試論新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新思路

1、 前 言 在企業(yè)新概念一文中說：“今天出現(xiàn)了一種嶄新的企業(yè)新概念，即企業(yè)已不在被當(dāng)作只是為擁有者創(chuàng)造利潤和財富的工具，他還必須對整個社會的政治經(jīng)濟的發(fā)展負責(zé)。這種企業(yè)新概念注定會改變?nèi)藗儗ζ髽I(yè)的看法，企業(yè)對自己的看法，以及企業(yè)在21世紀社會中的位置”。企業(yè)新概念的提出，對企業(yè)成本的內(nèi)涵要重新界定，這種界定應(yīng)從可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略角度，進行企業(yè)成本會計的創(chuàng)新。經(jīng)濟增長方式帶來傳統(tǒng)成本構(gòu)成發(fā)生很大變化。成本會計隨著經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展，因此成本會計理論的研究和實踐的創(chuàng)新都要密切結(jié)合客觀經(jīng)濟環(huán)境。在新的發(fā)展時期，成本會計作為會計的一個關(guān)鍵分支體系，它具有反映以及監(jiān)督的功效。當(dāng)前的成本會計是核算和運作的有效結(jié)合

2、，是在過去的成本會計前提下發(fā)展得到的，其是借助于專用的管控措施，將貨幣當(dāng)成是計量企業(yè)對生產(chǎn)活動中的耗費進行分析決定等的價值管控工作。其會伴隨經(jīng)濟氛圍的改變，體現(xiàn)資產(chǎn)信息的變化，有著十分高的決策關(guān)聯(lián)性，同時伴隨經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)管控規(guī)定的提升，其定義和內(nèi)涵同樣在不斷的延伸。但是，傳統(tǒng)的成本會計理論方法會導(dǎo)致成本決策不優(yōu)、成本控制不佳和成本核算不準等問題，對企業(yè)成本會計進行創(chuàng)新勢在必行。目錄摘要1abstract2一、緒論3（一）研究背景3（二）研究意義31.理論意義32.實踐意義4（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.國外研究現(xiàn)狀42.國內(nèi)研究現(xiàn)狀5（四）論文主要內(nèi)容和研究方法61.主要內(nèi)容62.研究方法7

3、二、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的必要性7（一）新型管理理念對成本會計的挑戰(zhàn)需要成本會計進行創(chuàng)新8（二）科技發(fā)展對于成本會計的巨大沖擊需要成本會計進行創(chuàng)新8（三）客觀經(jīng)濟形勢對企業(yè)成本會計造成沖擊需要成本會計進行創(chuàng)新8（四）市場競爭加劇對企業(yè)成本會計提出了更高的要求需要成本會計進行創(chuàng)新9（五）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對成本會計提出了新要求需要成本會計進行創(chuàng)新9三、新時期企業(yè)成本會計面臨的挑戰(zhàn)10（一）企業(yè)成本會計在理論層面面臨的挑戰(zhàn)101.新制造環(huán)境對成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響102.傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為且風(fēng)險難以把握10（二）企業(yè)成本會計創(chuàng)新在實務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)111.難以預(yù)料的資源浪

4、費、成本計入過多112.成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足113.成本攤銷偏低及業(yè)績評價不準11四、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的具體思路11（一）企業(yè)成本管理思想的更新111.成本管理的全局管理觀念112.成本管理的時間價值觀念123.成本管理的權(quán)變觀念124.成本管理的多動因管理觀念12（二）成本會計核算方法的創(chuàng)新131.作業(yè)成本法的深入實施132.標(biāo)準成本法的深入實施133.目標(biāo)成本法的深入實施144.成本企畫法的深入實施15（三）現(xiàn)代成本會計理論應(yīng)用的拓展161.環(huán)境成本管理理論162.人力資本成本管理理論173.行為成本管理理論184.社會責(zé)任成本管理理論19五、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)

5、新思路的補充資源消耗會計19（一）資源消耗會計及原理19（二）資源消耗會計的應(yīng)用優(yōu)勢20（三）資源消耗會計的成本核算21結(jié)束語23參考文獻25致謝27附注：畢業(yè)論文開題報告書一、主要研究目標(biāo)和內(nèi)容1（一）主要研究目標(biāo)1（二）論文提綱1（三）各部分內(nèi)容之間的邏輯關(guān)系3二、準備工作情況和主要工作措施3三、論文進度安排及預(yù)期達到研究結(jié)果3（一）論文進度安排4（二）期望達到研究結(jié)果4四、文獻綜述4（一）研究背景4（二）研究現(xiàn)狀5（三）本人思路5（四）主要參考文獻資料7 iii太原理工大學(xué)陽泉學(xué)院-畢業(yè)論文試論新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新思路摘要:進入21世紀以來，隨著全球經(jīng)濟一體化和高科技迅猛發(fā)展的沖擊，企

6、業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越復(fù)雜多變，企業(yè)需要一套能夠及時準確反映這些變化的成本管理系統(tǒng)，傳統(tǒng)成本會計面臨新的挑戰(zhàn)。介于此，筆者對企業(yè)成本會計的創(chuàng)新思路進行研究。一方面，筆者提出在新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的必要性，包括科技發(fā)展、客觀經(jīng)濟形勢、市場競爭加劇、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立都對企業(yè)成本會計造成了巨大的沖擊，這些因素迫切需要成本會計進行創(chuàng)新。另一方面，筆者又論述了新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新在理論層面和實務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括新制造環(huán)境對成本管理理念的沖擊、傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為、成本信息缺乏配比性等。筆者通過企業(yè)成本會計在上述方面面臨的挑戰(zhàn)，總結(jié)出當(dāng)前我國企業(yè)成本會

7、計存在的問題。在此基礎(chǔ)上，筆者提出了成本會計創(chuàng)新的具體思路，該思路以成本管理思想的更新為起點，成本會計核算方法的深入實施為導(dǎo)向，成本會計理論應(yīng)用為目標(biāo)。該思路不僅包括著成本管理的全局管理觀念、時間價值觀念等企業(yè)成本管理思想的更新，還包括著作業(yè)成本法、標(biāo)準成本法等成本會計核算方法的深入實施，最后提出了現(xiàn)代成本會計理論應(yīng)用的拓展。其中成本管理思想的更新是基礎(chǔ)，成本會計核算方法的深入實施是主體，成本會計理論應(yīng)用是拓展。最后，筆者又補充了資源消耗會計的一些相關(guān)理論。關(guān)鍵詞: 成本會計；創(chuàng)新思路；作業(yè)成本法；標(biāo)準成本法；目標(biāo)成本法 cost accounting of enterprises in th

