2012年中級財(cái)務(wù)會計(jì)模擬題2

1、2012 中華網(wǎng)中級會計(jì)模擬試題（四）一、單項(xiàng)選擇題1、A 公司與 B 公司均為增值稅一般納稅人， A 公司委托 B 公司加工一批材料（屬于應(yīng)稅消 費(fèi)品），收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， A 公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為 100 萬元。加工 完成后， A 公司支付加工費(fèi) 20 萬元（不含增值稅），并取得增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率 為 17% ，消費(fèi)稅稅率為 10 。另支付運(yùn)雜費(fèi) 3 萬元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 5 ，不考慮 其他因素， A 公司收回該批委托加工物資的入賬價(jià)值為（ ）萬元。A. 116.85B. 136.33C. 123D. 139.73正確答案】： C因此增值稅不應(yīng)計(jì)入因此消費(fèi)稅不

2、應(yīng)計(jì)入答案解析】 ：A 公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票， 委托加工物資的成本； 委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品， 委托加工物資的成本。該批委托加工物資的入賬價(jià)值=100 + 20 + 3= 123 （萬元）。2 、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的說法中，不正確的是（）。A. 使用安全生產(chǎn)費(fèi)用于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲備B. 用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊C. 用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)，在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起按固定資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊D. 高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)通過

3、專項(xiàng)儲備”科目核算【正確答案】： C【答案解析】 ：高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)在安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，一次性計(jì)提折舊，沖減專項(xiàng)儲備，在以后期間不再計(jì)提折舊。3、下列各項(xiàng)中，不屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。A. 已出租的土地使用權(quán)B .按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地C. 非房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 已出租的建筑物【正確答案】： B【答案解析】 ：按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地， 不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使 用權(quán)，因此不屬于投資性房地產(chǎn)。4、2011 年1月 2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司 30的股權(quán)，初始投資成本為 2 000 萬元

4、， 投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同， 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 7 000 萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司在 2011 年 6 月銷售給甲公司一批商品，售價(jià)為 200 萬元，成本為 100 萬元， 該批商品至 2011 年末已對外銷售 40。乙公司 2011 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元，假定 不考慮所得稅因素，該項(xiàng)投資對甲公司 2011 年度損益的影響金額為（ ）萬元。A. 100B. 120C. 250D. 232【正確答案】： D【答案解析】： 初始取得投資時(shí)的分錄為：借：長期股權(quán)投資 成本 2 100貸：銀

5、行存款 2 000營業(yè)外收入 100對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資， 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 乙公司 2011 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 500 萬元，投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 500（200 100 ） 00 % 30 %= 132 （萬元），作分錄：借：長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 132貸：投資收益 132則，2011年該項(xiàng)投資對甲公司損益的影響金額為=132 + 100 = 232 （萬元）。5、下列各項(xiàng)中，不屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)的是（）。A. 建造期超過1年的投資性房

6、地產(chǎn)B. 購入后安裝期為1年的固定資產(chǎn)C. 所需生產(chǎn)時(shí)間為13個(gè)月的存貨D. 建造期為11個(gè)月的固定資產(chǎn)【正確答案】： D【答案解析】： 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過 1 年以上（含 1 年）的購 建或生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資 產(chǎn)。6、B 公司于 2010 年3 月 20日，購買甲公司股票 150 萬股，成交價(jià)格每股 9元，假定作 為可供出售金融資產(chǎn)核算；購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等 22.5 萬元。 4月 26 日，甲公司宣告 發(fā)放現(xiàn)金股利，每 10 股派 3.75 元， 5月 20 日，實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。 6月 30 日該股票

7、 市價(jià)為每股 8.25 元， 8月 30 日以每股 7 元的價(jià)格將股票全部售出。 則可供出售金融資產(chǎn)處 置對 B 公司 2010 年利潤總額的影響為（）萬元。A. 266.25B. 322.5C. 18.75D. 210【正確答案】：B【答案解析】：可供出售金融資產(chǎn)的處置凈損益=150X7 （150X9 + 22.5 ）= 322.5 （萬元）。 本題分錄如下借：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1 372.5 貸：銀行存款 1 372.5借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款56.2556.2556.25貸：應(yīng)收股利 56.25借：資本公積 其他資本公積 135貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動 135

