軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成企業(yè)收入確認(rèn)比較

1、軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成企業(yè)收入確認(rèn)比較推薦以下是從部分從事軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的上市公司公告中摘錄的其收入確認(rèn)的會計政策：超圖軟件：1 、收入確認(rèn)原則及具體方法（ 1）自行開發(fā)軟件產(chǎn)品銷售收入 的確認(rèn)原則及具體方法公司在已將所銷售的軟件產(chǎn)品所有 權(quán)上的主要風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并不再對該軟件產(chǎn)品 實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得 了收款的憑據(jù)且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，與銷售該商品 有關(guān)的成本能夠可靠地計量時，確認(rèn)商品銷售收入的實現(xiàn)。 公司銷售的自行開發(fā)軟件均為通用型的 GIS 基礎(chǔ)平臺軟件， 按照與用戶簽訂的銷售合同向用戶交付軟件產(chǎn)品（產(chǎn)品的載 體一般是光盤或密鑰）時，即

2、確認(rèn)收入。 （ 2）技術(shù)開發(fā)服務(wù) 收入的確認(rèn)原則及具體方法公司從事的技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù) 系向用戶提供技術(shù)開發(fā)勞務(wù)，即為客戶定制 GIS 應(yīng)用系統(tǒng)。 公司的技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)實質(zhì)上屬于提供勞務(wù)，適用收入準(zhǔn) 則中提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則。在資產(chǎn)負債表日技術(shù)開發(fā)服 務(wù)收入和成本能夠可靠地計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠 流入、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定的前提下，公司采用完 工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。公司為每一技術(shù)開發(fā)服務(wù) 項目建立項目工程進度控制表 ，按統(tǒng)計的實際工時 /整個 項目的預(yù)算工時，確定完工進度并據(jù)此確認(rèn)每技術(shù)開發(fā)服務(wù) 項目的收入。上述收入確認(rèn)原則與 IT 外包服務(wù)業(yè)務(wù)中常見 的系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)根

3、據(jù)與用戶約定的某一時點分階段確認(rèn)收 入存在本質(zhì)區(qū)別。系統(tǒng)集成項目中，合同金額的絕大部分是 從第三方直接采購產(chǎn)品， 如采購服務(wù)器、 PC 機、磁盤陣列、 操作系統(tǒng)及數(shù)據(jù)庫等軟硬件產(chǎn)品。而公司提供的技術(shù)開發(fā)服 務(wù)是為了滿足用戶定制個性化應(yīng)用系統(tǒng)的需求，只涉及少量 的軟硬件采購。在系統(tǒng)集成項目中，為使設(shè)備達到客戶要求 的可使用狀態(tài)，系統(tǒng)集成商需要提供設(shè)備調(diào)試、網(wǎng)絡(luò)布線、 機房裝修等服務(wù)，由于用戶需要的是整套可使用的設(shè)備而非 單獨采購這些服務(wù)，因此這些服務(wù)的金額通常只占合同總金 額很小的部分且無法與軟硬件采購分離出來單獨向用戶提 供。根據(jù)集成業(yè)務(wù)的上述特點，系統(tǒng)集成項目本質(zhì)上屬于銷 售商品，附帶的服務(wù)

4、只是為了使銷售的商品達到預(yù)計可使用 狀態(tài)而必須提供的簡單勞務(wù)。系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)適用收入準(zhǔn)則中 商品銷售收入的確認(rèn)原則，系統(tǒng)集成企業(yè)在將商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方時確認(rèn)收入，其收入確認(rèn)涉 及時點概念。根據(jù)系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的行業(yè)慣例，確認(rèn)收入的時 點通常以系統(tǒng)設(shè)備的初驗或終驗為標(biāo)志。在初驗或終驗之前， 即使系統(tǒng)集成商已經(jīng)開具軟硬件產(chǎn)品的銷售發(fā)票并已經(jīng)將 設(shè)備發(fā)往系統(tǒng)集成現(xiàn)場也不能確認(rèn)收入，因為還存在系統(tǒng)設(shè) 備達不到客戶需求的風(fēng)險。綜合以上情況，公司技術(shù)開發(fā)服 務(wù)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)原則與系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)存在本質(zhì) 不同，公司技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)并不根據(jù)與用戶約定的時點來 確認(rèn)收入。公司根據(jù)具體技術(shù)

