林業(yè)系統(tǒng)財(cái)會(huì)培訓(xùn)講義

1、林業(yè)系統(tǒng)財(cái)會(huì)培訓(xùn)講義現(xiàn)行的國有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部19941994年單獨(dú)頒發(fā)的第一 個(gè)關(guān)于國有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)核算的制度。該制度頒發(fā)實(shí)施以來，對(duì)加強(qiáng)國 有場(chǎng)圃的財(cái)務(wù)管理，統(tǒng)一場(chǎng)圃的會(huì)計(jì)核算，減輕國有場(chǎng)圃的稅、費(fèi)負(fù)擔(dān)， 促進(jìn)場(chǎng)圃的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要的作用。但是，隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和財(cái) 政體制的改革，財(cái)政管理體制開始逐步地從過去的“切蛋糕” 、重分配, 向事先的部門預(yù)算、事中的政府采購與國庫集中支付和事后的監(jiān)督管理與 追蹤問效轉(zhuǎn)變，同時(shí)實(shí)行政府收支分類改革。在此基礎(chǔ)上，林業(yè)工作的重 點(diǎn)發(fā)生了戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)移，國家加大了對(duì)林業(yè)部門“生態(tài)林業(yè)效益的補(bǔ)償”投 入，同時(shí)也加大了對(duì)公益性林場(chǎng)的投入，林業(yè)會(huì)計(jì)核

2、算方式變成了以財(cái)政 資金投入為主要渠道和以生態(tài)保護(hù)建設(shè)為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算 形式。原國有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度的許多規(guī)定與現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不符， 有些規(guī)定已不再符合場(chǎng)圃的實(shí)際情況。近年來，財(cái)政部頒發(fā)了企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等 一系列的會(huì)計(jì)規(guī)范，財(cái)政部最近又修訂了國有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度 暫未正式發(fā)布。新制度除了借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)改革的經(jīng)驗(yàn)， 如建立資本金制度: 改革固定資產(chǎn)折舊制度，取消計(jì)提大修理基金辦法；采用了新的會(huì)計(jì)平衡 公式；實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立新的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等外，還結(jié)合林業(yè) 特點(diǎn)，對(duì)場(chǎng)圃財(cái)會(huì)制度作了一些重大改革。在新制度未正式發(fā)布之前，

3、我仍以老場(chǎng)圃制度結(jié)合新的事業(yè)單位會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則、制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度以及財(cái)政體制改革情況，分兩部分與 大家一起探討一下現(xiàn)行林業(yè)會(huì)計(jì)核算工作問題。第一部分一般會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)事項(xiàng)一、林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的現(xiàn)狀19931993年，執(zhí)行了關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題 的通知19941994年，頒發(fā)了國有林場(chǎng)與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度19981998年，制定了天然林保護(hù)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算暫行辦法19991999年，印發(fā)了天然林資源保護(hù)工程公益林項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算辦法20002000年，頒布了天然林保護(hù)工程財(cái)政資金會(huì)計(jì)處理規(guī)定二、林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系存在的問題1 1、森林資源消耗的價(jià)值沒有計(jì)入木材成本，被摒棄于循環(huán)經(jīng)

4、濟(jì)之外， 卻用循環(huán)外的育林基金進(jìn)行森林資源再生產(chǎn)的殘缺的補(bǔ)償。2 2、林業(yè)會(huì)計(jì)核算制度不統(tǒng)一。3 3、林業(yè)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象不全。4 4、未充分考慮林業(yè)經(jīng)營單位的資本保全。三、完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的目標(biāo)林業(yè)會(huì)計(jì)不僅要反映能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)把林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營 活動(dòng)對(duì)生態(tài)環(huán)境和社會(huì)的貢獻(xiàn)和損害納入林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系，記錄有關(guān)的 生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，以完全成本替代傳統(tǒng)的成本，以綜合收益 替代傳統(tǒng)的貨幣收益，真正使林業(yè)生產(chǎn)者（單位）的個(gè)別成本與社會(huì)成本， 個(gè)別收益與社會(huì)收益相一致，有效地協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)之間的 關(guān)系。四、完善林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的措施1 1、完善林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法，建立

5、林木資本金制度目前，我國已制定了林木資產(chǎn)和林木資本金會(huì)計(jì)核算辦法，并在國有 林場(chǎng)和苗圃企業(yè)試行，取得了一定成果。因此，林業(yè)生產(chǎn)企業(yè)（單位）應(yīng) 總結(jié)林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的經(jīng)驗(yàn)，逐步完善林木資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法，建立林 木資本金制度，為全面核算森林資源資產(chǎn)奠定基礎(chǔ)。2 2、建立和完善森林生態(tài)效益補(bǔ)償制度我國森林法規(guī)定建立森林生態(tài)效益補(bǔ)償基金，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的 森林資源環(huán)境付出一定代價(jià)，但規(guī)定得相當(dāng)抽象而且富有彈性，具體實(shí)施 難度較大，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。因此，要適 應(yīng)現(xiàn)代林業(yè)環(huán)境的林業(yè)會(huì)計(jì)，必須計(jì)算森林資源的環(huán)境成本及其產(chǎn)出價(jià)值, 建立科學(xué)的計(jì)量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，制定全國性