8、e new period of innovationabstract:enter since twenty-first century, with the global economic integration and the rapid development of technology shocks, profound changes have taken place in the business environment. as business environment has become increasingly complex and changeable, enterprises

9、 need a set to be able to reflect the change of the cost management system, traditional cost accounting is facing new challenges. between this, innovation of enterprise cost accounting study.on the one hand, the author put forward the necessity of the innovation of cost accounting of enterprises in

10、the new period, including the establishment of technology development, the objective economic situation,the market competition, the modern enterprise system have caused great impact on enterprise cost accounting, cost accounting for these factors in urgent need of innovation.on the other hand, the a

11、uthor discusses the new period enterprises cost accounting theory and practice innovation in the face of challenges, including the impact of new manufacturing environment, the cost management of traditional cost control may result in dysfunctional behavior, lack of proportion of cost information. th

12、e author through the enterprise cost accounting in the face of these challenges,summarized the existing problems of our countrys enterprise cost accounting.on this basis, the author proposes specific measures to the innovation of cost accounting, the ideas to the cost management idea renewal as the

13、starting point,in-depth implementation of cost accounting method as a guide, using the theory of cost accounting as the goal. the method includes not only the idea of cost management cost management of global management concept, time concept of value corporate renewal, also includes in-depth impleme

14、ntation of activity-based costing, standard costing, cost accounting method, finally proposed the development theory of modern cost accounting. the cost management idea renewal is based, in-depth implementation of cost accounting method is a main body, using the theory of cost accounting is to expan

15、d. then, the author added resource consumption accounting theory.key words: cost accounting;innovation;abc;standard costing;target costing一、緒論在市場經(jīng)濟條件下，成本在經(jīng)濟管理中具有極其重要的作用，特別是在全國范圍內(nèi)實施兩型社會的建設(shè)，成本作為反映經(jīng)濟活動的會計理所當(dāng)然應(yīng)該跟上社會發(fā)展的步伐，進行改革，本文正是基于此背景對成本會計的創(chuàng)新思路展開研究的。（一）研究背景成本作為生產(chǎn)耗費的補償尺度，是企業(yè)制定商品價格的重要標(biāo)準，是進行經(jīng)營預(yù)測、決策和分析的重要依

16、據(jù)。就兩型社會建設(shè)而言，降低產(chǎn)品成本可以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，增加利潤。企業(yè)增加利潤，就可以為國家提供更多的積累；也可以為企業(yè)、投資者帶來較好的收益。降低成本實質(zhì)上是節(jié)約資源，順應(yīng)了兩型社會發(fā)展的要求，降低產(chǎn)品成本可以節(jié)約人力物力，可以用最少的人力和物力，生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。近年來，我國經(jīng)濟在高速發(fā)展的同時，也給地方資源和環(huán)境相當(dāng)大的承載壓力。與發(fā)達國家相比，中國資源利用的效率依然十分低下。聯(lián)合國經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（oecd）完成的中國環(huán)境報告指出，中國33%的河流、75%的主要湖泊、25%沿海水域遭受嚴重污染，生態(tài)環(huán)境安全令人擔(dān)憂。另外，我國森林、土地礦產(chǎn)、淡水等自然資源嚴重不足。節(jié)約資源、減少

17、環(huán)境污染，緩解經(jīng)濟發(fā)展與能源、環(huán)境的矛盾，正是“兩型社會”建設(shè)的應(yīng)有之意，也是其建設(shè)的核心內(nèi)容。通過兩型社會建設(shè)，加快推進新型工業(yè)化、新型城市化進程，探索出一條低投入、高產(chǎn)出、低消耗、少排放、能循環(huán)、可持續(xù)的道路，真正轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展，這在當(dāng)今社會尤顯重要。21世紀是一個“知識化了的全球社會”，在知識經(jīng)濟時代，21世紀持續(xù)進行的新技術(shù)革命，將是以信息技術(shù)為中心，以發(fā)展信息產(chǎn)業(yè)為龍頭，成本會計環(huán)境變化對成本會計發(fā)展的影響主要有以下幾點：第一，世界經(jīng)濟一體化為成本會計發(fā)展開辟了廣闊空間。第二，以信息技術(shù)為中心的新技術(shù)革命為成本會計創(chuàng)新創(chuàng)造了良好條件。第三，經(jīng)濟全球化將促進成本會計信息

18、系統(tǒng)的不斷完善。第四，知識經(jīng)濟時代將促使對傳統(tǒng)成本會計定位重新認識。 （二）研究意義 黨的十八屆三中全會將提高自主創(chuàng)新能力作為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重大原則，強調(diào)“十二五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展的一個重要目標(biāo)是形成一批擁有自主知識產(chǎn)權(quán)、擁有自主創(chuàng)新能力的企業(yè)，但對于如何界定和衡量企業(yè)創(chuàng)新能力，怎樣提高企業(yè)創(chuàng)新能力等問題尚處于理論探討階段，為此，科學(xué)確定企業(yè)成本會計的基本內(nèi)涵、標(biāo)準與方法，在財務(wù)管理理論與方法的指導(dǎo)下，提出企業(yè)成本會計的創(chuàng)新點，加強控制企業(yè)成本的發(fā)展態(tài)勢是當(dāng)務(wù)之急。1. 理論意義企業(yè)成本會計理論研究是企業(yè)成本會計創(chuàng)新的基礎(chǔ)。成本會計理論研究涉及多學(xué)科，多領(lǐng)域，且在各學(xué)科之間交叉重復(fù)。企業(yè)

19、成本會計理論為成本會計創(chuàng)新確定了明確的中心、清晰的主線，加強了各領(lǐng)域之間的實質(zhì)性聯(lián)系，理清了成本會計理論研究的脈絡(luò)，促進了成本會計理論體系的完整和各學(xué)科體系的規(guī)范，為成本會計的不斷發(fā)展并走向成熟奠定基礎(chǔ)。因此，本研究的開展有利于進一步完善成本會計理論。2. 實踐意義 企業(yè)成本會計理論的研究為企業(yè)成本會計實踐提供指導(dǎo)。當(dāng)前我國企業(yè)普遍存在成本會計管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)為成本會計核算的范圍狹窄，大多數(shù)企業(yè)僅局限于生產(chǎn)過程，沒有擴展至生產(chǎn)經(jīng)營全過程，成本會計的目的認識不清；成本會計的手段及方法落后。而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。另外從整體上看，成本會計的核算方法還是很陳舊，不能適