5、開發(fā)服務(wù)項目的完工進度確認(rèn) 項目的收入，而不是在與用戶約定的時點，如初驗或終驗時 分階段確認(rèn)收入。 （ 3）代理軟件產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)原則及 具體方法公司在已將所代理銷售的軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險或報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并不再對該軟件產(chǎn)品實施繼續(xù) 管理權(quán)和實際控制權(quán)，相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取得了收款的 憑據(jù)且相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入，與銷售該商品有關(guān)的成 本能夠可靠地計量時，確認(rèn)商品銷售收入的實現(xiàn)。公司代理 銷售的軟件產(chǎn)品系根據(jù)部分用戶的具體要求，從軟件供應(yīng)商 （如微軟或甲骨文等公司）采購軟件再銷售給最終用戶，或 在提供技術(shù)服務(wù)過程中代用戶采購非發(fā)行人研發(fā)的其他類 基礎(chǔ)軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品，代理軟件

6、產(chǎn)品按照商品銷售原則確 認(rèn)收入。公司在將自其他廠商采購的軟件產(chǎn)品交付給用戶后， 即確認(rèn)收入。 2 、成本確認(rèn)的具體方法（ 1）自行開發(fā)軟件產(chǎn) 品銷售成本確認(rèn)的具體方法公司自行開發(fā)軟件產(chǎn)品的研發(fā) 費用未予資本化。銷售時向用戶提供的光盤和加密設(shè)備金額 很小，公司在采購光盤和加密設(shè)備時一次計入損益，因此自 行開發(fā)軟件產(chǎn)品無銷售成本。 （ 2）技術(shù)開發(fā)服務(wù)成本確認(rèn)的 具體方法公司技術(shù)開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)的成本主要分為兩類。一是 外包成本，系公司在向用戶提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)過程中向第三 方分包服務(wù)、采購軟硬件和地理數(shù)據(jù)發(fā)生的支出，具體包括 三種情況：服務(wù)分包支出。對于部分應(yīng)用系統(tǒng)中的非核心 子系統(tǒng)開發(fā)以及設(shè)備安裝服

7、務(wù)等，公司從經(jīng)營效率與成本的 角度考慮通常對外分包。軟件產(chǎn)品或硬件產(chǎn)品采購支出。 公司在提供技術(shù)開發(fā)服務(wù)過程中，需要采購操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù) 庫等基礎(chǔ)軟件以及服務(wù)器、 PC機、顯示屏等硬件設(shè)備。 地理數(shù)據(jù)采購支出，主要是采購各類商用地理信息數(shù)據(jù)，包 括電子地圖數(shù)據(jù)、遙感影像數(shù)據(jù)等。外包成本約占技術(shù)開發(fā) 服務(wù)總成本的 40% 。二是技術(shù)開發(fā)服務(wù)實施過程中的直接人 工，主要包括技術(shù)開發(fā)服務(wù)人員的工資、獎金。人工成本約 占技術(shù)開發(fā)服務(wù)成本的 60% 。公司為每一技術(shù)開發(fā)服務(wù)項目 建立項目成本控制表 ，記錄項目發(fā)生的成本。其中：人 工成本按月?lián)嵔Y(jié)轉(zhuǎn)；分包勞務(wù)產(chǎn)生的成本根據(jù)技術(shù)開發(fā)服 務(wù)主合同的完工進度結(jié)轉(zhuǎn)