8、借：銀行存款 1 050可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動 135投資收益 187.5貸：可供出售金融資產(chǎn) 成本 1 372.5借：投資收益 135貸：資本公積 其他資本公積 135該項(xiàng)資產(chǎn)處置對損益的影響金額=187.5 135 =- 322.5 （萬元）。7、A公司為一上市公司，2011年1月1日，該公司向其50名管理人員每人授予 1 000份 股票期權(quán)， 這些職員自 2011 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年，即可以每股 5 元的價(jià)格 購買 1 000 股 A 公司股票。 A 公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份 15 元。第一年有5 名職工離開企業(yè)， A 公司預(yù)計(jì)三年中離職總

9、人數(shù)將會達(dá)到 20， 則 2011 年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照取得的服務(wù)貸記 “資本公積 其他資本公積 ”的金額是（ ）元。A. 250 000B. 225 000C. 200 000D. 600 000【正確答案】： C【答案解析】：2011年 資本公積一一其他資本公積”發(fā)生額=50X1 000 （ 1 20 %） X15X1/3=200 000 （元）。）。8、對于融資租賃業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響最低租賃付款額的是（A. 履約成本B. 承租人擔(dān)保的余值C. 承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)應(yīng)支付的價(jià)款D. 與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值正確答案】： A答案解析】：9、甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司

10、對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按 季計(jì)算匯兌損益。 2011 年 11 月 20 日以每臺 2 000 美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國 際最新型號 H 商品 10 臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款（假定甲公司有美元存款）。 2011 年 12 月 31 日，已售出 H 商品 2 臺，國內(nèi)市場仍無 H 商品供應(yīng)，但 H 商品在國際市場價(jià)格已 降至每臺1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元，12月31日的匯率 是1美元=7.9人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司 2011年12月31日應(yīng)計(jì) 提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）人民幣元。A. 3 120B. 1 560C

11、. 0D. 3 160【正確答案】： B【答案解析】：甲公司2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 2 000 X8X7.8 1 950X8X7.9 = 1 560 （人民幣元）。10、下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量表述中，不正確的是（）。A. 所需支出不存在連續(xù)范圍時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定B. 企業(yè)確認(rèn)的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額C. 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí)，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按照該范圍的中間值確定D. 企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ) 償?shù)模谠撗a(bǔ)償很可能收到時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)【正

12、確答案】： D【答案解析】 ：企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方 或其他方補(bǔ)償?shù)模?在該補(bǔ)償基本確定能收到時(shí)， 才能確認(rèn)為資產(chǎn)， 且金額不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計(jì) 負(fù)債的金額。11、企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅，不影響利潤表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的是（）。A. 期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B期末按公允價(jià)值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異C期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【正確答案】： C【答案解析】： 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)

13、按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益， 由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售不計(jì)入影響所金融資產(chǎn)的金額， 應(yīng)調(diào)整資本公積， 由此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入資本公積， 得稅費(fèi)用。12 、下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的說法中不正確的是（）。A. 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”之下的 “吸收投資收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目下 “其中：子公司吸收少數(shù)股東投資 收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映B. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金C. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)

14、金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表【正確答案】： C【答案解析】： 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。13、下列各項(xiàng)，屬于會計(jì)政策變更并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理的是（）。A .無形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限B. 低值易耗品攤銷方法的改變C固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按

15、公允價(jià)值模式計(jì)量【正確答案】： D【答案解析】：選項(xiàng)A，屬于會計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)B，屬于不重要的會計(jì)政策，也不按照會計(jì)政策變更進(jìn)行會計(jì)處理；選項(xiàng)D，屬于會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。14 、2011 年 3 月 20 日，甲公司聘請的注冊會計(jì)師在對甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì) 時(shí)發(fā)現(xiàn)，甲公司于 2010年4月1日從上海證券交易所以100萬元購入了一只 A股股票，甲公司對被投資方不具有重大影響， 甲公司將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。 不考 慮其他因素，對于上述事項(xiàng)，甲公司的正確的做法是（）。A. 按照會計(jì)政策變更處理，調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和201