20、應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的要求。成本會計理論的研究明確了成本的觀念，從多方面多角度提升人們對企業(yè)成本的認識；成本會計基本理論的提出，明確了成本會計的基礎(chǔ)；方法理論的構(gòu)建對企業(yè)成本會計的方法進行架構(gòu)；為成本會計的實踐活動提供引導(dǎo)和支持。本文的研究對于成本會計實踐活動有重要的現(xiàn)實指導(dǎo)意義。（三）國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.國外研究現(xiàn)狀早在15世紀中葉，就己經(jīng)出現(xiàn)的成本核算，這是成本會計的基礎(chǔ)。1889年，英國會計師諾頓(norton)在紡織工業(yè)簿記一書中，提出將成本分為主要成本和間接費用兩大部分，設(shè)計出了制造成本法的模式，此時成本管理的思想已在醞釀之中。1911年，美國工程師弗雷德里克溫斯洛泰勒發(fā)表了著名的科學(xué)管理原理一

21、書，提出了 “以計件工資和標(biāo)準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率”的思想。隨后，美國會計師卡特哈里遜第一次設(shè)計出一套完整的標(biāo)準成本會計制度，從此標(biāo)準成本脫離實驗進入了實施階段。1913年，scovel提出，按間接費用分配率計算固定成本，最終導(dǎo)致本量利分析、彈性預(yù)算和直接成本計算的產(chǎn)生。1936年，美國會計師喬納森哈里斯提出了著名的變動成本法，該方法的提出，充實了成本管理的內(nèi)容。1947年，美國通用電氣公司工程師麥爾斯(miles)首先提出“價值工程”的概念，提出從消費者的需要出發(fā)對企業(yè)的新產(chǎn)品進行設(shè)計，實現(xiàn)功能與成本的“匹配”，盡量以最少的單位成本獲得最大的產(chǎn)品功能價值工程在美國主要被政府部門應(yīng)用于

22、建筑業(yè)，基本上成為控制項目造價的手段。1952年，美國會計學(xué)家希琴斯提出的責(zé)任會計得到運用，使成本管理更加深入、細化，更加注重責(zé)權(quán)利相結(jié)合，使成本管理更加注重層次性、主體性和利益驅(qū)動性，更加符合內(nèi)部管理的目的。1954年，現(xiàn)代管理學(xué)之父德魯克在管理實踐一書中提出“目標(biāo)管理理論”，進一步推動了成本管理思想的發(fā)展。20世紀60年代初，美國的質(zhì)量管理專家.菲根堡姆提出了工廠質(zhì)量成本的概念，從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。1981年，英國學(xué)者西蒙發(fā)表了戰(zhàn)略管理會計一文，首次提出了 “戰(zhàn)略管理會計”的概念，他強調(diào)企業(yè)應(yīng)該在市場中的競爭地位這一角度看待利潤的增長，而不應(yīng)從企業(yè)內(nèi)部角度看待這一問題。

23、1985年，美國的邁克爾波特在其競爭優(yōu)勢和競爭戰(zhàn)略的書中對價值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1992年govindarajan和shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會計之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國管理會計學(xué)者杰克?？说热嗽?993年出版了戰(zhàn)略成本管理一書。1998年，英國教授羅賓庫拍提出了以作業(yè)成本管理為核心的戰(zhàn)略成本管理模式，這種模式的實質(zhì)是在傳統(tǒng)的成本管理體系中引入作業(yè)成本法，關(guān)注企業(yè)競爭地位和競爭對手動向的變化，以此制定本企業(yè)成本管理戰(zhàn)略。2008年，stefaivseuring認為正確有效地對企業(yè)價值鏈條上的成本進行分析有利于企業(yè)更好地解決成本問題。2009年，brouich認為企

24、業(yè)進行戰(zhàn)略成本管理，要充分研究自身和競爭對手的比較優(yōu)勢，同時注重企業(yè)產(chǎn)品在生命周期中實現(xiàn)的客戶價值。綜上可見，國外學(xué)者很早就對成本會計理論進行了研究，提出了許多成本會計的管理模式，并且逐漸成熟，得以在實踐中廣泛應(yīng)用。但是，國外學(xué)者對成本會計的理論研究并沒有形成系統(tǒng)化的理論框架，也多集中于方法理論的研究，更加側(cè)重實踐應(yīng)用，純理論研究較少。2. 國內(nèi)研究現(xiàn)狀與西方相比，我國的成本會計的研究起步較晚，并且研究的側(cè)重點與國外也有所不同，主要集中于以下幾方面：對成本會計的基本概念的研究：1962年，戴園晨發(fā)表的社會主義制度下商品個別成本和社會成本，對成本概念進行了分析，并闡述了社會主義制度下的成本管理理

25、念。60年代初，黃菊波的社會主義制度下產(chǎn)品成本的性質(zhì)和作用第一次提出使用“成本開支范圍”這一科學(xué)概念來概括國家對企業(yè)生產(chǎn)費用劃分的規(guī)定，這些觀點和主張普遍為財務(wù)學(xué)教科書所接受。楊時展在成本會計的任務(wù)一書里提出了成本管理的思想。1980年，楊紀琬在中國成本研究會成立大會上，首先提出了成本管理的七個環(huán)節(jié):成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。對國外成本會計觀念的引進：80年代初期，陳今池教授編著國外財務(wù)會計文選，收錄文章國外標(biāo)準成本法發(fā)展現(xiàn)狀、科學(xué)的存貨管理方法、數(shù)學(xué)模型在國外管理會計中的應(yīng)用、變動成本法簡介、成本銷量利潤分析，這些文章主要是接受西方國家成本管理方法