8、，成本結(jié)轉(zhuǎn)比例與收入確認(rèn)的完工 進度比例一致；軟硬件和地理數(shù)據(jù)采購成本因其金額很小， 采購時一次結(jié)轉(zhuǎn)成本。 （ 3 ）代理軟件產(chǎn)品銷售成本確認(rèn)具體 方法代理軟件產(chǎn)品的銷售成本為公司自其他廠商采購軟件 產(chǎn)品時發(fā)生的實際支出，公司按采購的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)代 理軟件產(chǎn)品的銷售成本。保薦機構(gòu)和會計師經(jīng)核查認(rèn)為，發(fā) 行人收入、成本的確認(rèn)原則及收入、成本確認(rèn)的具體方法是 恰當(dāng)?shù)?，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。福建榕基軟件股份 有限公司定制軟件是指根據(jù)與客戶簽訂的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn) 讓合同，對用戶的業(yè)務(wù)進行充分實地調(diào)查，并根據(jù)用戶的實 際需求進行專門的軟件設(shè)計與開發(fā)，由此開發(fā)出來的軟件不 具有通用性。定制軟件業(yè)

9、務(wù)實質(zhì)上是提供勞務(wù)，公司按照勞 務(wù)收入確認(rèn)原則進行確認(rèn)：軟件項目在同一會計年度內(nèi)開 始并完成的，在軟件成果的使用權(quán)已經(jīng)提供，收到價款或取 得收取款項的證據(jù)時，確認(rèn)收入；軟件項目的開始和完成 分屬不同的會計年度的，在合同的總收入、項目的完成程度 能夠可靠地確定，與項目有關(guān)的價款能夠流入，已經(jīng)發(fā)生的 成本和完成該項軟件將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量時，在 資產(chǎn)負債表日按完工百分比法（工程完工進度）確認(rèn)軟件收 入；對在資產(chǎn)負債表日軟件開發(fā)勞務(wù)成果不能可靠估計的 定制軟件項目，如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計能夠得到補償，應(yīng) 按能夠得到補償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn) 成本；如果已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計不能全

10、部得到補償，應(yīng)按能 夠得到補償?shù)氖杖虢痤~確認(rèn)收入，并按已發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)成 本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的成本的差額，確認(rèn)為損 失；如果已發(fā)生的成本全部不能得到補償， 則不應(yīng)確認(rèn)收入， 但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為費用。對系統(tǒng)集成中包含自行開 發(fā)軟件銷售收入， 按以下系統(tǒng)集成的收入確認(rèn)原則確認(rèn)。 （2） 系統(tǒng)集成收入確認(rèn)原則系統(tǒng)集成包括外購商品、軟件產(chǎn)品的 銷售與安裝。公司在已將外購商品、軟件產(chǎn)品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；公司既沒有保留通常與所有權(quán) 相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 系統(tǒng)安裝調(diào)試完畢已投入試運行或取得購貨方的初驗報告； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流

11、入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能 可靠計量時，確認(rèn)收入實現(xiàn)。 （ 3）技術(shù)支持與服務(wù)收入確認(rèn) 原則技術(shù)支持與服務(wù)主要指根據(jù)合同規(guī)定向用戶提供的有 償后續(xù)服務(wù)，包括系統(tǒng)維護、 技術(shù)應(yīng)用與支持、 產(chǎn)品升級等。 本公司根據(jù)與用戶簽訂的相關(guān)合同簽訂的合同總額與服務(wù) 期間，按提供服務(wù)的進度確認(rèn)收入。 （ 4）技術(shù)開發(fā)收入技術(shù) 開發(fā)收入是指根據(jù)用戶的需求，對自行研究開發(fā)的軟件產(chǎn)品 再次開發(fā)取得的收入。公司在勞務(wù)已經(jīng)提供，收到價款或取 得收款的依據(jù)，于技術(shù)開發(fā)項目投入用戶試運行或取得用戶 的初驗報告后確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 2 、收入確認(rèn)的具體方法發(fā) 行人目前的收入主要由自行開發(fā)軟件收入、系統(tǒng)集成收入及 技術(shù)支持與服務(wù)