16、1年度利潤表的上年數(shù)B. 按照日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整2010年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)、2010年度利潤表本年數(shù)等C. 按照會計(jì)差錯(cuò)處理， 調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2011年度利潤表的本期數(shù)等D. 甲公司的原處理正確，在 2011年3月20日不需對該事項(xiàng)做任何處理【正確答案】： B【答案解析】： 甲公司購入的 A 股股票，因其公允價(jià)值能可靠計(jì)量且對被投資方不具有重 大影響， 應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)核算。 該項(xiàng)會計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)2010 年)的年告報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的，因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度( 度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。15 、2010 年

17、某基金會共收到并確認(rèn)捐贈收入 400 萬元， 其中 300 萬元該基金會可以自由支 配，剩余款項(xiàng)必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育，當(dāng)年該基金會將 60 萬元轉(zhuǎn)贈給某貧困地 區(qū)的希望小學(xué)， 假設(shè)不考慮期初余額的影響， 則 2010 年末該基金會的限定性凈資產(chǎn)為 ( ) 萬元。A. 340B. 240C. 40D. 300【正確答案】： C【答案解析】：2010年末限定性凈資產(chǎn)=(400 300 ) 60 = 40 (萬元)。二、多項(xiàng)選擇題1 、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益D. 以

18、現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【正確答案】： CD【答案解析】：2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中，正確的有()。A. 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出B. 企業(yè)為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)傆?jì) 入在建工程成本C. 企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件應(yīng)該與計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管 理D. 企業(yè)因安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備，不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)【正確答案】： ABC【答案解析】：選項(xiàng)B,為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、 監(jiān)理費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等也屬于為建造該固定

19、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出，應(yīng)計(jì)入在建工程成本；選項(xiàng)D，企業(yè)因安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備，雖然不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益， 但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益或減少未來 經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計(jì)處理的表述中，正確的有 ( )。A. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C. 預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D .自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)【正確答案】： AD【答案解析】：選項(xiàng)B,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)屬于無形

20、資產(chǎn)處置，應(yīng)將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，其公 允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支；選項(xiàng)C，預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)應(yīng)予報(bào)廢轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。4、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法中，不正確的有（）。A. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B. 對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí)，應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程”科目C. 投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷D. 投資性房地產(chǎn)的日常維護(hù)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本【正確答案】： AB【答案解析】：選項(xiàng)A,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)計(jì)入 投資性房地產(chǎn)成本； 選項(xiàng)B，對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)

21、時(shí)，如果將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，不需轉(zhuǎn)入“在建工程 ”科目。5、下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。A. 經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B. 已宣告清理整頓的原子公司C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司【正確答案】： ACD【答案解析】：6、下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的說法中，正確的有（）。A. 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的外幣一般借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯 兌差額應(yīng)該資本化，非資本化期間的匯兌差額則應(yīng)該費(fèi)用化B. 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建

22、造過程中可供使用或者可對外銷售， 且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化C. 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化D. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)均屬于資產(chǎn)支出正確答案】：BC答案解析】：外幣一般借款的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化，因此A選項(xiàng)不正確；為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)債務(wù)的， 只有該債務(wù)屬于帶息債務(wù)時(shí)才屬于資產(chǎn)支出， 因 此 D 選項(xiàng)不準(zhǔn)確。7、關(guān)于金融資產(chǎn)的

23、計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有（）。A. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金融，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D. 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益【正確答案】： AC【答案解析】：選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。8、下列關(guān)于外幣折算的表述中，正確的有（）。A.交易性金融資

24、產(chǎn)的期末公允價(jià)值如以外幣反映的，則應(yīng)該確認(rèn)匯兌損益，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目， 按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記 賬本位幣金額之間的差額，應(yīng)計(jì)入資本公積C. 以外幣反映的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額D. 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的外幣存貨，期末的可變現(xiàn)凈值也按外幣反映時(shí)，確定其期末價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮匯率影響【正確答案】： BCD【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額，計(jì) 入公允價(jià)值變動損益，不確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。9、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具