6、的森林生態(tài)效益補(bǔ)償辦法3 3、 以森林資源資產(chǎn)核算為基礎(chǔ)森林資源資產(chǎn)化管理是建立現(xiàn)代林業(yè)、深化分類經(jīng)營改革的基本要求， 是通過經(jīng)濟(jì)手段實(shí)現(xiàn)森林資源良性循環(huán)和可持續(xù)發(fā)展的必然要求。強(qiáng)化森 林資源資產(chǎn)化管理的有效途徑是建立森林資源資產(chǎn)管理體系和價(jià)值核算體 系，其中價(jià)值核算是基礎(chǔ)和龍頭。森林資源資產(chǎn)的入賬價(jià)格應(yīng)采用成本法，以便于核算和操作。到森林 資源銷售或轉(zhuǎn)讓時(shí)再按價(jià)值計(jì)算銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本，計(jì)算盈虧，形成有機(jī)的森林資源資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算程序。4 4、 按商品林和公益林分別構(gòu)建林業(yè)會(huì)計(jì)核算體系由于商品林經(jīng)營和公益林經(jīng)營的目的不同，則對(duì)它們應(yīng)采取不同的資 金來源渠道、管理體制、管理方式，在此基礎(chǔ)

7、上，分別設(shè)置會(huì)計(jì)核算方法。商品林的會(huì)計(jì)核算：除了計(jì)量其產(chǎn)品貨幣收益、經(jīng)濟(jì)成本外，還應(yīng)將 森林資源消耗的價(jià)值計(jì)入木材產(chǎn)品成本，同時(shí)計(jì)量森林資源的生態(tài)、社會(huì) 功能價(jià)值；公益林的會(huì)計(jì)核算：應(yīng)按事業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算，應(yīng)采取?？顚Ｓ迷瓌t， 按收支平衡的方式來管理，建立嚴(yán)格的預(yù)決算制度，完善林業(yè)基金制度。五、我國林業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀1 1、 我國的木材、松香、人造板、木地板等產(chǎn)量區(qū)世界第一位；2 2、 現(xiàn)有林地4242億多畝、可利用沙地8 8億多畝、濕地近6 6億畝；3 3、有木本植物80008000多種、陸生野生動(dòng)物24002400多種、野生植物3 3萬多 種；4 4、 森林覆蓋率20.36%20.36%;5 5、

8、 森林蓄積量137137億立方米；6 6、 林業(yè)產(chǎn)業(yè)總產(chǎn)值達(dá)2 2萬億元；六、林業(yè)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1 1、成本核算的復(fù)雜性 、營林成本-整地、栽植、撫育、林木管護(hù)等成本； 、木材生產(chǎn)成本-木材砍伐、運(yùn)輸、造材、裝車等成本； 、苗木生產(chǎn)成本-種子費(fèi)用，肥料費(fèi)、材料費(fèi)，人工費(fèi)等 、林木種子生產(chǎn)成本-采集費(fèi)，加工等費(fèi)用。七、會(huì)計(jì)核算組織的多樣性1 1、會(huì)計(jì)核算集中在企業(yè)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行的 集中核算形式2 2、在基層生產(chǎn)單位進(jìn)行比較完整的生產(chǎn)成本 分散核算3 3、會(huì)計(jì)核算計(jì)量的多重性有貨幣計(jì)量、物計(jì)量、動(dòng)量計(jì)量八、林業(yè)會(huì)計(jì)的核算對(duì)象林業(yè)會(huì)計(jì)是以林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營單位的資本（或資金）及其運(yùn)動(dòng)為核算對(duì) 象。九、會(huì)計(jì)要素林

9、業(yè)行業(yè)的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入費(fèi)用和損 益五大類。十、林業(yè)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的依據(jù)，會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn) 行分類，林業(yè)行業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目為：1 1、資產(chǎn)類：林木資產(chǎn)2 2、負(fù)債類：育林基金、專項(xiàng)應(yīng)付款，撥入事業(yè)費(fèi)。3 3、所有者權(quán)益類：林木資本4 4、成本費(fèi)用類：營林成本、事業(yè)費(fèi)支出。5 5、損益類：育林及維簡費(fèi)其中：林業(yè)重點(diǎn)生態(tài)工程建設(shè)資金核算會(huì)計(jì)科目為：6 6、基建撥款7 7、其他投資&交付使用資產(chǎn)9 9、待核銷基建支出1010、撥付所屬公益林資金1111、公益林支出1212、上級(jí)撥入公益林資金為了滿足財(cái)會(huì)電算化的需要，對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一編號(hào)，以