26、。1992年，王學(xué)軍在財會通訊刊登的論戰(zhàn)略成本管理，提出了戰(zhàn)略成本管理的含義及三要素，并將戰(zhàn)略會計與管理會計加以比較，提出管理會計的不足和管理會計向戰(zhàn)略會計過渡的必要性。1993年1994年間，余緒纓教授等在當(dāng)代財經(jīng)連續(xù)發(fā)表8篇相關(guān)論文較為全面地介紹了作業(yè)成本法與作業(yè)管理及其框架，探討作業(yè)成本法與作業(yè)管理在中國運用的可行性，為后續(xù)研究奠定了堅實基礎(chǔ)。1997年，陳勝群會計研究雜志上發(fā)表論日本成本管理的代表模式成本企畫，在推介“成本企畫”模式的基礎(chǔ)上，進一步分析了這種模式在全球成本管理的重要性。2002年，張艷輝、馮平亮等學(xué)者在研究中將作業(yè)成本法和成本企畫相融合。王平心和姚維玲分別發(fā)表作業(yè)成本管

27、理與成本企畫的比較與集成研究和作業(yè)成本模式與成本企畫的差異分析，他們主要研究了作業(yè)成本法和成本企畫之間的差異。對戰(zhàn)略成本會計的研究：2000年，夏寬云出版專著戰(zhàn)略成本管理，系統(tǒng)介紹了戰(zhàn)略價值鏈分析、戰(zhàn)略成本動因分析和戰(zhàn)略業(yè)績評價方法等資金運作管理理論與實務(wù)操作。2001年，陳柯出版企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究,對戰(zhàn)略成本管理的理論與方法進行研究，其主要關(guān)注基本理論與實踐應(yīng)用兩個層面。對環(huán)境成本會計的研究：2004年，王欣對環(huán)境成本概念進行了廣義與狹義的區(qū)分，著重強調(diào)了環(huán)境成本的狹義概念。2006年，李玉萍和劉西林在堅持可持續(xù)發(fā)展理念的前提下進行環(huán)境成本管理，且管理活動貫穿于企業(yè)的全過程、多環(huán)節(jié)。200

28、8年，田麗開、孫淑華提出環(huán)境成本管理中一個重要環(huán)節(jié)在于評估出生產(chǎn)過程對環(huán)境的影響。2009年，王曉燕認為以產(chǎn)品在全生命周期形成的環(huán)境影響為依據(jù)，評價環(huán)境成本控制的成效。我國的成本會計研究起步較晚，研究的初期側(cè)重于對西方成本會計的引進與吸收。但是成本會計研究在我國發(fā)展較為迅速，尤其20世紀80年代開始，各種成本會計研究成果層出不窮?？墒菬o論在西方，還是在我國，到目前為止都缺乏對成本會計系統(tǒng)的研究，即沒有形成一套完整系統(tǒng)的成本會計框架。（四）論文主要內(nèi)容和研究方法1.主要內(nèi)容根據(jù)全文內(nèi)容的基礎(chǔ)、前提、深化、重點、關(guān)鍵、核心，本文研究內(nèi)容共分為六個部分： 第一部分，緒論部分。首先闡述了選題的背景以及

29、研究的意義；然后是國內(nèi)外文獻綜述，對現(xiàn)有的研究成果進行了簡要而全面的介紹，并且著重對我國研究現(xiàn)狀進行了評述，總結(jié)了研究的不足，為后續(xù)的研究明確了方向；最后是研究內(nèi)容與方法的介紹。這一部分是全文的基礎(chǔ)。第二部分，新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的必要性。提出科技發(fā)展和客觀新經(jīng)濟形勢對于成本會計的巨大沖擊，市場競爭加劇以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和新型管理理念在客觀上召喚著成本會計的創(chuàng)新。這一部分是全文的前提。第三部分，新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)。分為對傳統(tǒng)成本會計理方面和實務(wù)方面的影響：在理論層面，分析了新制造環(huán)境和傳統(tǒng)成本控制對成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響；在實務(wù)層面，分析了成本信息缺乏配比性及資

30、源配置的靈活性不足以及成本攤銷及業(yè)績評價不準等問題。這一部分是前提內(nèi)容的深化。第四部分，新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的具體思路。從成本管理思想的更新、核算方法的創(chuàng)新以及理論應(yīng)用的拓展三個層面論述了成本會計創(chuàng)新的具體思路：在管理思想方面，提出全局管理觀念、時間價值觀念、權(quán)變觀念以及多動因管理觀念；在核算方法的創(chuàng)新方面，提出作業(yè)成本法、標(biāo)準成本法、目標(biāo)成本法以及成本企畫法的深入實施；在理論應(yīng)用拓展方面，提出環(huán)境成本管理理論、人力資源成本管理理論、行為成本管理理論以及社會責(zé)任成本管理理論。這一部分是全文的重點。第五部分，新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新思路的補充資源消耗會計。從資源會計的原理、計量方法、在新社會環(huán)境

31、的應(yīng)用優(yōu)勢和應(yīng)用流程方面論述了資源會計的理論依據(jù)。這一部分是全文的關(guān)鍵。第六部分，結(jié)論部分。這一部分是全文的核心。2. 研究方法本文的研究方法具體有以下的一些具體方法：一方面采用了文獻研究法，這種方法主要指搜集、鑒別、整理文獻，并通過對文獻的研究，形成對事實科學(xué)認識的方法。本文根據(jù)新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的研究方向和目的，通過閱讀大量國內(nèi)外關(guān)于企業(yè)成本會計創(chuàng)新的文獻來獲得相關(guān)所需資料，從而了解市場經(jīng)濟發(fā)展新時期的特點，并在其影響下，企業(yè)的經(jīng)營方式和經(jīng)營理念有所轉(zhuǎn)變，進而導(dǎo)致成本會計的范圍和計算方法也應(yīng)該進行必要的調(diào)整，進一步全面的、系統(tǒng)的研究新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的思路，得到了詳細而又全面的現(xiàn)實

32、資料。另一方面采用了描述性研究法與實證研究法相結(jié)合的方法，描述性研究法是一種簡單的研究方法，它將已有的現(xiàn)象、規(guī)律和理論通過自己的理解和驗證，給予敘述并解釋出來。它是對各種理論的一般敘述，更多的是解釋別人的論證，但在科學(xué)研究中是必不可少的。首先提出在新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的必要性以及新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新面臨的挑戰(zhàn)，從而提出針對在市場經(jīng)濟的條件下，企業(yè)進行成本會計創(chuàng)新的若干具體思路。并從三個層面論述了成本會計創(chuàng)新的具體思路，同時，本文作為創(chuàng)新思路的補充，分析了資源消耗會計的理論依據(jù)。二、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的必要性 這一部分，筆者論述了新型管理理念、科技發(fā)展、客觀經(jīng)濟形勢、市場競爭加劇以及現(xiàn)代