25、的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動B. 對于換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積C. 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D. 對于換取職工服務(wù)的股份支付， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì) 量【正確答案】： ABC【答案解析】： 以權(quán)益結(jié)算的股份支付， 按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù) 公允價(jià)值變動。10 、下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中，應(yīng)調(diào)整報(bào) 告年度財(cái)務(wù)報(bào)

26、表相關(guān)項(xiàng)目金額的有（ ）。A. 董事會通過報(bào)告年度利潤分配預(yù)案B. 發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會計(jì)差錯(cuò)C. 資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案，實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D. 新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同【正確答案】： BCD【答案解析】：本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對于 B 選項(xiàng)應(yīng)該注意，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò)，首先應(yīng)該執(zhí)行的是資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)的處理規(guī)定。三、判斷題1、對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。

27、（）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： N【答案解析】： 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司， 在編制合并利潤表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子 公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2、 固定資產(chǎn)的定期大修理支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。（）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】：N【答案解析】：固定資產(chǎn)的定期大修理支出，滿足資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化。3、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確實(shí)需要變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。（）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： Y【答案解析】：4、或有負(fù)債僅指潛在義務(wù)，因其不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，不能在會計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)

28、。 （）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： N【答案解析】： 或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù)，也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。5、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，合營方轉(zhuǎn)移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)的重大風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬且投出資產(chǎn)歸合營企業(yè)使用， 則合營方應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他方 的利得或損失。（ ）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： Y【答案解析】： 【總結(jié)】合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)損益的情況：（1）與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移；（2）損益無法可靠計(jì)量；（3）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注：三者滿足其一即可。6、廣告制作費(fèi)， 通常應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。 （Y.對N.錯(cuò)【正確答

29、案】： N【答案解析】 ：注意區(qū)分： 廣告制作傭金和宣傳媒介的收費(fèi)。 兩者確認(rèn)收入的條件是不同的。 廣告制作費(fèi)， 通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入； 宣傳媒介的收費(fèi)， 相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。7、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（ ）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： Y【答案解析】： 【總結(jié)】股權(quán)分置改革和上市公司限售股的核算 股權(quán)分置改革：長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn) 上市限售股：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)8、企業(yè)收到投資者投入的資本，應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。（Y.對N.

30、錯(cuò)【正確答案】： N【答案解析】： 企業(yè)收到投資者投入的資本， 無論是否有合同約定的匯率， 均不得采用合同 約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。9、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策、對初次發(fā)生的或 不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，均不屬于會計(jì)政策變更。（ ）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： Y【答案解析】：10 、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生利潤為依據(jù)。（）Y.對N.錯(cuò)【正確答案】： N【答案解析】 ：資產(chǎn)組的認(rèn)定， 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資 產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。四、計(jì)算題1、甲股份有限公司（本

31、題下稱甲公司 ）為上市公司， 2012 年至 2013 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1 ）2012 年 7 月 30 日，甲公司就應(yīng)收 A 公司賬款 3 000 萬元與 A 公司簽訂債務(wù)重組合同。 合同規(guī)定： A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù)； A 公司在 建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2012 年 8 月 10 日， A 公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲 公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 400 萬元； A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 900 萬 元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1 100 萬元； A

32、 公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 1 300 萬元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 100 萬元，公允價(jià)值為 1 150 萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，采用成本法核算。（2 ）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造，完工后準(zhǔn)備自用。至2013年 1 月 1 日累計(jì)新發(fā)生工程支出 400 萬元。 2013 年 1 月 1 日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司 2013 年 1 月 1 日決定將該寫字樓整體出租給 B 公司，并與 B 公司 于簽訂租賃合同。合同規(guī)定：租賃期自 2013 年 1 月 1日開始，租期為 5 年；年租金為 120 萬元

