新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用探討

1、新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用探討 一、基本準(zhǔn)則對公允價(jià)值的要求 新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中，在“會計(jì)信息質(zhì)量要求”一章刪除了“歷史成本原則”。并在基本準(zhǔn)則第四十一條規(guī)定：“企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的會計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額?！钡谒氖l指出會計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值五種。第四十三條規(guī)定：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并牢靠計(jì)量。”同時(shí)，基本準(zhǔn)則第四十二條還對在歷史成本、重置成本、可變

2、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性下資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量金額進(jìn)行了規(guī)定。其中，公允價(jià)值計(jì)量屬性為在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債根據(jù)在公正交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。在基本準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，公允價(jià)值廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)和負(fù)債的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中。 二、公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中的應(yīng)用 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)是新會計(jì)準(zhǔn)則中新增加的一項(xiàng)準(zhǔn)則，用于規(guī)范土地、房產(chǎn)中特地用于投資（而不是自用）項(xiàng)目的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并預(yù)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能

3、夠單獨(dú)計(jì)量和出售。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本進(jìn)行初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量可以采用成本模式（與固定資產(chǎn)差異不大）或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)，公允價(jià)值模式在滿意一定條件下才能使用。 該準(zhǔn)則的第十條規(guī)定：“有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)牢靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿意下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出合理的估計(jì)?！绷硗?，第十一條規(guī)定：“采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷

4、，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益?！钡谑l還規(guī)定：“已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式?！?三、公允價(jià)值在非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的應(yīng)用 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換在非貨幣性資產(chǎn)交換中，重新引入了公允價(jià)值的概念。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。該準(zhǔn)則第四條規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時(shí)滿意如下兩個(gè)條件：第一，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠牢靠

5、計(jì)量。換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠牢靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確認(rèn)換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加牢靠。 假如上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿意，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。在新的會計(jì)準(zhǔn)則下非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能牢靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加牢靠的除外，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 四、公允價(jià)值在債務(wù)重組準(zhǔn)則中的應(yīng)用 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組是在原有會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上做了重大修訂，重新引入了公允價(jià)

6、值，并且將債務(wù)人債務(wù)重組收益記入當(dāng)期損益（以前作為資本公積）。債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的狀況下，債權(quán)人根據(jù)其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。新準(zhǔn)則中重新大面積地引入公允價(jià)值其詳細(xì)運(yùn)用為：第一，當(dāng)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，非現(xiàn)金資產(chǎn)由賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益；債權(quán)人應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。第二，當(dāng)債務(wù)重組方式為債權(quán)轉(zhuǎn)為股本時(shí)，股權(quán)按公允價(jià)值作價(jià)，債務(wù)人應(yīng)將股權(quán)公允價(jià)值與其實(shí)收資本（股本）之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將享有的股權(quán)公允價(jià)值確認(rèn)為長期投資。可見，債務(wù)重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為股本，對股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值作價(jià)。其中股本的面值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人的資本公積，而非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間差額計(jì)入債務(wù)人當(dāng)期損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組收益計(jì)入營業(yè)外收入，對于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引進(jìn)公允價(jià)值作為計(jì)量屬性：假如抵債物資沒有活躍的交易市場，可以通過評估確定其公允價(jià)值，假如雙方是非關(guān)聯(lián)方，雙方的協(xié)商作價(jià)也可視為公允價(jià)值。為了防止公允價(jià)值被濫用而產(chǎn)生嚴(yán)重的利潤操縱現(xiàn)象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準(zhǔn)則在