10、便于編 制會(huì)計(jì)憑證、 登記賬薄、查閱賬目。個(gè)別場(chǎng)圃不得隨意改變或打亂重編。 在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目時(shí)使用。十一、會(huì)計(jì)核算一般通用會(huì)計(jì)核算科目和核算辦法大家可參考現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制 度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，這里重點(diǎn)講一下林業(yè)行業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目核算。第一、林木資產(chǎn)核算一、林木資產(chǎn)核算概述林木資產(chǎn)是場(chǎng)圃擁有或控制能以貨幣計(jì)量的活立木的價(jià)值，是營林生 產(chǎn)的產(chǎn)品和在產(chǎn)品。分類為：用材林，新炭林，經(jīng)濟(jì)林，防護(hù)林和特種用 途林。林木資產(chǎn)核算一般要求實(shí)行林木生產(chǎn)的商品化管理，必須建立林木 資產(chǎn)核算制度。1 1、特點(diǎn):（1 1） 林木資產(chǎn)的依附性；（2 2） 林木資產(chǎn)價(jià)值的不確定性（3 3） 生

11、產(chǎn)周期長期性（4 4） 林木資產(chǎn)效益的多樣性生態(tài)，社會(huì)，經(jīng)濟(jì)三性2 2、成本計(jì)算期：（1 1）用材林、新炭林核算到采伐時(shí)的累計(jì)成本。（2 2）經(jīng)濟(jì)林核算到正式投產(chǎn)可采收林副產(chǎn)品時(shí)累計(jì)成本。投產(chǎn)后 發(fā)生的培育管護(hù)費(fèi)用，列入當(dāng)年林副產(chǎn)品成本。（3 3）防護(hù)林、特用林核算至到達(dá)培育目的或更新采伐時(shí)的累計(jì)成 本。3 3、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”科目，屬于資產(chǎn)類，借方反映林木資產(chǎn)增加數(shù)， 貸方反映林木資產(chǎn)減少數(shù)，余額在借方，反映林木資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，結(jié)存林 木資產(chǎn)的累計(jì)成本。二、林木資產(chǎn)的計(jì)價(jià)1 1、自行營造的林木資產(chǎn)按制造成本計(jì)算成本；2 2、未入賬天然林和人工林的計(jì)價(jià)；未入賬天然林和人工林的估價(jià)按

12、近 三年人工林的實(shí)際平均從成本計(jì)算；3 3、有償劃入的林木資產(chǎn)按實(shí)際支付的價(jià)款計(jì)價(jià)；4 4、 接受捐贈(zèng)及無償劃入的林木資產(chǎn)按場(chǎng)圃實(shí)際成本水平計(jì)價(jià)。三、林木資產(chǎn)增加的核算1 1、 場(chǎng)圃營造林木資產(chǎn)的核算借：林木資產(chǎn) -用材林 -造撫成本管護(hù)成本薪炭林-造撫成本管護(hù)成本 防護(hù)林造撫成本管護(hù)成本 特用林造撫成本管護(hù)成本 經(jīng)濟(jì)林貸：營林成本一一項(xiàng)目2 2、 天然林和未入賬的人工林的核算借：林木資產(chǎn) -用材林貸：林木資本3 3、 有償劃入林木資產(chǎn)的核算；借：林木資產(chǎn) 用材林借：育林基金貸：銀行存款貸：林木資本四、林木資產(chǎn)減少的核算1 1、 采伐用材林、防護(hù)林林木的核算借：生產(chǎn)成本一一木材生產(chǎn)成本 貸：林

13、木資產(chǎn) 用材林2 2、 經(jīng)濟(jì)林采收核算借：生產(chǎn)成本一一林產(chǎn)品生產(chǎn)成本貸：林木資產(chǎn)一一經(jīng)濟(jì)林3 3、林木直接出售的核算借：營林成本一一林木出售成本貸：林木資產(chǎn) 區(qū)分林種4 4、 林木資產(chǎn)毀損的核算借：林木資本貸：林木資產(chǎn)5 5、 林木資產(chǎn)減少的核算借：林木資本貸：林木資產(chǎn)第二、流動(dòng)負(fù)債的核算一、短期借款的核算取得借款：借：銀行存款貸：短期借款支付利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款歸還借款：借：短期借款貸：銀行存款二、應(yīng)付賬款的核算借：有關(guān)科目貸：應(yīng)付賬款三、應(yīng)付票據(jù)核算1 1、 不帶息票據(jù)：按應(yīng)付票據(jù)的面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng) 付賬款”科目。2 2、 帶息票據(jù)：應(yīng)于期末時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)

14、入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，即：借 記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”賬戶。四、專項(xiàng)應(yīng)付款核算專項(xiàng)應(yīng)付款在場(chǎng)圃制度中主要指專項(xiàng)撥款和南方集體林區(qū)國有林場(chǎng)與 苗圃按木竹產(chǎn)品銷售收入的規(guī)定比例提取的更改資金。專項(xiàng)撥款指財(cái)政部門、林業(yè)主管部門或其他部門撥給場(chǎng)圃并指定專門 用途的款項(xiàng)。收到撥款借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款支付專項(xiàng)撥款：1 1、用于工程：1 1）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 （銀行存款）2 2）借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：實(shí)收資本國家資本2 2、用于營林1 1）借：林木資產(chǎn)貸：營