33、，每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為 30 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013 年 12 月 31 日，甲公司收到租金 120 萬元。同日，該寫字樓的公允價(jià)值為 1 600 萬元。 （3 ）2014 年 2 月 20 日，甲公司與 C 公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司將債 務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資及寫字樓轉(zhuǎn)讓給 C 公司，并向 C 公司支付補(bǔ)價(jià) 100 萬元，取得 C 公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 同時(shí)，甲公司經(jīng)與 B 、C 公司協(xié)商， 甲公司與 B 公司的租賃協(xié)議終 止，由 C 公司向 B 公司繼續(xù)出租該棟寫字樓。2 月 25 日，甲公司以銀行存款向 C 公司支付 100 萬元補(bǔ)價(jià)；

34、雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 150 萬元，公允價(jià)值為 1 000 萬元，寫字樓的公允價(jià)值為 1 650萬元；C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 750萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。（4）其他資料如下： 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求：（1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）計(jì)算 A 公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄（假定在建工程科目不通 過固定資產(chǎn)清理科目核算）。（3）計(jì)算甲公司寫字樓在 2013 年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會

35、計(jì)分錄。（4）編制甲公司 2013 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。（5）編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄?！菊_答案】： （ 1 ）計(jì)算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=3 000 400 1 100 1 150 = 350 （萬元）借：在建工程1 100長期股權(quán)投資1 150壞賬準(zhǔn)備400營業(yè)外支出350貸：應(yīng)收賬款3 000（2）計(jì)算 A 公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄（假定在建工程科目不通 過固定資產(chǎn)清理科目核算）。A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=應(yīng)付賬款3 000 賬面價(jià)值900+ （1 300 100

36、） = 900 （萬3 000100元） 借：應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50(1150-1200=-50 )9001 300200 ( 1100-900 )750投資收益 貸：在建工程資產(chǎn)處置利得債務(wù)重組利得年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動損益并編制相關(guān)會計(jì)分錄。100 + 400 ）= 100 （萬元）長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入 （3） 計(jì)算甲公司寫字樓在 2013 公允價(jià)值變動損益=1 600 （ 1 借：投資性房地產(chǎn)1 5001 500貸：在建工程借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動 100 貸：公允價(jià)值變動損益100（4）編制甲公司 2013 年收取寫字樓租金的相關(guān)會計(jì)分錄。 借：銀行存款 12012

37、0貸：其他業(yè)務(wù)收入（5）編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會計(jì)分錄。借：無形資產(chǎn)2 750投資收益150（ 1000-1150=-150 ）貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 650長期股權(quán)投資1 150銀行存款100借：其他業(yè)務(wù)成本 1 600貸：投資性房地產(chǎn) 成本 1 500 公允價(jià)值變動 100借：公允價(jià)值變動損益 100 貸：其他業(yè)務(wù)成本 100【答案解析】：2、甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2010年2012年的部分房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1 ）2010 年 3 月 31 日，甲公司董事會作出書面決議，決定不再出售其開發(fā)的一棟寫字樓 的第一層商鋪，擬將其對外出租。該商鋪的成本為 7000

38、萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 70 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折 舊。當(dāng)日，該商鋪的公允價(jià)值為 6 000 萬元。（2）2010 年 5月 31 日，甲公司與乙企業(yè)就該商鋪的出租簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議，租賃期開 始日為 2010 年 6月 30日，租賃期 2 年，年租金為 600 萬元。該寫字樓的賬面余額 7000 萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）2010 年 12 月 31 日，商鋪公允價(jià)值為 6 100 萬元。收到半年租金 300 萬元。（4）2011 年 12 月 31 日商鋪公允價(jià)值為 6 500 萬元，收到本年租金 600 萬元。（5）2012 年 6月 30日，商鋪?zhàn)赓U期屆滿，甲公司收