12、收入 3 類收入構(gòu)成。（ 1）自行開發(fā)軟件收入 自行開發(fā)軟件收入包括自制開發(fā)軟件產(chǎn)品收入和定制軟件 收入。自制開發(fā)軟件產(chǎn)品收入自制開發(fā)的軟件的產(chǎn)品主要 包括信息安全產(chǎn)品及部分電子政務(wù)軟件和協(xié)同管理軟件。結(jié) 合公司此類業(yè)務(wù)的主要合同條款，公司在將產(chǎn)品移交給購買 方時，在交付并經(jīng)購買方驗收后確認(rèn)收入。定制軟件收入 定制軟件主要包括部分電子政務(wù)軟件以及協(xié)同管理軟件。結(jié) 合公司此類業(yè)務(wù)的主要合同條款，定制軟件業(yè)務(wù)實質(zhì)上是提 供勞務(wù)，公司比照勞務(wù)收入確認(rèn)原則進行確認(rèn)，具體方法參 見“第十節(jié)財務(wù)會計信息 /四、主要會計政策和會計估計 （/ 一）收入確認(rèn)的原則和具體方法/1、收入確認(rèn)原則”。如系統(tǒng)集 成項目

13、中包含自行開發(fā)軟件收入，則該自行開發(fā)軟件收入的 確認(rèn)方法與以下系統(tǒng)集成收入的確認(rèn)方法一致。（2）系統(tǒng)集成收入該項收入是指根據(jù)用戶需要將整個系統(tǒng)中的外購軟 件、硬件按照合理的方式進行集成，將整體方案提交給客戶 所獲得的收入。 此類業(yè)務(wù)一般分為項目立項、 集成實施測試、 上線運行驗收、 運維四個階段， 具體內(nèi)容可參見“第六節(jié)業(yè)務(wù) 和技術(shù) /四、發(fā)行人主營業(yè)務(wù)的具體情況 /（三）主要產(chǎn)品生 產(chǎn)和服務(wù)流程”。結(jié)合本業(yè)務(wù)的特點和主要合同條款看， 會計 上將完成集成實施測試階段（以下簡稱初驗）作為收入確認(rèn) 的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)如下：在初驗完成后，公司已將所有外購的 硬件和軟件移交給客戶并已全部安裝完畢，投入試運行

14、，同 時試運行也已獲得客戶的初步確認(rèn)，公司需要履行的主要合 同責(zé)任和義務(wù)已經(jīng)基本完成。結(jié)合公司情況看，公司自成立 以來從未發(fā)生已經(jīng)經(jīng)過初驗而最終客戶不予認(rèn)可導(dǎo)致交易 無法完成的現(xiàn)象，因此，公司及會計師認(rèn)為，初驗完成時， 本項交易上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。在項目 初驗完成后，系統(tǒng)集成項目即投入試運行，與該項目相關(guān)的 設(shè)備已經(jīng)由客戶進行管理和控制，公司只承擔(dān)試運行期間產(chǎn) 生的與公司相關(guān)的維護責(zé)任。從合同收款條款來看，一般 在初驗合格后收款比例占合同金額的比例都超過 50% 。在 初驗完成后，一般合同的收入成本金額都已經(jīng)非常明確，收 入和成本金額都能可靠地計量。從上述情況看，公司的系統(tǒng) 集

15、成項目以初驗完成作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是合理的。 ( 3)技 術(shù)支持與服務(wù)收入技術(shù)支持與服務(wù)收入包括兩類，一類是向 進出口企業(yè)提供的質(zhì)檢三電工程企業(yè)端軟件的運維服務(wù)，該 項業(yè)務(wù)為服務(wù)收入的主要來源；另一類為其他服務(wù)業(yè)務(wù)，主 要是向客戶提供系統(tǒng)維護、 性能優(yōu)化、 硬件維護與備件更新、 技術(shù)與應(yīng)用咨詢、產(chǎn)品升級等方面的服務(wù)。技術(shù)支持與服務(wù) 收入的確認(rèn)的具體方法為：公司簽訂的服務(wù)合同對服務(wù)內(nèi)容、 服務(wù)期限、收入總額、收款條件及期限均有明確約定的，根 據(jù)合同規(guī)定在服務(wù)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入；其他服務(wù)合同在勞 務(wù)已經(jīng)提供，收到價款或取得收取款項的證據(jù)時，確認(rèn)勞務(wù) 收入，跨年度的，按完工百分比法確認(rèn)收入。安徽皖通