33、企業(yè)制度的建立都迫切需要成本會計進行創(chuàng)新。（一）新型管理理念對成本會計的挑戰(zhàn)需要成本會計進行創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)管理理念包括，人文精神，即促進人與組織共同成長的人性思想；尊重員工，滿足需求，使得員工的得失和利益與公司企業(yè)的得失與利益同系在一起等等。現(xiàn)代企業(yè)管理新理念則認為管理是服務(wù)，不是控制，這些理念對企業(yè)成本的管理也有很大的影響。企業(yè)管理方法的創(chuàng)新對成本計算方法的影響包括：產(chǎn)品的個性化、多樣化以及多品種小批量的生產(chǎn)模式和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的變化，使得傳統(tǒng)成本會計中按直接人工、機器小時來分配制造費用的方法不再適用。將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準成本相比較。企業(yè)一旦實行自動化之后，生產(chǎn)力就

34、會大幅度提升，提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計目前仍然停留在質(zhì)量成本確認上。因此，新型管理理念對成本會計的挑戰(zhàn)也需要成本會計進行創(chuàng)新。（二）科技發(fā)展對于成本會計的巨大沖擊需要成本會計進行創(chuàng)新現(xiàn)在科技發(fā)展快速已經(jīng)給各行各業(yè)帶來了巨大的壓力與沖擊，對于成本會計也同樣如此，現(xiàn)在知識經(jīng)濟化已經(jīng)逐漸普遍適用于成本會計的實際應(yīng)用中，同時企業(yè)的制造環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，主要包括以下幾個方面：第一，彈性制造系統(tǒng)，使用機器人或者電腦燈機械化的工具來代替人的工作，這樣既可以增加工作時間，也可以減少人力的投入，降低成本，企業(yè)使用這種制造系統(tǒng)，可以較為彈性的調(diào)配制造系統(tǒng)的流程，完成制造工作。第二，計算機輔

35、助設(shè)計以及計算機的輔助制造系統(tǒng)，現(xiàn)在社會計算機已經(jīng)成為工作中必不可少的一樣輔助工具，人們可以將繁瑣的工作通過一定的程序指派給計算機，讓計算機代為操作，這樣即可減少成本的投入，也可以提高工作效率，這樣的計算機輔助系統(tǒng)將會在未來使用的越來越廣泛，越來越頻繁。第三，制造資源規(guī)劃系統(tǒng)，這個系統(tǒng)是指計算機對制造資源進行整體的統(tǒng)籌規(guī)劃，制定一定的計劃，這樣可以幫助企業(yè)更加有秩序的完成工作，使工作中的每一項花費都清楚明了，有一定的目標(biāo)，員工實施起來也有一定的計劃，進行有的放矢的工作。第四，電腦整合計算系統(tǒng)，這項系統(tǒng)實施起來比較龐大，這項系統(tǒng)主要指的就是全部都為計算機管理，工作人員在工作前期輸入一定的程序，將

36、工作全權(quán)交付給電腦去執(zhí)行，實現(xiàn)自動化操作流程，達到工廠無人化管理模式。這些科技發(fā)展的新系統(tǒng)都對成本會計造成了巨大的沖擊，在客觀上要求成本會計進行創(chuàng)新。（三）客觀經(jīng)濟形勢對企業(yè)成本會計造成沖擊需要成本會計進行創(chuàng)新工業(yè)經(jīng)濟社會人類開發(fā)自然資源的能力提高了，對資源的占有成了經(jīng)濟發(fā)展的決定因素。知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟形態(tài)。知識經(jīng)濟下，新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，先進的計算技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)成本核算之中。成本會計以提供決策有用的信息為目標(biāo)，使企業(yè)能夠適時作出決策，成為市場競爭中的強者。知識經(jīng)濟時代成本會計與企業(yè)成敗是緊密相連的，企業(yè)必須適應(yīng)新的生產(chǎn)要

37、素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，改進成本的計算。知識經(jīng)濟在企業(yè)資產(chǎn)中的比重越來越大，以無形資產(chǎn)為主，無形資產(chǎn)的內(nèi)容有很多，對產(chǎn)品的形成產(chǎn)生重大影響的一些技術(shù)等無形資產(chǎn)才能夠計入產(chǎn)品成本。這些變化不僅對企業(yè)資產(chǎn)要素產(chǎn)生影響，而且間接影響其成本會計。知識經(jīng)濟條件下，傳統(tǒng)的大規(guī)模的生產(chǎn)受到約束，單件小批的生產(chǎn)已越來越占據(jù)主導(dǎo)地位，成本結(jié)構(gòu)可以反映產(chǎn)品的生產(chǎn)特點，有的大量占用設(shè)備引起折舊費用上升等。成本結(jié)構(gòu)在很大程度上還受技術(shù)發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的影響，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，企業(yè)原有的成本會計系統(tǒng)已不能精確地反映產(chǎn)品的消耗。在知識經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動化為主，先進的生產(chǎn)線取代了人工和傳統(tǒng)的設(shè)備。而在知

38、識經(jīng)濟條件下，知識是經(jīng)濟增長最活躍的因素，因此，這些客觀經(jīng)濟形勢都召喚著成本會計進行創(chuàng)新。（四）市場競爭加劇對企業(yè)成本會計提出了更高的要求需要成本會計進行創(chuàng)新市場競爭是市場經(jīng)濟的基本特征。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)從各自的利益出發(fā)，為取得較好的產(chǎn)銷條件為目標(biāo)。通過競爭，實現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰，進而實現(xiàn)生產(chǎn)要素的優(yōu)化配置。經(jīng)濟全球化已顯示出強大的生命力，它對人們的思維方式等方面都造成了巨大的沖擊，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該去適應(yīng)它，積極參與經(jīng)濟全球化。伴隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展模式的深入，我國的企業(yè)發(fā)展既要受到國內(nèi)競爭的壓力，又要承受國外企業(yè)間的競爭壓力，如何面對激烈的市場競爭中脫穎而出，實現(xiàn)自身的長足發(fā)展，是企業(yè)經(jīng)營的