15、林成本2 2）借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：林木資本3 3、不形成資產(chǎn)支出借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：銀行存款4 4、按木竹產(chǎn)品銷售收入和規(guī)定比例， 在木竹產(chǎn)品銷售收入中提取更改 資金時(shí)，借：育林及維簡費(fèi)貸：專項(xiàng)應(yīng)付款5 5、將提取的更改資金應(yīng)交上級(jí)主管部門：借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：其他應(yīng)交款6 6、更改資金用于工程項(xiàng)目支出1 1 ）借：固定資產(chǎn)2 2）借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程 （銀行存款）貸：實(shí)收資本一一國家資本7 7、更改資金用于非工程項(xiàng)目支出借：專項(xiàng)應(yīng)付款 貸：銀行存款&撥入事業(yè)費(fèi)核算場(chǎng)圃的林業(yè)事業(yè)費(fèi)指各級(jí)財(cái)政部門和林業(yè)主管部門撥給場(chǎng)圃的營林事 業(yè)經(jīng)費(fèi)，包括營林機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、森林保護(hù)費(fèi)、技術(shù)和良種推廣費(fèi)、勘察設(shè)計(jì) 費(fèi)

16、和其他林業(yè)事業(yè)費(fèi)。1 1）收到撥入事業(yè)費(fèi)借：銀行存款貸：撥入事業(yè)費(fèi)2 2）年終核銷應(yīng)由事業(yè)費(fèi)撥款核銷的人員經(jīng)費(fèi)支出借：撥入事業(yè)費(fèi)貸：事業(yè)費(fèi)支出3 3）用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費(fèi)轉(zhuǎn)作林木資本借：撥入事業(yè)費(fèi) 貸：林木資本9 9、育林基金核算育林基金是按國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置的國有林場(chǎng)培育森林資源的一項(xiàng)專用 資金核算方法。1 1）銷售木竹產(chǎn)品提存的育林基金時(shí)，借：育林及維簡費(fèi) 貸：育林基金2 2）征收的育林基金、收取征用林地補(bǔ)償費(fèi)和毀損林地賠款及沒收木材 變價(jià)收入時(shí)，借：銀行存款貸：育林基金3 3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交林業(yè)主管部門的育林基金；借：育林基金貸：其他應(yīng)交款4 4）用于營林生產(chǎn)的育林基金借：林木資產(chǎn)借：育林基金貸

17、：營林成本貸：林木資本5 5）用于營林設(shè)施等固定資產(chǎn)項(xiàng)目的育林基金借：固定資產(chǎn)借：育林基金貸：在建工程等貸：實(shí)收資本一一國家資本6 6）不形成固定資產(chǎn)和林木資產(chǎn)的費(fèi)用支出借：育林基金貸：銀行存款1010、其他應(yīng)付款核算其他應(yīng)交款指除應(yīng)交稅費(fèi)外的其他應(yīng)交主管部門和財(cái)政部門的各種應(yīng) 交款項(xiàng)，如應(yīng)交利潤、應(yīng)交育林基金、應(yīng)交維簡費(fèi)、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng) 交財(cái)政罰款收入等。 應(yīng)上交款時(shí)：借：其他應(yīng)交款一一有關(guān)明細(xì)貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬核算借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營林成本、在建工程、銷售費(fèi) 用等貸：應(yīng)付職工薪酬 福利費(fèi)（6%6%，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（20%20%,失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（2%2% 醫(yī)療

18、保險(xiǎn)費(fèi)（8%8%，工傷保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%0.8%），生育保險(xiǎn)費(fèi)（0.8%0.8%），住房公積金 8%8%工會(huì)經(jīng)費(fèi)2%2%職工教育費(fèi)1.5%1.5% 應(yīng)交稅費(fèi)的核算（略） 計(jì)算應(yīng)交利潤：借：利潤分配貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交利潤 計(jì)算應(yīng)交育林基金借：育林基金貸：其他應(yīng)交款 應(yīng)交育林基金1111、預(yù)提費(fèi)用核算（略） 第三、長期負(fù)債的核算一、長期負(fù)債核算簡述：償還期在一年以上或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的各種債務(wù)。包 括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款二、長期借款向銀行、其他金融機(jī)構(gòu)、主管部門、世界銀行等借入或轉(zhuǎn)入的長期借 款，1 1、借入或轉(zhuǎn)入借款時(shí)，借：銀行存款、在建工程、固定資產(chǎn)等貸：長期借款2 2、利

19、息核算 屬于資本性借：在建工程貸：長期借款 屬于費(fèi)用性借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：長期借款三、應(yīng)付債券核算（略）第四、所有者權(quán)益的核算一、所有者權(quán)益簡述：所有者權(quán)益是指場(chǎng)圃投資者對(duì)場(chǎng)圃凈資產(chǎn)的所有權(quán)。包括實(shí)收資本、 林木資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。二、實(shí)收資本的核算 收到投資人主管部門投入資金借：銀行存款貸：實(shí)收資本 投資人投入房屋、設(shè)備等實(shí)物借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本 用專項(xiàng)撥款、更改資金等資金購建交付使用固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程貸：實(shí)收資本國家資本 用于營林設(shè)施等固定資產(chǎn)項(xiàng)目的育林基金應(yīng)于交付使用時(shí)，借：固定資產(chǎn)借：育林基金貸：在建工程貸：實(shí)收資本國家資本 將資本公積、盈