16、科技 股份有限公司 2010 年半年度報告本公司與其他企業(yè)簽訂 的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時 ,銷售商品部分和 提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的 ,將銷售商品的部 分作為銷售商品處理 ,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分 ,或雖能區(qū)分但不 能夠單獨計量的 ,將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為 銷售商品處理。具體地 ,本公司的收入確認(rèn)原則方法 : 1) 系統(tǒng)集成項目收入 1) 一般系統(tǒng)集成項目為一次性確認(rèn)收入 , 即服務(wù)已經(jīng)提供 ,并經(jīng)接受服務(wù)方驗收合格 ,取得相關(guān)的收款 依據(jù)時確認(rèn)為收入的實現(xiàn)。 (2)復(fù)雜(分階段 )的系統(tǒng)集成項目為分階段確

17、認(rèn)收入 ,即工程項目服務(wù)已分階段提供 ,接受服務(wù) 方或并工程監(jiān)理第三方 ,根據(jù)工程進度檢驗情況確認(rèn)工程結(jié) 算報告 ,公司據(jù)此開出結(jié)算票據(jù)取得相關(guān)的收款依據(jù)時確認(rèn) 收入實現(xiàn)。 2) 技術(shù)服務(wù)項目收入 :主要是指為各類系統(tǒng)集 成項目提供后續(xù)的維護、改造及支持服務(wù)。收入確認(rèn)的原則 方法 :根據(jù)服務(wù)合同 ,在服務(wù)期內(nèi)維護及支持服務(wù)已提供并驗 收合格 ,公司開出結(jié)算票據(jù)或已取得收款的依據(jù)時,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 3) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入 :主要是指公司自主或聯(lián)合 研發(fā)的軟件系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓項目。 收入確認(rèn)的原則方法 :根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn) 讓合同 ,技術(shù)已轉(zhuǎn)讓并驗收 ,與合同相關(guān)的收入已經(jīng)取得或取 得收款的依據(jù) ,相關(guān)的成本能

18、夠可靠計量時 ,確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 4) 商品銷售 :主要指公司銷售的光通訊產(chǎn)品 ,收入確認(rèn)的原則 方法 :公司產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出 ,已將產(chǎn)品所有權(quán)上的重要風(fēng)險和報 酬轉(zhuǎn)移給買方 ,公司不再對該商品實施繼續(xù)管理權(quán)和實際控 制權(quán) ,相關(guān)的收入已收到或取得了收取貨款的證據(jù),并且與銷售該商品有關(guān)的成本能夠可靠的計量時,確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。公司主營業(yè)務(wù)收入分為：自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入、 系統(tǒng)集成收入、定制軟件收入、系統(tǒng)維護收入。其中自行開 發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入、系統(tǒng)集成收入合計數(shù)為上圖中 的軟件及集成收入；定制軟件收入、系統(tǒng)維護收入合計數(shù)為 上圖中的技術(shù)開發(fā)及服務(wù)收入。各項業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的具體方 法如

19、下： 自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)的具體方法本公司自行開發(fā)研制的軟件產(chǎn)品業(yè)務(wù)是指由本公司開發(fā)的，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的軟件產(chǎn)品。其收入確認(rèn)的 具體方法為：按簽訂的軟件銷售合同進行核算。本公司已將 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；既沒有保留 通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品 實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收 入和成本能夠可靠地計量確認(rèn)收入。本公司自行開發(fā)的軟件 產(chǎn)品，其研發(fā)費用于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。定制軟件收入 確認(rèn)的具體方法本公司定制軟件業(yè)務(wù)是指為特定客戶開發(fā) 軟件和客戶委托開發(fā)業(yè)務(wù)。其收入確認(rèn)的具體方法為：按簽 訂的軟件開發(fā)合同進行核算。開