39、核心。因此，在全球市場價格引導(dǎo)下，企業(yè)資源在全球范圍內(nèi)實現(xiàn)最優(yōu)置和充分利用必須依賴于企業(yè)成本會計的全球化。企業(yè)資源的消耗僅根據(jù)企業(yè)資源需求量來決定，從而永久性地降低成本。成本會計管理具有從長遠角度管理成本的良好機制，它客觀分析了企業(yè)成本活動引起的成本變化。同時，企業(yè)受到國內(nèi)競爭的影響也越來越激烈，企業(yè)必須通過對于生產(chǎn)技術(shù)水平進行提升，降低生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率的方式來進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，這就使得成本會計所面臨的壓力更大。因此，無論是國際還是國內(nèi)的市場競爭的加劇，都迫切需要對企業(yè)成本會計進行創(chuàng)新。（5） 現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對企業(yè)成本會計提出了新要求需要成本會計進行創(chuàng)新現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟為前

40、提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心，適應(yīng)社會化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度?，F(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)具有明確的實物邊界和價值邊界，具有確定的政府機構(gòu)代表國家行使所有者職能。企業(yè)有著剛性的預(yù)算約束和合理的財務(wù)結(jié)構(gòu)，可以通過收購、兼并、聯(lián)合等方式謀求企業(yè)的擴展。在現(xiàn)代企業(yè)制度條件下，企業(yè)應(yīng)該建立新的成本管理模式，要弄清楚社會主義市場經(jīng)濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)難以區(qū)分，傳統(tǒng)的成本管理方法并不適用，這些產(chǎn)品本身成本難以確認。企業(yè)成本會計的原則、假設(shè)、方法，以及憑證、賬簿和報表的模式成熟于傳統(tǒng)工業(yè)時代。由于當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展越來越快，人們的需求越來越多樣化，所

41、以工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)中必須要通過靈活的改變來適應(yīng)各類人群的需求。在現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過程中，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品有著更短的周期，所以成本計算的周期會明顯不同于企業(yè)的生產(chǎn)周期，所以企業(yè)對于成本會計核算就有著更高的要求，同時也需要成本會計進行創(chuàng)新。三、新時期企業(yè)成本會計面臨的挑戰(zhàn)這一部分，筆者一方面提出了成本會計在理論層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括：新制造環(huán)境對成本管理理念的沖擊和傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為等挑戰(zhàn)；筆者另一方面提出了成本會計在實務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)，主要包括：成本信息缺乏配比性以及成本攤銷偏低等挑戰(zhàn)。（1） 企業(yè)成本會計在理論層面面臨的挑戰(zhàn)1 新制造環(huán)境對成本管理理念的沖擊及成本結(jié)構(gòu)的影響新制造環(huán)境

42、充分考慮了自然和諧，表現(xiàn)為環(huán)境友好和資源節(jié)約兩個特征，但是面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，如果繼續(xù)使用傳統(tǒng)的成本會計技術(shù)與方法，將會對傳統(tǒng)的成本管理體系帶來挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在：對成本管理觀念和管理模式的影響。傳統(tǒng)成本管理觀念認為成本管理的立足點是生產(chǎn)，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行管理，可以說是一種“生產(chǎn)導(dǎo)向型”的成本管理。由于新制造環(huán)境具有高敏捷性、高效性和開放性，使得傳統(tǒng)成本管理觀念和模式已不能適應(yīng)新制造環(huán)境的需要。從產(chǎn)品制造成本結(jié)構(gòu)來看，20 世紀 70年代之前的制造費用僅為直接人工的 50%60%，而今天許多自動化程度高的工廠制造費用可高達直接人工的400%500%。以往直接人工成本占產(chǎn)品成本的 40%50

43、%，而今天不足10%，甚至僅占3%5%。從整個產(chǎn)品生命周期來看，產(chǎn)品規(guī)劃階段的市場調(diào)研費和預(yù)測費、產(chǎn)品設(shè)計階段的研究開發(fā)費、銷售階段的銷售折扣和產(chǎn)品使用階段的售后服務(wù)費比重日益上升。因此，不論產(chǎn)品制造成本，還是整個產(chǎn)品生命周期成本，其成本結(jié)構(gòu)都發(fā)生了巨大變化。2傳統(tǒng)成本控制可能產(chǎn)生反功能行為且風(fēng)險難以把握傳統(tǒng)成本會計，將預(yù)算與實際業(yè)績編成差異報告，即將實際發(fā)生的成本與標(biāo)準成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價格差異，采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料，或進行大宗采購，造成質(zhì)量問題或材料

44、庫存積壓等等。（二）企業(yè)成本會計創(chuàng)新在實務(wù)層面面臨的挑戰(zhàn)1難以預(yù)料的資源浪費、成本計入過多兩型社會要求資源節(jié)約，但是傳統(tǒng)成本會計難以估計實際的剩余/閑置生產(chǎn)能力；或者不能預(yù)測資源與資源間的需求 (resource-to-resource needs) 以及資源利用的情況(計劃的剩余 / 閑置生產(chǎn)能力)；不是因為某種自己的產(chǎn)品與服務(wù)系列的原因而發(fā)生的閑置生產(chǎn)能力成本，而是由于不恰當(dāng)?shù)貙⒊杀举M用計入該產(chǎn)品和服務(wù)之中而導(dǎo)致成本計算過大，從而使該產(chǎn)品和服務(wù)系列的管理者感到不平或不滿。2 成本信息缺乏配比性及資源配置的靈活性不足對于管理者而言，現(xiàn)行的成本會計信息缺乏一貫性，難以把握成本的真正動因，在進行

45、收益最佳化決策（例如，產(chǎn)品的合理化）時，無法克服產(chǎn)出層面存在的固定費用分配的問題；現(xiàn)有資源不充分，或者對資源配置無法作出適當(dāng)?shù)臎Q策，如對部門之間人員的變動，以及設(shè)備的移動等情況難以作出有效的安置。3成本攤銷偏低及業(yè)績評價不準傳統(tǒng)成本會計核算方法因為沒有充分考慮固定費用、準固定費用、變動費用等經(jīng)濟活動存在的能動性，因此，對未來資源的使用(future resource spending)以及其后續(xù)環(huán)節(jié)和產(chǎn)出成本的實際水平僅作了偏小的成本計算；但是走兩型社會道路，新型工業(yè)化道路，企業(yè)的生產(chǎn)活動中固定費用、準固定費用、變動費用等經(jīng)濟活動存在的能動性越來越高，所以成本會計難以適應(yīng)兩型社會的發(fā)展要求。另