20、余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，借：資本公積、盈余公積貸：實(shí)收資本三、林木資本的核算場(chǎng)圃擁有的現(xiàn)存人工林和天然林應(yīng)按實(shí)際成本水平估價(jià)入賬，形成林 木資本。林木資本實(shí)質(zhì)上也是場(chǎng)圃資本金的組成部分。其特點(diǎn)：林木資本 是場(chǎng)圃主要的和最大的一項(xiàng)資本金；1 1、林木資本很難實(shí)現(xiàn)保值和增值。 估價(jià)入賬借：林木資產(chǎn)貸：林木資本 自然災(zāi)害，非常損失使林木資產(chǎn)減少借：林木資本貸：林木資產(chǎn) 年終結(jié)轉(zhuǎn)造林成本時(shí)借：林木資產(chǎn)貸：營林成本借：育林基金專項(xiàng)應(yīng)付款撥入事業(yè)費(fèi)貸：林木資本四、資本公積的核算（略）五、盈余公積核算提留分配與企業(yè)會(huì)計(jì)相同，其中可彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足。借：利潤分配 彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足的利潤貸：盈余公積一一一般盈

21、余補(bǔ)虧第五、成本和費(fèi)用的核算一、場(chǎng)圃成本費(fèi)用核算的特點(diǎn)：1 1、生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用與事業(yè)費(fèi)用按不同的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)進(jìn)行核算；2 2、由于場(chǎng)圃成本費(fèi)用包括事業(yè)費(fèi)用，因此，在成本費(fèi)用核算上要求“生 產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，事業(yè)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制核算”。應(yīng)由事業(yè)費(fèi) 負(fù)擔(dān)的人員經(jīng)費(fèi)，先通過“管理費(fèi)用”賬戶核算，期末將應(yīng)由事業(yè)費(fèi)負(fù)擔(dān) 的人員經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)入“事業(yè)費(fèi)支出”賬戶；借：事業(yè)費(fèi)支出貸：管理費(fèi)用核銷時(shí)借：撥入事業(yè)費(fèi)貸：事業(yè)費(fèi)支出二、生產(chǎn)成本的核算與企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算相同，產(chǎn)品采用品種法核算1 1、營林生產(chǎn)成本核算場(chǎng)圃財(cái)會(huì)制度規(guī)定，場(chǎng)圃的營林生產(chǎn)成本按照制造成本法核算。 設(shè)“營 林成本”科目，借方反映營林生產(chǎn)過程中

22、發(fā)生的直接材料、直接工資、其 他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用等費(fèi)用；貸方反映結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本數(shù)額，本賬戶 年末無余額?！盃I林成本”科目下設(shè)造林、撫育、次生（低產(chǎn)）林改造、森林管護(hù) 費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)等二級(jí)科目； 造林：包括整地、栽植（直播）補(bǔ)植以及新造林撫育等生產(chǎn)作業(yè)費(fèi) 用 撫育：包括中幼林撫育、成林撫育、母樹林撫育等作業(yè)費(fèi)用 次生（低產(chǎn)）林改造 指不出產(chǎn)木材的低產(chǎn)林改造清理費(fèi)用扣除收入 后的部分，發(fā)生的造林費(fèi)用，在“造林”科目中核算。 森林保護(hù)費(fèi)，包括護(hù)林人員經(jīng)費(fèi)、病蟲害防治費(fèi)、撲火費(fèi)、防火設(shè) 備維修費(fèi)、防火道路維修費(fèi)、通訊線路維修費(fèi)、其他管護(hù)費(fèi)（臨時(shí)護(hù)林人 員補(bǔ)貼、防火宣傳費(fèi)）、

23、制造費(fèi)用等費(fèi)用。 營林設(shè)施費(fèi)，包括不形成固定資產(chǎn)的新建防火線、瞭望臺(tái)、林道及 其簡易設(shè)施等費(fèi)用。 良種試驗(yàn)費(fèi)，指為進(jìn)行林木良種引進(jìn)試驗(yàn)發(fā)生的直接費(fèi)用。 調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)，指為進(jìn)行造林生產(chǎn)的調(diào)查設(shè)計(jì)和區(qū)劃設(shè)計(jì)而發(fā)生的費(fèi) 用。2 2、結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)的核算 借：林木資產(chǎn) 用材林 造撫成本管護(hù)成本 薪炭林-造撫成本管護(hù)成本 防護(hù)林造撫成本管護(hù)成本 特用林造撫成本管護(hù)成本 經(jīng)濟(jì)林貸：營林成本項(xiàng)目三、期間費(fèi)用核算（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用略）四、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的核算。 待攤費(fèi)用，指已經(jīng)支付但應(yīng)由本期 和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。1 1、發(fā)生時(shí) 借：待攤費(fèi)用貸：有關(guān)科目2 2、核銷時(shí) 借：撥