20、發(fā)項目在同一會計年度開始 并完成的，在完成時確認(rèn)收入；如果開發(fā)項目的開始和完成 分屬不同會計年度，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程度確 認(rèn)收入。 系統(tǒng)集成收入確認(rèn)的具體方法本公司系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是指按照客戶需求提供整體解決方案，并通過本公司產(chǎn)品和外購原材料（設(shè)備等），以工程形式對整體解決方案進行實現(xiàn)。其收入確認(rèn)的具體方法為： 對簽訂的工程項目合同，減去本公司產(chǎn)品金額后進行核算。 在工程項目竣工驗收后，確認(rèn)相關(guān)的收入。 系統(tǒng)維護收入確認(rèn)的具體方法本公司系統(tǒng)維護業(yè)務(wù)是指本公司對出售的產(chǎn)品在一年免費服務(wù)期后的技術(shù)服務(wù)、二次開發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)以及其他為客 戶（包括使用非本公司產(chǎn)品）進行的技術(shù)咨詢、技術(shù)支持等 服務(wù)

21、。其收入確認(rèn)的具體方法為：按簽訂的系統(tǒng)維護合同進 行核算。在系統(tǒng)維護合同約定的收款日期確認(rèn)收入神州泰岳 再回頭來說說上面的數(shù)據(jù)差異。一個很直觀的感受是：兩任 會計師對 2006 年和 2007 年收入確認(rèn)有分歧， 并進入導(dǎo)致兩 份報告對同一期間的成本 /費用也產(chǎn)生差異， 相應(yīng)地資產(chǎn)負債 表的部分科目自然也有差異。 考察神州泰岳 2006 年2007年的收入構(gòu)成，我們可以發(fā)現(xiàn)，盡管以飛信為代 表的技術(shù)服務(wù)收入在 2007 年已占到接近三分之一的份額， 但在此兩年期間，軟硬件銷售和系統(tǒng)集成仍是公司的主要業(yè) 務(wù)。作為前任券商員工，本人亦曾短暫參與過神州泰岳的上 市工作，因此大致了解，以“系統(tǒng)集成”名

22、義銷售的硬件產(chǎn)品 曾是公司的主要收入來源。在多個半公開培訓(xùn)場合，本人也 多次了解到證監(jiān)會會計部郭旭東對 IT 企業(yè)通行的系統(tǒng)集成 收入確認(rèn)原則有異議。 很多 IT 企業(yè)習(xí)慣于按完工百分比法來 確認(rèn)收入。在這種方式下，企業(yè)只要把貨物交付給客戶，不 管客戶是否驗收，均可確認(rèn)大部分收入。郭旭東認(rèn)為，在定 有驗貨條款的合同中，客戶未明確驗收之前，風(fēng)險與報酬尚 未真正轉(zhuǎn)移，客戶理論上有退貨之可能。于是，我們可以把 分析的重點放在這一塊。神州泰岳 2008 版的招股書如是表述收入確認(rèn)原則： “系統(tǒng)集成收入：本公司系統(tǒng)集成業(yè) 務(wù)是指按照客戶需求提供整體解決方案，并通過本公司產(chǎn)品 和外購原材料（設(shè)備等） ，以

23、工程形式對整體解決方案進行 實現(xiàn)。其收入確認(rèn)的具體方法為：在資產(chǎn)負債表日按實際工 程進度為依據(jù)確認(rèn)相關(guān)的系統(tǒng)集成收入。 ” 2009 版的 招股書對收入確認(rèn)原則做了更詳盡的描述并有了不少變化： “系統(tǒng)集成包括外購軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的銷售及安 裝。對于系統(tǒng)集成，公司根據(jù)合同的約定，在系統(tǒng)集成中的 外購軟硬件產(chǎn)品和公司軟件產(chǎn)品的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移 給買方，不再保留與之相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)，系統(tǒng) 已按合同約定的條件安裝調(diào)試、取得了買方的驗收確認(rèn)，相 關(guān)成本能夠可靠地計量時，按照完工比例確認(rèn)收入。公司簽 署該類業(yè)務(wù)的合同一般為約定驗收條款的合同。對于約定驗 收條款的軟件產(chǎn)品開發(fā)與銷售、技