46、外由于企業(yè)的計劃不準，導(dǎo)致計劃與實際的比較信息缺乏，從而難以采用確切的更正活動。四、新時期企業(yè)成本會計創(chuàng)新的具體思路這一部分，筆者從企業(yè)成本管理思想的更新、成本會計核算方法的創(chuàng)新以及現(xiàn)代成本會計理論應(yīng)用的拓展三個層面來論述企業(yè)成本會計創(chuàng)新的具體思路。（一）企業(yè)成本管理思想的更新1成本管理的全局管理觀念全局管理觀念包括兩層含義:第一，所管理成本的全面性；第二，參與成本管理人員的全面性。從成本的內(nèi)涵來看，對成本的理解應(yīng)是全面性的。不僅包括生產(chǎn)過程中各種有形人力與物力的消耗，還應(yīng)包括企業(yè)的規(guī)模，市場開拓、企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整等無形耗費；不僅包括生產(chǎn)部門的成本，還包括研發(fā)、設(shè)計部門，營銷部門、售后服務(wù)部門

47、的耗費；不僅包括企業(yè)內(nèi)部的成本管理，還包括與企業(yè)利益相關(guān)者的成本管理；不僅包括內(nèi)部價值鏈的管理，還包括與供應(yīng)商、消費者等外部價值鏈的管理。從成本管理的內(nèi)涵來看，企業(yè)成本管理是一系列科學(xué)管理活動，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是綜合性、全面性的管理活動。因此，要求在管理過程中，不能僅憑管理層、領(lǐng)導(dǎo)者來進行，更重要的是要全體人員共同參與。全體成員包括各層次的員工，既包括領(lǐng)導(dǎo)者，還包括普通員工。成本的有效管理要求企業(yè)各個部門協(xié)調(diào)一致，共同努力，任何一個成員對成本管理的影響只是局部的，只有通力合作，才能實現(xiàn)全局管理。成本管理應(yīng)上升到企業(yè)生產(chǎn)全過程、全方位及全員參與的高度，強化全局管理觀念。2 成本管理

48、的時間價值觀念在形成產(chǎn)品價值鏈的各個階段，時間對成本水平的影響越來越大。一方面，技術(shù)發(fā)展變革速度加快，產(chǎn)品生產(chǎn)周期縮短，現(xiàn)代市場競爭中的時間就是金錢，企業(yè)管理人員必須對市場變化做出迅速反應(yīng)，產(chǎn)品首先投入市場，占領(lǐng)更多的市場份額，就意味著在競爭中能取得優(yōu)勢。因此，必須投入足夠多的成本用于產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計，用于縮短產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)的時間，為企業(yè)爭取主動。這種管理理念，注重資源的優(yōu)化組合與投向，將有限的資源在適當(dāng)?shù)臅r間進行利用，以時間競爭空間，拓展成本管理空間，這種以時間為對象的成本范疇顯得尤為重要。另一方面，時間對成本的影響還表現(xiàn)在與顧客相關(guān)的價值鏈，顧客購買商品，其價值不僅僅限于產(chǎn)品的基本功

49、能，而且還表現(xiàn)在其附屬功能及效用上。企業(yè)不僅要將產(chǎn)品賣到顧客手中，還要在售后根據(jù)顧客的意見和需求及時釆取措施，使顧客價值最大化。既要對產(chǎn)品出售后進行及時維護，又要為顧客潛在的需求進行成本投入，這樣既可以贏取顧客和市場，又可以及時掌握顧客和市場的動態(tài)，對新需求及時反應(yīng)。如此，形成一種良性循環(huán)，使企業(yè)始終處于市場的最前沿。3 成本管理的權(quán)變觀念“權(quán)變” 一詞有“隨具體情況而變”的意思。成本管理的權(quán)變觀念，是說成本管理要隨著具體情況，跟隨環(huán)境的變化而變化。市場經(jīng)濟環(huán)境下，成本管理為提高經(jīng)濟效益而服務(wù)，在這瞬息萬變的市場競爭中成本管理應(yīng)該不斷被賦予新的內(nèi)容，管理重點、管理手段、管理范圍等都應(yīng)該有所創(chuàng)新

50、與改變，以有效的滿足企業(yè)在市場競爭中的需要。并且不同的企業(yè)，其規(guī)模、所處行業(yè)、組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)方式等有所不同，應(yīng)該根據(jù)自身企業(yè)的特點，應(yīng)用成本管理理論，設(shè)計成本管理體系，制定成本管理制度，實施成本管理活動。4 成本管理的多動因管理觀念成本動因其實是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，是指決定成本發(fā)生的重要的因素，它可以是一種因素、一個事項、一項活動或一種作業(yè)。在企業(yè)的成本構(gòu)成中，包括很多成本，因此，其成本動因也是多方面的，不是單一的。按照庫拍和卡普蘭的“成本動因”理論將成本動因歸納為五類：數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因。而在作業(yè)成本法下，將成本動因分為執(zhí)行動因、數(shù)量動因和強度動因。這就揭

51、示出，驅(qū)動成本發(fā)生的并不是唯一的因素。而現(xiàn)實中，也確實如此，傳統(tǒng)上將業(yè)務(wù)量作為成本唯一動因的觀念已經(jīng)不適用，當(dāng)今的產(chǎn)品，其設(shè)計、研發(fā)成本己經(jīng)占了很大的比重，制造成本比重縮小，因此要從多動因的角度來研究成本,進而進行管理。成本管理中，要樹立多動因的管理理念，對形成企業(yè)成本的多項因素進行研究分析，有效地找出成本驅(qū)動因素，對其加以控制，可以提高成本管理的有效性。（二）成本會計核算方法的創(chuàng)新1作業(yè)成本法的深入實施作業(yè)成本法首先根據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況，將資源的成本分配到作業(yè)中，并計算出作業(yè)成本；然后再按產(chǎn)品生產(chǎn)過程所消耗的作業(yè)量將作業(yè)成本計入到產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法把產(chǎn)成品、資源作業(yè)或作業(yè)中心均作為成本

52、計算對象，并且按照成本動因來解釋成本動態(tài)。作業(yè)成本法的實施一般分為以下幾個步驟：第一，設(shè)定作業(yè)成本法實施的目標(biāo)、范圍，組成實施小組。第二，了解企業(yè)運作流程，收集相關(guān)信息。第三，建立企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對象的確定，包括他們的分類，與各個組織層次的關(guān)系，各個計算對象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到作業(yè)產(chǎn)品的分配關(guān)系。第四，開發(fā)作業(yè)成本實施工具系統(tǒng)，作業(yè)成本的實施離不開計算機技術(shù)與相應(yīng)軟件的支持，這些工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對信息進行分析。第五，實施作業(yè)成本法，在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運行作

