營業(yè)稅132021-11-9（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；142021-11-9（4 4）將自產(chǎn)或者委

14、托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；項(xiàng)目；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；人消費(fèi)；（6 6）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)購進(jìn)的貨物作為投資，的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7 7）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)購進(jìn)的貨物分配給股東的貨物分配給股東或者投資者；或者投資者；（8 8）將自產(chǎn)、委托加工或者）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。他單位或者個(gè)人。2021-11-9

15、15購買的貨物用途不同，處理也不同購買的貨物用途不同，處理也不同1.1.購買的貨物：用于投資（購買的貨物：用于投資（6 6）、分配（）、分配（7 7）、贈(zèng)）、贈(zèng)送（送（8 8），即向外部移送），即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4 4）、集體福）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（利和個(gè)人消費(fèi)（5 5），本單位內(nèi)部使用），本單位內(nèi)部使用不得抵扣不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。2021-11-916【例題例題單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的單選題】下列行為屬于視同銷

16、售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（是（ ）。）。 a a某商店為服裝廠代銷兒童服裝某商店為服裝廠代銷兒童服裝 b b某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于職工福利 c c某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程某企業(yè)將外購的水泥用于基建工程 d d某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi) 【答案】【答案】a a 【例題【例題多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。銷項(xiàng)稅額的有（）。a.a.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 b.b.將購買的貨物投入生產(chǎn)將購買的貨物投入生產(chǎn)c.c.

17、將購買的貨物無償贈(zèng)送他人將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 d.d.將購買的貨物用于集體福利將購買的貨物用于集體福利【答案】【答案】acac172021-11-9【例題【例題多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)視同銷售貨物行為征收增值稅的是（）。銷售貨物行為征收增值稅的是（）。 a.a.將外購的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)將外購的貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)b.b.動(dòng)力設(shè)備的安裝動(dòng)力設(shè)備的安裝c.c.銷售代銷的貨物銷售代銷的貨物d.d.郵政局出售集郵商品郵政局出售集郵商品【答案】【答案】a ca c182021-11-92.混合銷售行為混合銷售行為混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售行為里既涉混合銷售行為是指在一項(xiàng)銷售行為里

18、既涉及增值稅應(yīng)稅貨物、又涉及應(yīng)繳營業(yè)稅的及增值稅應(yīng)稅貨物、又涉及應(yīng)繳營業(yè)稅的勞務(wù)的行為。勞務(wù)的行為。其特點(diǎn)是：兩項(xiàng)銷售同時(shí)發(fā)生在同一納稅其特點(diǎn)是：兩項(xiàng)銷售同時(shí)發(fā)生在同一納稅人身上，而且不允許納稅人選擇，或同時(shí)人身上，而且不允許納稅人選擇，或同時(shí)接受或同時(shí)放棄接受或同時(shí)放棄.192021-11-9n3兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的行為n兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人既從事貨物銷兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人既從事貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，又從事非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與其貨物銷售或提供業(yè)務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與其貨物銷售或提供應(yīng)稅勞

19、務(wù)的業(yè)務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。無直接聯(lián)系或從屬關(guān)系。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理n4、征稅范圍特別規(guī)定、征稅范圍特別規(guī)定202021-11-9【思考】試分析下列行為是否屬于混合銷售行為：【思考】試分析下列行為是否屬于混合銷售行為：(1)電腦公司在銷售電腦的同時(shí)，為購買電腦的客戶提供半電腦公司在銷售電腦的同時(shí)，為購買電腦的客戶提供半價(jià)的培訓(xùn)服務(wù)；價(jià)的培訓(xùn)服務(wù)；(2)甲商場開展多業(yè)經(jīng)營，銷售商品的同時(shí)，在一樓大廳開甲商場開展多業(yè)經(jīng)營，銷售商品的同時(shí)，在一樓大廳開設(shè)了快餐廳從事餐飲服務(wù)設(shè)了快餐廳從事餐飲服務(wù)【思考】下列行為應(yīng)繳納增值稅的有【思考】下列行為應(yīng)繳納增值稅的有( )。a.商場銷售商品的

20、同時(shí)，提供廉價(jià)的送貨服務(wù)。商場銷售商品的同時(shí)，提供廉價(jià)的送貨服務(wù)。b.照相館提供照相服務(wù)的同時(shí)，以成本價(jià)銷售相冊(cè)。照相館提供照相服務(wù)的同時(shí)，以成本價(jià)銷售相冊(cè)。c.建材公司銷售建材的同時(shí)，為購買建材的顧客提供低廉建材公司銷售建材的同時(shí)，為購買建材的顧客提供低廉的裝璜設(shè)計(jì)服務(wù)。的裝璜設(shè)計(jì)服務(wù)。d.培訓(xùn)中心提供培訓(xùn)服務(wù)的同時(shí)，銷售配套教材。培訓(xùn)中心提供培訓(xùn)服務(wù)的同時(shí)，銷售配套教材。答案：答案：ac212021-11-9商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理商業(yè)企業(yè)向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理20042004年年7 7月月1 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取