24、入事業(yè)費(fèi)貸：事業(yè)費(fèi)支出3 3、預(yù)提費(fèi)用（已經(jīng)預(yù)提但尚未支出的費(fèi)用）預(yù)提時(shí)借：有關(guān)科目（生產(chǎn)成本、制造、管理、財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支出時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用貸：有關(guān)科目（銀行存款。在建工程。材料）五.林業(yè)事業(yè)費(fèi)的核算林業(yè)事業(yè)費(fèi)是財(cái)政部門和林業(yè)主管部門按預(yù)算核定給場(chǎng)圃的人員經(jīng)費(fèi) 和其他不形成資產(chǎn)的林業(yè)事業(yè)費(fèi)支出。 用于營林生產(chǎn)的事業(yè)費(fèi)撥款支出, 應(yīng)在“營林成本”科目核算，不納入林業(yè)事業(yè)費(fèi)支出核算。應(yīng)由事業(yè)費(fèi)負(fù)擔(dān)的人員經(jīng)費(fèi)先通過“管理費(fèi)用”科目核算，期末根據(jù) 事業(yè)費(fèi)撥款數(shù)將其轉(zhuǎn)入“事業(yè)費(fèi)支出”科目。發(fā)生時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：有關(guān)科目期末：借：事業(yè)費(fèi)支出貸：管理費(fèi)用 發(fā)生不形成資產(chǎn)的林業(yè)事業(yè)費(fèi)支出借：事

25、業(yè)費(fèi)支出貸：銀行存款、現(xiàn)金 年終，將“事業(yè)費(fèi)支出”科目借方累計(jì)發(fā)生額與“撥入事業(yè)費(fèi)”科 目對(duì)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)后“事業(yè)費(fèi)支出”科目無余額借：撥入事業(yè)費(fèi)貸：事業(yè)費(fèi)支出第六、營業(yè)收入的核算一、按規(guī)定從木竹銷售收入中提取的育林基金和維簡費(fèi) 提取育林費(fèi)借：育林及維簡費(fèi)貸：育林基金 提取更改資金借：育林及維簡費(fèi)貸：專項(xiàng)應(yīng)付款一一維簡費(fèi) 期末將“育林及維簡費(fèi)”科目的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn) 后“育林及維簡費(fèi)”科目應(yīng)無余額借：本年利潤貸：育林及維簡費(fèi)二、其他業(yè)務(wù)收入第七、利潤及利潤分配的核算一、利潤總額的核算場(chǎng)圃利潤總額二營業(yè)利潤+投資凈收益+承包戶上交凈收入+補(bǔ)貼收入+ 營業(yè)外凈收入設(shè)“本年利潤”科目 借方反

26、映轉(zhuǎn)入的成本、費(fèi)用，貸方反映收入。 貸方余額為利潤。二、核算1 1、轉(zhuǎn)收入 借：營業(yè)收入投資收益其他業(yè)務(wù)收入補(bǔ)貼收入營業(yè)外收入以前年度損益調(diào)整貸：本年利潤2 2、轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用借：本年利潤貸：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、投資收益、管理 費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、育林及維簡費(fèi)、營業(yè)外 支出、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅費(fèi)3 3、 結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：利潤分配三、凈利潤的核算凈利潤=利潤總額一所得稅場(chǎng)圃一定時(shí)期的利潤總額與國家稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額在計(jì)算口徑上有很大差別，因此，必須將利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得部分。應(yīng)納稅所得額二收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額。計(jì)算后：借：所得稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：所

27、得稅費(fèi)四、利潤分配的核算1 1、提取盈余公積金2 2、提取公益金3 3、應(yīng)交利潤 按規(guī)定應(yīng)交主管部門的利潤。借：利潤分配一一應(yīng)交利潤貸：其他應(yīng)交款應(yīng)交利潤五、按規(guī)定彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足的利潤借：利潤分配 彌補(bǔ)營林生產(chǎn)資金不足的利潤貸：盈余公積一一一般盈余公積六、用盈余公積補(bǔ)虧核算。借：盈余公積貸：利潤分配一一盈余公積補(bǔ)虧第八、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制一、資產(chǎn)負(fù)債表1 1、資產(chǎn)部分：1 1）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)2 2）營林、事業(yè)費(fèi)支出合計(jì)（營林成本、事業(yè)費(fèi)支出）3 3）非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)4 4）林木資產(chǎn)合計(jì). .2 2、負(fù)債和所有者權(quán)益1 1 ）流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 2 ）非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3 3）所有者權(quán)益合計(jì)（實(shí)收資本、