53、業(yè)成本法。第六，分析解釋作業(yè)成本運行結(jié)果，對作業(yè)成本的計算結(jié)果進行分析與解釋。 作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于：首先，能提供較準確的半成品和產(chǎn)成品成本的信息。其次，作業(yè)中心的劃分可以詳細分析企業(yè)制造費用增減變動的原因。最后，將成本控制的中心點更多地集中于作業(yè)的發(fā)生、產(chǎn)品的設(shè)計，而不是產(chǎn)品的產(chǎn)量，即關(guān)注的是產(chǎn)品成本增加的真正原因。作業(yè)成本法是20世紀80年代以來發(fā)展起來的一種成本管理方法，該方法提供的成本信息更加準確，更加適合于企業(yè)管理層做出正確的決策，對企業(yè)內(nèi)部管理的推動作用尤其重大。2 標(biāo)準成本法的深入實施標(biāo)準成本法是指以標(biāo)準成本為核心，通過標(biāo)準成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列環(huán)節(jié)，將成

54、本的核算、控制、考核、分析融為一體，實現(xiàn)成本管理目的的一種成本管理方法。所謂標(biāo)準成本是指通過認真調(diào)查分析和技術(shù)測定后制定的在有效經(jīng)營條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本。標(biāo)準成本法運用的關(guān)鍵在于標(biāo)準成本的制定，標(biāo)準成本的制定包括直接材料、直接人工、制造費用的標(biāo)準成本制定。在制定時，其中每一個項目的標(biāo)準成本均應(yīng)分為用量標(biāo)準和價格標(biāo)準。其中，用量標(biāo)準包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時等，價格標(biāo)準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率。標(biāo)準成本的制定是采用標(biāo)準成本法的前提和關(guān)鍵，因此必須根據(jù)現(xiàn)實條件確定標(biāo)準成本，以達到成本事前控制的目的。標(biāo)準成本確定后，根據(jù)實際發(fā)生的成本進行標(biāo)準成本差異分析，包括變動成本

55、差異分析和固定制造費用差異分析，在固定制造費用差異分析時可以依據(jù)具體情況選擇二因素分析法或三因素分析法。最后根據(jù)差異分析進行賬務(wù)處理。標(biāo)準成本法受到企業(yè)的歡迎以及廣泛運用在于其所固有的優(yōu)勢：首先，標(biāo)準成本法是先進管理思想的體現(xiàn)，該方法下，事前計劃、事中控制、事后分析環(huán)環(huán)相扣緊密相連，提高了成本管理的系統(tǒng)化。其次，有利于對成本管理工作進行考核，管理者可依據(jù)所確定的標(biāo)準成本，對實際成本進行考核、控制，有利于及時發(fā)現(xiàn)實際成本與標(biāo)準成本的差異，有利于加強考核的科學(xué)化程度，提高管理效率。最后，靈活性強，標(biāo)準成本法可以與其他成本管理方法同時運用，避免了管理手段的單一性，有利于企業(yè)根據(jù)不同產(chǎn)品、不同生命周期

56、、不同戰(zhàn)略選擇不同的成本管理方法，提高了管理的效率。標(biāo)準成本法也存在一些不足之處，如：增加了企業(yè)在成本管理上的投入，因為該方法的運用要求企業(yè)具有較高的電子信息化程度；標(biāo)準成本法的計算量大，需投入大量的人力、物力、財力；標(biāo)準成本會隨著時間的推移很快過時，要求不斷對標(biāo)準成本進行修正。標(biāo)準成本法是在特定背景，特定技術(shù)條件下產(chǎn)生的，雖然存在一些局限性，但如果合理的運用，可以有效提高管理效率、為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行做出貢獻。3目標(biāo)成本法的深入實施 目標(biāo)成本法起源于20世紀60年代初期日本豐田汽車公司。當(dāng)時，大多數(shù)美國公司及幾乎所有的歐洲公司，都是以成本加成法制定產(chǎn)品的價格，然而，他們剛把產(chǎn)品推向市

57、場便不得不開始削減價格，常常因為價格不正確而不得不放棄一種很好的產(chǎn)品。而日本豐田汽車公司就是釆用這種價格引導(dǎo)成本的機制避免了產(chǎn)品上市后價格的變化，避免重新設(shè)計產(chǎn)品而受到損失，從而取得了巨大的成功。 目標(biāo)成本法是企業(yè)為保證目標(biāo)利潤，以市場為導(dǎo)向，對生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品進行生產(chǎn)設(shè)計、利潤計劃以降低成本的一種成本管理方法。其最大的特點是確定成本時是以市場為導(dǎo)向即基于市場給定的價格決定成本，其目的是在產(chǎn)品的研發(fā)及設(shè)計階段確定好產(chǎn)品的成本，而不是試圖在制造過程中降低成本。 目標(biāo)成本法的實施分為三個階段：第一，以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)成本，首先根據(jù)新品計劃和目標(biāo)售價編制新品開發(fā)提案，其中，目標(biāo)售價及預(yù)計銷量是與業(yè)

58、務(wù)部門充分討論后加以確定的。第二，計算成本差距，目標(biāo)成本與公司目前估計產(chǎn)品成本相比較，可以確定成本差距，目標(biāo)成本與估計成本的差額為成本差距，它是需要通過設(shè)計活動降低的成本目標(biāo)值。第三，在生產(chǎn)階段運用持續(xù)改善成本法以達到設(shè)定的目標(biāo)成本，新品進入生產(chǎn)階段后，檢查目標(biāo)成本的實際達成情況，進行成本規(guī)劃實績的評估，確認責(zé)任歸屬，以評價目標(biāo)成本規(guī)劃活動的成果，進入生產(chǎn)階段后，成本管理即轉(zhuǎn)向成本維持和持續(xù)改善，使之能夠?qū)Τ杀緦ο蠛馁M企業(yè)資源的狀況更適當(dāng)?shù)丶右杂嬃亢秃怂?，使目?biāo)成本處于正常控制狀態(tài)。目標(biāo)成本法的優(yōu)點在于它著重于事前控制且容易將考核落實到位，在一開始就界定了成本的責(zé)任方，有利于劃清責(zé)任,進行業(yè)績考核。目標(biāo)成本法可以對成本形成的全過程進行監(jiān)控，保證企業(yè)的產(chǎn)品以特定的功