21、的各種返還收入，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。這里實(shí)際上又涉及到了增值稅應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。這里實(shí)際上又涉及到了增值稅與營業(yè)稅的劃分問題：與營業(yè)稅的劃分問題： 凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。稅。 凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例

22、、金凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。 222021-11-9稅率232021-11-9n在現(xiàn)行增值稅在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率低稅率基礎(chǔ)上，新增基礎(chǔ)上，新增11%和和6%兩檔低稅率。租賃兩檔低稅率。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用務(wù)業(yè)適用6%稅率稅

23、率 242021-11-9銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅 n小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，減按減按2%征收率征收率征收增值稅征收增值稅。 n個(gè)人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免個(gè)人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，免征增值稅。征增值稅。252021-11-9一般一般納稅納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅 n1.1.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未

24、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依資產(chǎn)，按簡易辦法依4%4%征收率減半征收增值稅征收率減半征收增值稅 n不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征不得抵扣的固定資產(chǎn)包括：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)的固定資產(chǎn)，但不包的固定資產(chǎn)，但不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常損失的消費(fèi)的固定資產(chǎn)；非正常損失的固定資產(chǎn)；非正常

25、損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財(cái)政、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)；國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)稅務(wù)主主管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消管部門規(guī)定的納稅人自用固定資產(chǎn)，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。中抵扣。 262021-11-9n2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。 n1）納稅人銷售自己使用過的已經(jīng)抵扣過的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；n2）納稅人銷售自己使用過的未經(jīng)抵扣過的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅 ；n3、一般納稅人銷售自己使用過的（除固定資產(chǎn)、一般

26、納稅人銷售自己使用過的（除固定資產(chǎn)外）物品按照適用稅率征稅外）物品按照適用稅率征稅n4、納稅人銷售舊貨均按照、納稅人銷售舊貨均按照4%征收率減半征收增征收率減半征收增值稅值稅 272021-11-9增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定 納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，依照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征定全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)的適用范圍點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人限于個(gè)人。 282021-11-92.2.2一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算292

27、021-11-92.2.2.12.2.2.1銷項(xiàng)稅額的核算銷項(xiàng)稅額的核算n銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率。稅率。n（一）銷售額的一般規(guī)定：（一）銷售額的一般規(guī)定：n納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以銷售額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)以銷售額為計(jì)稅依據(jù)，銷售額是指納稅人銷售貨物為計(jì)稅依據(jù)，銷售額是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。和價(jià)外費(fèi)用。

28、302021-11-9下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；稅；2.2.同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：同時(shí)符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。2021-11-9313.3.同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行同時(shí)符合三個(gè)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：（政事業(yè)性收費(fèi)：（1 1）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)）由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者

29、省級(jí)人民政府設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；（收費(fèi)；（2 2）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（的財(cái)政票據(jù)；（3 3）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 4.4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 5.5.增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅的銷售額不包括收取的

30、增值稅銷項(xiàng)稅額換算公式：銷售額換算公式：銷售額= =含增值稅銷售額含增值稅銷售額（1+1+稅率）稅率）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。要換算成不含增值稅的銷售額。322021-11-9需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：需要作含稅與不含稅換算的情況歸納： （1 1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)；）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； （2 2）普通發(fā)票上注明的銷售額）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）；況）； （3 3）價(jià)稅合并收取的金額；）價(jià)稅合并收取的金額； （4 4）價(jià)外費(fèi)用一

31、般為含稅收入；）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入； （5 5）含包裝物押金一般為含稅收入；）含包裝物押金一般為含稅收入； 332021-11-9（二）特殊銷售方式下的銷售額 n1.采取折扣銷售方式（商業(yè)折扣）：如果銷采取折扣銷售方式（商業(yè)折扣）：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣另外開票，不論其在財(cái)務(wù)上如如果將折扣另外開票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。n銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不得扣減折扣額銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：不

32、得扣減折扣額n銷售折讓：可以折讓后的貨款為銷售額銷售折讓：可以折讓后的貨款為銷售額342021-11-92. 以舊換新以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中扣減舊貨物的售價(jià)格確定銷售額，不得從銷售額中扣減舊貨物的收購價(jià)格。收購價(jià)格。但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收但對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅?！纠纠?-2】某商場為增值稅一般納稅人，】某商場為增值稅一般納稅人，5月份采取以月份采取以舊換新方式銷售冰箱