28、林木資本、資本公積、盈 余公積、未分配利潤）二、利潤表1 1、營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用銷 售費(fèi)用_育林及維簡費(fèi)2 2、營業(yè)利潤+投資凈收益+承包戶上交凈收入+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收 入-營業(yè)外支出-以前年度損益調(diào)整3 3、利潤總額所得稅4 4、凈利潤第二部分 特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理事項(xiàng)一、專項(xiàng)應(yīng)付款的賬務(wù)處理專項(xiàng)應(yīng)付款科目是核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng) 或特定用途的款項(xiàng)。本科目可按資本性投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。專項(xiàng)應(yīng)付 款科目期末貸方余額，反應(yīng)企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的專項(xiàng)應(yīng)付款。會(huì)計(jì)分錄如下：1 1、企業(yè)收到專項(xiàng)撥款時(shí)，借：銀行存款貸：專項(xiàng)應(yīng)付款2 2、將專項(xiàng)或特定用途的撥款用

29、于工程項(xiàng)目，借：在建工程等科目貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目3 3、工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)的部分，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積-資本溢價(jià)科目4 4、對(duì)未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部份,借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：在建工程等科目5 5、撥款結(jié)余需要返還的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款科目貸：銀行存款科目6 6、撥款結(jié)余不需要返還的，借：專項(xiàng)應(yīng)付款貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入科目7 7、上述長期資本溢價(jià)轉(zhuǎn)增資本或股本時(shí)：借：資本公積-資本或股本溢價(jià)貸：實(shí)收資本或股本現(xiàn)在不存在什么專項(xiàng)應(yīng)付款了全部屬于政府補(bǔ)助的范圍，不可以計(jì)入 往來。大家可以看一下企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一 1515號(hào)準(zhǔn)則一政府補(bǔ)助，同時(shí)看 下財(cái)稅20112011年7070

30、號(hào)文，有對(duì)專項(xiàng)應(yīng)付款的賬務(wù)處理的全面解說。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生物性資產(chǎn)科目1 1、撥款用于買樹苗時(shí)，適用 借；生物性資產(chǎn)貸：銀行存款2 2、若年底衡量樹木的公允價(jià)值時(shí)借：生物性資產(chǎn)貸:投資收益3 3、最后處置時(shí)借：應(yīng)收賬款貸:主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本貸:生物性資產(chǎn)二、應(yīng)收賬款壞賬處理方法應(yīng)收賬款是企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，現(xiàn)行制度規(guī)定，應(yīng)收賬款應(yīng)按其實(shí) 際發(fā)生額記賬。由于有些事業(yè)單位對(duì)以前年度的應(yīng)收賬款無法進(jìn)行處理， 只有長期掛賬，這種長期掛賬實(shí)際意味著放棄了追索權(quán)，成為呆滯壞賬。 對(duì)這些不能收回的壞賬處理，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)核算方 法辦理，一般有兩種方法，即：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（一）

31、 直接轉(zhuǎn)銷法例如：某事業(yè)單位有一筆“應(yīng)收賬款” X X元，已超過三年，屢催無效, , 斷定無法收回。編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：事業(yè)支出一壞賬損失 X X元貸：應(yīng)收賬款一有關(guān)公司X X元如果以沖銷的應(yīng)收款以后又收回時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款一有關(guān)公司X X元貸：事業(yè)支出一壞賬損失X X元同時(shí)，借：銀行存款X X元貸：應(yīng)收賬款一有關(guān)公司X X元以上直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理較簡單，但是忽視了壞賬損失與賒 銷業(yè)務(wù)聯(lián)系。（二） 備抵法備賬法是按其估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或 者部分確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng) 收賬款金額，采用這種方法，一方面按期

32、估計(jì)壞賬損失計(jì)入“事業(yè)支出” 科目，另一方面設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”待實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)沖銷壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收 賬款的金額。例如：某事業(yè)單位年估計(jì)壞賬損失 X X萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出X X萬元貸：壞賬準(zhǔn)備X X萬元例如：沖減年度確認(rèn)的壞賬損失。借：壞賬準(zhǔn)備X X萬元貸：應(yīng)收賬款一某單位X X萬元我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失，所以事 業(yè)單位的應(yīng)收賬款中壞賬準(zhǔn)備部分應(yīng)參照企業(yè)執(zhí)行。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)制度 與國際會(huì)計(jì)慣例的接軌需要完整。例如：某單位掛賬應(yīng)收賬款一筆，金額為 1515萬元，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備， 對(duì)方以財(cái)力困難為由拒付。我公司上訴至法院，法院形成和解書，對(duì)方支付8 8萬元給我單

33、位，就此了結(jié)雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系，請(qǐng)問未收回的7 7萬元如何進(jìn)行賬務(wù)處理？有兩種處理方法：（1 1）按債務(wù)重組處理。重組日做如下分錄：借：銀行存款8000080000營業(yè)外支出7000070000貸：應(yīng)收賬款150000150000（2 2）通過“壞賬準(zhǔn)備”科目，分步驟處理：未收到的7 7萬元應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并確認(rèn)為壞賬：借：資產(chǎn)減值損失7000070000貸：壞賬準(zhǔn)備7000070000借：壞賬準(zhǔn)備7000070000貸：應(yīng)收賬款7000070000收回8 8萬元時(shí)：借：銀行存款8000080000貸：應(yīng)收賬款8000080000三、換入應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理企業(yè)為盤活應(yīng)收賬款，有些單位采取換入資產(chǎn)