39、到半年租金 300 萬元。當(dāng)日，甲公司 將該商鋪直接對外銷售，售價(jià)為 8000 萬元。要求：（1）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄，并說 明其對各年報(bào)表中 “投資性房地產(chǎn) ”項(xiàng)目及“營業(yè)利潤 ”項(xiàng)目的影響，計(jì)算其在 2012 年 6月30 日的處置損益；（2）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄，并說 明其對各年報(bào)表中 “投資性房地產(chǎn) ”項(xiàng)目及“營業(yè)利潤 ”項(xiàng)目的影響，計(jì)算其在 2012 年 6月30 日的處置損益?！菊_答案】： （1）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，相關(guān)處理如下： 2010 年 3 月 31 日：

40、 借：投資性房地產(chǎn) 7000貸：開發(fā)產(chǎn)品7000 2010 年 12 月 31 日： 借：銀行存款 300 （ 600/2 ）貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本 75貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊75 （7000- 70X9/12 ） 2010 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào)：投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=7000 75 = 6925 （萬元）營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=300 75 = 225 （萬元） 2011 年 12 月 31 日：借：銀行存款 600貸：其他業(yè)務(wù)收入 600借：其他業(yè)務(wù)成本 100貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（7000+70） 100 2011 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào)：投

41、資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=7000 75 100 = 6825 （萬元） 營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=600 100 = 500 （萬元）2012 年 6 月 30 日： 借：銀行存款 300 （ 600/2 ）貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 （7000+70/2） 借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000 借：其他業(yè)務(wù)成本6775投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 225（7510050） 貸：投資性房地產(chǎn)7000處置損益=8000 6775 = 1225 （萬元）（ 2）假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，相關(guān)處理如下： 2010 年 3 月 31

42、日：借：投資性房地產(chǎn) 成本 6 000公允價(jià)值變動損益1 000貸：開發(fā)產(chǎn)品7 000 2010 年 12 月 31 日：借：銀行存款 300貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動 100貸：公允價(jià)值變動損益100（ 6 100 6 000 ） 2010 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào)：投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=6 100 （萬元）營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=1000 + 300 + 100 = 600 （萬元） 2011 年 12 月 31 日：借：銀行存款 600貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 借：投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動 400貸：公允價(jià)值變動損益 400 （ 6 500 6 1

43、00 ） 2011 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào)：投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=6 500 （萬元）營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=600 + 400 = 1 000 （萬元） 2012 年 6 月 30 日： 借：銀行存款 300 （ 600/2 ）貸：其他業(yè)務(wù)收入 300借：銀行存款8000貸：其他業(yè)務(wù)收入 8000 借：其他業(yè)務(wù)成本7000貸：投資性房地產(chǎn) 成本 6000公允價(jià)值變動 500 (100 + 400 )公允價(jià)值變動損益 500 (1000 500 )處置損益=8000 7000 + 500 = 1500 (萬元)【答案解析】：五、綜合題1、A股份有限公司(以下簡稱 A公司)為增值稅一般

44、納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣， 外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按季計(jì)算匯兌損益。每半年編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表。 2X12年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：外幣賬戶外幣賬戶余額(萬美 元)折算匯率人民幣賬戶余額(萬 元)銀行存款6006.103 660應(yīng)收賬款3006.101 830應(yīng)付賬款806.10488長期借款一本金3006.101 830長期借款一應(yīng)計(jì)利 息126.1073.2長期借款本金300萬美元，系A(chǔ)公司于2X11年1月1日與中國銀行簽訂外幣借款合同, 向該行申請借入的，借款期限自2X11年1月1日起算，共36個(gè)月，年利率4%，按季度計(jì)提利息，

45、到期一次還本付息。該借款合同標(biāo)明該筆美元借款專門用于一項(xiàng)已處于開發(fā)階段 的新產(chǎn)品X專利技術(shù)的研發(fā)。假設(shè)實(shí)際利率與約定利率相差不大。(不考慮閑置資金的收 益)X專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目于 2X11年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段，至 2X12年1月1日，已發(fā)生 資本化支出900萬元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。2X12年第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1) 1月1日，A公司收到國外 B公司追加的外幣資本 800萬美元，款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行， 當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.15元人民幣。(2) 1月10日，進(jìn)口一批Y材料，發(fā)生價(jià)款50萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯率為 1美元 =6.12元人民幣。以人民