33、舊換新方式銷售冰箱20臺(tái)，同時(shí)回收臺(tái)，同時(shí)回收20臺(tái)舊冰箱，臺(tái)舊冰箱，取得現(xiàn)金收入取得現(xiàn)金收入42800元，每舊冰箱折價(jià)元，每舊冰箱折價(jià)200元。該元。該商場零售新冰箱每臺(tái)含稅價(jià)為商場零售新冰箱每臺(tái)含稅價(jià)為2340元。試計(jì)算該商元。試計(jì)算該商場以舊換新業(yè)務(wù)的銷售額。場以舊換新業(yè)務(wù)的銷售額。銷售額銷售額=202340(1+17%)=40000(元元)352021-11-93.還本銷售還本銷售其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。售額中減除還本支出。4.以物易物以物易物雙方都按購銷行為處理，分別開具增值稅雙方都按購銷行為處理，分別開具增值稅專用

34、發(fā)票，以發(fā)出的貨物市場價(jià)核算銷售專用發(fā)票，以發(fā)出的貨物市場價(jià)核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以收到貨物的市場價(jià)計(jì)額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以收到貨物的市場價(jià)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅。算進(jìn)項(xiàng)稅。362021-11-95.包裝物押金包裝物押金納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)因金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額。但對(duì)因逾期未收回的包裝物、不再退還的和已收取周逾期未收回的包裝物、不再退還的和已收取周轉(zhuǎn)期為轉(zhuǎn)期為1年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，并按照年以上的押金，應(yīng)并入銷售額，并按照所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅。所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅。對(duì)銷

35、售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。372021-11-9（）n【例題【例題計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包計(jì)算題】某酒廠半年前銷售啤酒收取的包裝物押金逾期裝物押金逾期2 2萬元、白酒的逾期包裝物押金萬元、白酒的逾期包裝物押金3 3萬萬元，本月逾期均不再返還。元，本月逾期均不再返還。n銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅2 2（1 117%17%）17%17%0.290.29（萬元（萬元) )n【例題【例題2 2計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。

36、本月向計(jì)算題】某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額明金額9360093600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金20002000元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的元（尚未逾期），計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額。n銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅（936009360020002000）（1+17%1+17%）17%17%13890.613890.6（元）（元）382021-11-96.發(fā)生混合銷售時(shí)，其銷售額應(yīng)是貨物與非發(fā)生混合銷售時(shí)，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，或者是貨物或應(yīng)

37、稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，或者是貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。392021-11-97. 核定銷售額核定銷售額納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。核定銷售額的順序由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。核定銷售額的順序是：是：(1)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確按其他納稅人最近時(shí)期同

38、類貨物的平均銷售價(jià)格確定；定；(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格=成本成本(1+成本利潤率成本利潤率)+消費(fèi)稅或消費(fèi)稅或=成成本本(1+成本利潤率成本利潤率)(1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率) “成本利潤率成本利潤率”根據(jù)規(guī)定為根據(jù)規(guī)定為10%。應(yīng)征消費(fèi)稅的成本利潤率按照消費(fèi)稅法的規(guī)定。應(yīng)征消費(fèi)稅的成本利潤率按照消費(fèi)稅法的規(guī)定。402021-11-9n【例題【例題計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，5 5月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450450件，每件，每件成本價(jià)件成本價(jià)380380元（無同類

39、產(chǎn)品市場價(jià)格），元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171000171000元。元。n正確答案銷項(xiàng)稅額正確答案銷項(xiàng)稅額450450380380（1 110%10%）17%17%3197731977（元）（元） 412021-11-9銷售已使用過的固定資產(chǎn)和舊貨銷售已使用過的固定資產(chǎn)和舊貨n1.一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應(yīng)按一般納稅人出售使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，應(yīng)按規(guī)定征稅。規(guī)定征稅。已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額已使用過的固定資產(chǎn)視同銷售行為，其銷售額無法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值

40、，無法確定的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。凈值。 n2.一般納稅人出售一般納稅人出售舊貨，舊貨，適用按簡易辦法依適用按簡易辦法依4%的征的征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額納稅額：銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+4%），應(yīng)納稅額），應(yīng)納稅額=銷售銷售額額4%/2。 n3.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額

41、按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額含稅銷售額/（1+3%），應(yīng)納稅額），應(yīng)納稅額=銷售額銷售額2%。 422021-11-9【例題】某公司（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己【例題】某公司（非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己20082008年年1 1月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款購買發(fā)票注明價(jià)款120000120000元，增值稅元，增值稅2040020400元。元。20092009年年4 4月出售開具普通發(fā)票，票面額月出售開具普通發(fā)票，票面額120640120640元，元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅： 1206401