24、術(shù)服務(wù)以及系統(tǒng)集成合同， 公司具體按如下規(guī)則確認(rèn)收入： 合同中明確約定合同總 金額中包含質(zhì)保金的，在確認(rèn)收入時，先扣除質(zhì)保金部分， 然后按如下方法確認(rèn)收入；質(zhì)保期屆滿后，再將該質(zhì)保金確 認(rèn)收入。 取得初驗報告開始確認(rèn)收入。公司的銷售合同 一般包括軟硬件設(shè)備的配置、采購與到貨驗收、軟件功能的 開發(fā)、現(xiàn)場安裝、系統(tǒng)測試、移交、系統(tǒng)培訓(xùn)、聯(lián)網(wǎng)測試、 初驗、系統(tǒng)試運行和終驗等環(huán)節(jié)，其中初驗和終驗是客戶對 系統(tǒng)運行情況作出的評價，也是公司與客戶結(jié)算的主要依據(jù) 和環(huán)節(jié)。在初驗階段完成時，圍繞項目的大部分工作均已完成，之后只是在試運行期間可能進行部分系統(tǒng)功能的修改， 所涉工作內(nèi)容很少、工作量也不大。因此，公

25、司在取得初驗 報告后開始確認(rèn)收入。 初驗確認(rèn)收入的比例。由于公司 的銷售合同主要依靠項目實施人員及自有軟件技術(shù)的整合 來實現(xiàn)，因此，公司以投入工時為計算基礎(chǔ)，以完工進度作 為確認(rèn)收入的依據(jù)。根據(jù)歷年已完工典型合同統(tǒng)計，初驗時 項目投入工時約為 80%左右，因此，公司按照以下標(biāo)準(zhǔn)孰低 的原則確定初驗收入的確認(rèn)比例： A 初驗時合同約定的付款 比例等于或高于 80% ，則以 80% 確認(rèn)收入； B 初驗時合同 約定的付款比例低于 80%，則以合同約定的比例確認(rèn)收入。 公司每年年末會根據(jù)當(dāng)年完工合同情況，對初驗完工進度進 行復(fù)核。 終驗時的收入確認(rèn)：取得客戶終驗報告確認(rèn)時， 公司扣除初驗已確認(rèn)的比例

26、后，將其余部分確認(rèn)收入?！?由上看出，郭的觀點反映在了第二次申報中。由于收入確認(rèn) 原則發(fā)生了變化，自然兩次申報的收入數(shù)會產(chǎn)生差異。進一 步推論：證監(jiān)會對神州泰岳兩次申報時的會計數(shù)據(jù)差異是了 解的，而且很可能收入確認(rèn)問題是導(dǎo)致該公司首次上會被斃 的原因之一。1998 年 11 月，中國證監(jiān)會認(rèn)定上海國嘉實業(yè)股份有限在其1997 年年度報告中一筆銷售收入的確認(rèn)違反了企業(yè)會計準(zhǔn)則和禁止證券欺詐行為暫行辦法的有關(guān)規(guī)定，決定 對國嘉實業(yè)處以罰款 50 萬元，對國嘉實業(yè)董事長王英玲處1、I aH以警告。國嘉實業(yè)是上海證券交易所上市，主要從事一些光電類科技 產(chǎn)品的開發(fā)與銷售。公司的變化發(fā)生在 1997 年下

27、半年，經(jīng) 過兩次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，北京和德實業(yè)公司和美國 公司分 別成為公司新的第一、二大股東。從年度數(shù)據(jù)對比中可以看 出， 1997 年公司的業(yè)績大幅增長， 共實現(xiàn)利潤總額 5733 萬 元，凈利潤 4489 萬元， 每股收益 0.52 元，并推出 10 送 3.2 股轉(zhuǎn)增 6.6 股的分配方案。單位：元 97 年 96 年 95 年1. 主營業(yè)務(wù)收入 490,703,951.03 27,737,365.83 12,901,772.532. 凈利潤 44,886,727.19 847,189.18 3,003,784.963. 總資產(chǎn) 592,591,501.35 345,555,008.54 36