34、的辦法來減少呆滯，雖 然應(yīng)收賬款交換可能會(huì)給企業(yè)帶來一些損失，但不失為盤活應(yīng)收賬款的一 種好方法，特別是在解決企業(yè)之間的“三角債”時(shí)，更能顯示其作用。當(dāng) 換入一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值 大于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的， 應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額代表企業(yè)在交換中的利得，為了防止企業(yè)通過沖銷壞賬準(zhǔn)備來調(diào)整換入應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，導(dǎo)致 沖減管理費(fèi)用，從而提高當(dāng)期利潤，應(yīng)比照與企業(yè)會(huì)計(jì)制度一債務(wù)重組 及企業(yè)會(huì)計(jì)制度-非貨幣性交易中對(duì)資產(chǎn)利得的處理方法，將其作為 資本公積。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款-丙公司貸：壞賬準(zhǔn)備原材料資本公積而換入的應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值 小于換出資產(chǎn)的賬面

35、價(jià)值的，說明企 業(yè)在交換過程中已經(jīng)發(fā)生實(shí)際的損失，按 穩(wěn)健性原則，應(yīng)將應(yīng)收賬款入賬 價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為營業(yè)外支出在當(dāng)期予以確認(rèn)。根據(jù) 例1 1資料，應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)收賬款X X公司營業(yè)外支出貸：壞賬準(zhǔn)備原材料二、固定資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理方法新規(guī)則要求事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)管理：一是適度提高了固定資產(chǎn)的單位 價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，把固定資產(chǎn)的單位價(jià)值從 500500元提高到10001000元、專用設(shè)備從 800800元提高到15001500元（國有林場(chǎng)與苗圃會(huì)計(jì)制度是 20002000元）。二是明確事 業(yè)單位資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開、公平、公正和競爭、擇優(yōu)的原則，嚴(yán)格履 行相關(guān)審批程序。事業(yè)單位出租

36、、出借資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定經(jīng)主 管部門審核同意后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。三是要求事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)提高資產(chǎn) 使用效率，按照國家有關(guān)規(guī)定實(shí)行資產(chǎn)共享、共用。根據(jù)事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時(shí)一次性列為 支出，而在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測(cè)試，固定資產(chǎn)賬面只反 映原值，在處置和報(bào)廢時(shí)，處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒有相應(yīng)會(huì)計(jì)資料作為嚴(yán) 格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)得不到正確反映，有違 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。在工作實(shí)踐中，因?yàn)槿狈Ρ匾臅?huì)計(jì)核算和監(jiān)督， 事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處置較為“寬松”，可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低 價(jià)處置，造成國有資產(chǎn)的損失，非常不利于國家資產(chǎn)實(shí)物管理。完

37、善固定 資產(chǎn)核算辦法，使其既能體現(xiàn)國家資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)特性又符合事業(yè)單位的資產(chǎn) 特點(diǎn)。1 1、購置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支， 會(huì)計(jì)分錄如下：支付款項(xiàng)時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“?？钪С觥薄ⅰ皩Ｓ?基金一一修購基金”等科目，貨記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)人賬時(shí)， 借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在 勾稽關(guān)系，不能確切明了地反映業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中，不少單位 往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果，導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成， 甚至給不法分予可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù) 是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是

38、由國家撥款形成的。對(duì)于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固 定資產(chǎn)核算，按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，借記“事業(yè)支 出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”， 貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保 持一致，同時(shí)還能反映國家資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，按以下辦理：事業(yè) 單位購建固定資產(chǎn)時(shí)，代記“長期待攤費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目， 同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)使用 年限，分期攤銷長期待攤費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸 記“長期待攤費(fèi)用”

39、。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是，固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠 配比，且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。對(duì)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固 定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金 的對(duì)應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來 源列支，而是比照企業(yè)會(huì)計(jì)執(zhí)行，只通過一組分錄反映，即直接借記“固 定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。2 2、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計(jì)提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的 更新和維護(hù)，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在 事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)中列支。存在著三個(gè)缺陷：（1

40、1）價(jià)值背離。（2 2）成本不完整。（3 3）按收入比例來提取修購基金，不足以維 持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)，也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質(zhì)，其固定資 產(chǎn)也需要保值增值，故應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)取消“固 定基金”和“專用基金一一修購基金”科目，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，以 計(jì)提的折舊基金取代修購基金。按固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限，選擇合理的折 舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支 出中，從相應(yīng)的收人中得以補(bǔ)償。在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用時(shí)，借記“事 業(yè)支出一一折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。3 3、以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按 評(píng)估或合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)格，借記“對(duì)外投資一一其他投資”科目，貸記 “事業(yè)基金一一投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科 目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn) 與固定基金的對(duì)應(yīng)關(guān)系。但上述分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系顯得有些牽強(qiáng)，未能直觀 反映各單位對(duì)外投資的增加與“事業(yè)基金一一投資基金”增加有什