42、20640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）。 【例題】某公司銷售自己【例題】某公司銷售自己20092009年年1 1月購入并月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款款120000120000元，增值稅元，增值稅2040020400元，元，20092009年年4 4月出售月出售開具普通發(fā)票，票面額開具普通發(fā)票，票面額120640120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納稅：讓設(shè)備行為應(yīng)納稅： 120640120640（1+17%1+17%）17%=17528.8917%=17528.89（元）

43、。（元）。432021-11-9n【例題【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，般納稅人，20092009年年1212月將月將2 2月份購入并投入月份購入并投入使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資使用的設(shè)備一臺(tái)對(duì)外投資, ,購入時(shí)取得專用購入時(shí)取得專用發(fā)票上注明價(jià)款發(fā)票上注明價(jià)款200000200000元、稅款元、稅款3400034000元元,10,10年使用期，投資時(shí)無法確定銷售額年使用期，投資時(shí)無法確定銷售額（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅）。（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅）。n正確答案固定資產(chǎn)凈值正確答案固定資產(chǎn)凈值=200000-=200000-2000002000001010121210=1

44、83333.3310=183333.33應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅183333.33183333.3317% 17% 442021-11-9n【例題【例題計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，計(jì)算題】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，20092009年年6 6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用行處理：銷售已經(jīng)使用4 4年的機(jī)器設(shè)備，取得收入年的機(jī)器設(shè)備，取得收入92009200元（原值為元（原值為90009000元）；銷售元）；銷售20092009年年1 1月購入的月購入的設(shè)備一臺(tái)設(shè)備一臺(tái), ,專用發(fā)票上注明價(jià)款專用發(fā)票上注明價(jià)款10000010

45、0000元元, ,稅款稅款1700017000元元, ,銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為9000090000元。計(jì)元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅）算銷售應(yīng)納增值稅（假設(shè)當(dāng)期無進(jìn)項(xiàng)稅）n正確答案應(yīng)納增值稅正確答案應(yīng)納增值稅92009200（1+4%1+4%）4%4%2 29000090000（1 117%17%）17%17%13253.8513253.85（元）（元） 452021-11-92.2.2.2增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算462021-11-9進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所進(jìn)項(xiàng)稅額：納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。支付或者

46、負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。1.1.可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：憑票抵扣稅憑票抵扣稅一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由一般情況下，購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅由銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常銷售方的銷項(xiàng)稅對(duì)應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。專用繳款書上注明的進(jìn)項(xiàng)稅。2.2.計(jì)算抵扣稅計(jì)算抵扣稅特殊情況下，沒有取得專用發(fā)特殊情況下，沒有取得專用發(fā)票、完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：票、完稅憑證，自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的兩種情況：472021-11-9(1)(1)免稅農(nóng)產(chǎn)品：買價(jià)免稅

47、農(nóng)產(chǎn)品：買價(jià)* *13%13%（2 2）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付）運(yùn)輸費(fèi)用。購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和和7%7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的運(yùn)輸費(fèi)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的運(yùn)輸費(fèi), ,不包括購買或銷售免稅貨物不包括購買或銷售免稅貨物( (購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外) )的運(yùn)輸費(fèi)。的運(yùn)輸費(fèi)。482021-11-9【例題【例題計(jì)算】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)計(jì)算】某企業(yè)采購原材料支付運(yùn)雜費(fèi)共計(jì)雜費(fèi)共計(jì)10001

48、000元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票上注明運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)800800元、建設(shè)基金元、建設(shè)基金8080元、保險(xiǎn)費(fèi)元、保險(xiǎn)費(fèi)2020元、元、裝卸費(fèi)裝卸費(fèi)100100元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅元。其可計(jì)算抵扣多少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？進(jìn)項(xiàng)稅？記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)是多少？ 【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅【答案】可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（800+80800+80）7%=61.67%=61.6元元 記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為記入采購成本的運(yùn)輸費(fèi)為1000-1000-61.6=938.461.6=938.4元元492021-11-9關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納關(guān)于運(yùn)輸費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題的歸納: :

49、502021-11-9n不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額n1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)者應(yīng)稅勞務(wù)n【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)消費(fèi) 512021-11-9n2.2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)n3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)n【解析【解析1 1】所稱非正常損失，是

50、指因管理不】所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失n【解析【解析2 2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失（“營業(yè)營業(yè)外支出外支出”），在企業(yè)所得稅前扣），在企業(yè)所得稅前扣 522021-11-9n4.4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品人自用消費(fèi)品n【特例】納稅人自用的