28、1,964,557.284. 股東權(quán)益 227,956,626.04 159,164,873.68 156,077,392.565. 每股收益 0.52 0.01 0.046. 每股凈資產(chǎn) 2.63 2.02 2.187. 凈資產(chǎn)收益率 19.69 0.53 1.90 為國嘉實業(yè) 1997 年帶來巨額利潤的子國軟科技是該年 11 月 才成為公司第一大股東的北京和德實業(yè)公司在 12 月裝入股 份公司中的。 國軟科技主營電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫開發(fā)以及飼料在線交易網(wǎng)絡(luò)， 于 1997 年 12 月 4 日登記注冊， 其 1997 年共計完成主營業(yè) 務(wù)收入 45,420 萬元,稅后凈利潤 6,130.27 萬

29、元 ,其中 : 1、電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫開發(fā)與銷售 ,營業(yè)收入 9,600 萬元 ,營業(yè)利 潤 6,100 萬元 ;2、飼料在線交易網(wǎng)絡(luò) :營業(yè)收入 35,820 萬元 ,營業(yè)利潤 66.11 萬元 證監(jiān)會認(rèn)定虛假確認(rèn)的收入就是國軟科技從事電子商務(wù)數(shù) 據(jù)庫開發(fā)與銷售所實現(xiàn)的營業(yè)收入 9600 萬。該交易是國軟 科技向某化工品銷售軟件產(chǎn)品，將某化工品公司在 1997 年 12 月 31 日支付的 9600 萬元計入當(dāng)年收入，并向某化工品 公司開具軟件銷售發(fā)票，同時，于 1997 年 12 月 24 日向美 國 IMS NETCORP 購買了供開發(fā)使用的軟件、 硬件計 3189 萬元，與北京康茂國際網(wǎng)絡(luò)

30、系統(tǒng)有限公司簽訂人工費用包干 協(xié)議，向其支付包干人工費用計 311 萬元，兩筆費用合計 3500 萬元記入 1997 年度銷售。但截止 1997 年的 12 月 31 日，國軟科技所銷售的產(chǎn)品才開 始開發(fā)。盡管 1997 年收入準(zhǔn)則并沒有發(fā)布，但仍可根據(jù)收 入確認(rèn)的基本原則認(rèn)定國軟科技是在尚未完全履行合同約 定義務(wù)、 商品所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移的情況下提前確認(rèn)收入。 1999 年開始實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則收入規(guī)定軟件類企業(yè)為 客戶開發(fā)軟件的收入應(yīng)在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工程 度確認(rèn)收入。根據(jù)這個規(guī)則，國軟科技在 1997 年可以確認(rèn) 的電子商務(wù)數(shù)據(jù)庫軟件開發(fā)與銷售所實現(xiàn)的營業(yè)收入就幾 乎為 0 。請教大

31、家軟件開發(fā)企業(yè)在 2 種情況下的收入確認(rèn)問題： 1、 軟件銷售包含免費維護期 例如公司銷售某軟件，合同售價 10 萬，并約定有 1 年免費 維護期，約定安裝調(diào)試驗收后付款 90% ，維護期滿后再付 10% 請問收入該如何確認(rèn)？是在安裝調(diào)試驗收后先確認(rèn) 90% ，等維護期滿再確認(rèn) 10% ， 還是驗收后確認(rèn)至 100% ，然后合理估計出預(yù)計的維護成本 予以計提？ 如果是系統(tǒng)集成項目含有免費維護期的，是否應(yīng)相同處理？ 2、軟件開發(fā)包含免費維護期 例如公司受托開發(fā)某系統(tǒng)，并約定有 1 年免費維護期， 約定安裝調(diào)試驗收后付款 90% ，維護期滿后再付 10% 收入該如何確認(rèn)？ 是否應(yīng)在預(yù)計總工作量時即考慮