51、應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托【特例】納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣稅額中抵扣n5.5.上述第上述第1 1項(xiàng)至第項(xiàng)至第4 4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用n運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算抵扣應(yīng)伴隨貨物532021-11-9【例題【例題單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得單選題】下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。a.a.生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品b.b.用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件用于返

52、修產(chǎn)品修理的易損零配件c.c.生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品生產(chǎn)企業(yè)用于經(jīng)營管理的辦公用品d.d.生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車生產(chǎn)企業(yè)外購自用的小汽車【答案】【答案】d d 【例題【例題22單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅單選題】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。a.a.將外購的貨物用于本單位集體福利將外購的貨物用于本單位集體福利 b.b.將外購的貨物分配給股東和投資者將外購的貨物分配給股東和投資者c.c.將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人將外購的貨物無償贈(zèng)送給其他個(gè)人d.d.將外購的貨物作為投資提供給其他單位將外購的貨物作為投資提供給其他單位 【

53、答案】【答案】a a 542021-11-9n不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理不得抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的兩類處理n1 1、購入時(shí)不予抵扣，直接計(jì)入成本、購入時(shí)不予抵扣，直接計(jì)入成本n2 2、已抵扣，后改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、已抵扣，后改變用途進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第一：原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出n【例題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得?！纠}】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款用發(fā)票上注明價(jià)款8000080000元，稅金元，稅金1360013600元，貨款元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)10001000元（有貨元（有貨票）。月末將其中的票）

54、。月末將其中的5%5%作為福利發(fā)放給職工。作為福利發(fā)放給職工。n正確答案當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（正確答案當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（1360013600100010007%7%）95%95%12986.512986.5（元）（元） 552021-11-9n【例題【例題綜合題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)綜合題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8 8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲于管理不善庫存的外購已稅煙絲1515萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用萬元（含運(yùn)輸費(fèi)用0.930.93萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。萬元）霉?fàn)€變質(zhì)。n正確答案損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（正確答案損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額（15150.930.93）17%17

55、%0.930.93（1 17%7%）7%7%2.462.46（萬元）（萬元）n第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成第二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用本（即買價(jià)運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)其他有關(guān)費(fèi)用 ）計(jì)算應(yīng)扣）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。減的進(jìn)項(xiàng)稅額。n進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率稅率n第三：利用公式第三：利用公式：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售

56、額、營業(yè)額合計(jì) n562021-11-9【例題】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因?！纠}】某服裝廠數(shù)月前外購一批面料因保管不善毀損，賬面成本管不善毀損，賬面成本1000010000元，則應(yīng)作元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出100001000017%=170017%=1700（元）（元） 【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝【例題】某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例因保管不善毀損，外購比例60%60%，賬面成，賬面成本本1000010000元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出元，則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出100001000060%60%17%=102017%=1020（元）（元）572021-11-9【例】某凈菜公司

57、既加工銷售凈菜，又兼【例】某凈菜公司既加工銷售凈菜，又兼營快餐服務(wù)，營快餐服務(wù)，6月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買蔬月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買蔬菜菜30000元，對(duì)外出售凈菜取得收入元，對(duì)外出售凈菜取得收入40000元，快餐服務(wù)取得收入元，快餐服務(wù)取得收入20000萬元，萬元，無法區(qū)分蔬菜移用凈菜加工和快餐服務(wù)的無法區(qū)分蔬菜移用凈菜加工和快餐服務(wù)的使用量，試計(jì)算該公司使用量，試計(jì)算該公司6月份不得抵扣的月份不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。20000 6000030000030000013%13%582021-11-9【例題【例題計(jì)算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅計(jì)算】某廠外購一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票

58、，價(jià)款貨物的生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元；外購一批材料用于應(yīng)元；外購一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價(jià)款稅和免稅貨物的生產(chǎn)，價(jià)款2000020000元，增值元，增值稅稅34003400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷售額5000050000元，元，免稅貨物銷售額免稅貨物銷售額7000070000元元當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：340034007000070000（50000+7000050000+70000）=1983.33=1983.33（元）。（元）。592021-11-9n銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：

59、銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。n凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企凡與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。n凡與商品銷售量、銷售額掛鉤

60、（如以一定比例、凡與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅不征收營業(yè)稅602021-11-9【解釋】取得的返還收入不是采取計(jì)算銷項(xiàng)稅的辦法，【解釋】取得的返還收入不是采取計(jì)算銷項(xiàng)稅的辦法，而是采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：而是采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅所購貨物適用增