46、幣支付進(jìn)口關(guān)稅 50萬元，支付增值稅 70萬元。該批Y材料專門 用于生產(chǎn)10臺Z型號機(jī)器。Z型號機(jī)器在國內(nèi)尚無市場， A公司所生產(chǎn)的Z型號機(jī)器主要 用于出口。(3) 1月20日，出口銷售一批 K產(chǎn)品，價(jià)款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.10 元人民幣，款項(xiàng)尚未收到，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(4) 2月2日，收到應(yīng)收賬款200萬美元，款項(xiàng)已存入銀行，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.08 元人民幣，該應(yīng)收賬款系2X11年出口銷售發(fā)生的。(5) 2月12日，以每股4美元的價(jià)格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算， 當(dāng)日市場匯率為1美元=6.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(6) 2月17日，將50萬

47、美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.10元人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.06元人民幣，賣出價(jià)為 1美元=6.14兀人民幣?！菊_答案】：根據(jù)資料(1 )至(6)編制第一季度相關(guān)的會計(jì)分錄。 借：銀行存款 一一美元(800X6.15 ) 4 9204 920貸：股本借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)（ 306 50） 356 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）70貸：應(yīng)付賬款 美元（50X6.12 ） 306銀行存款 人民幣120借：應(yīng)收賬款美元(20X6.10) 122貸：主營業(yè)務(wù)收入122借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 美元( 200X6.08 ) 1 2164貸：應(yīng)收賬款 美元（ 20

48、0X6.10） 1 220 沖減余額 (20X6.05) 12150X6.06 ) 303 借：交易性金融資產(chǎn) 成本121貸：銀行存款 美元 借：銀行存款 一一人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 美元50X6.10) 3053 月 31 日的市場2） 3 月 31 日，編制計(jì)提外幣長期借款第一季度發(fā)生利息的會計(jì)分錄。匯率為1美兀=6.12兀人民幣。借：研發(fā)支出 資本化支出18.36貸：長期借款 應(yīng)計(jì)利息（ 3X6.12） 18.36（3）3 月 31 日，計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計(jì)分錄。銀行存款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額=（初600 +800 +200 20 50） X6.12 （初3 660

49、 + 4 920 + 1 216 121 305 ）= 6.4 （萬元人民幣）應(yīng)收賬款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額=（初300 +20 200 ） X5.12 （初1 830 +1221 220 ）= 2.4 （萬元人民幣）應(yīng)付賬款（美元）產(chǎn)生的匯兌差額=（初80 +50） X5.12 （初488 +306 ）= 1.6 （萬元人民幣）長期借款一本金（美元）產(chǎn)生的匯兌差額=300X6.12 1 830 = 6 （萬元人民幣）長期借款一應(yīng)計(jì)利息（美元）產(chǎn)生的匯兌差額=（12 + 3） X3.12 （ 73.2 + 18.36 ）= 0.24（萬元人民幣）借：應(yīng)收賬款 美元2.4財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額5.6

50、貸：銀行存款 美元6.4應(yīng)付賬款 美元1.6借：研發(fā)支出 資本化支出6.24貸：長期借款 本金（美元）6 應(yīng)計(jì)利息（美元）0.24【答案解析】：2、2011 年1 月 20 日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。 合 同規(guī)定：以丙公司 2011 年5 月30 日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司 80% 股權(quán)的購買價(jià)格；合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。購買丙公司 80% 股權(quán)時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（ 1）購買丙公司 80% 股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 2011 年4月2 日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合 同。80%股

51、以丙公司2011年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司權(quán)的價(jià)格為18 000萬元，甲公司以銀行存款18 000萬元為對價(jià)。 甲公司和乙公司均于 2011年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并 支付對價(jià)。 甲公司于2011年6月30日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬元，其中：股本為 12 000萬元，資本公積為2 000萬元，盈余公積為 600萬元，未分配利潤為 5 400萬元。 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有2項(xiàng)資產(chǎn)存在差異，即：單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評估增值固定資產(chǎn)500900400無形

52、資產(chǎn)8 0009 0001 000丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈 殘值均與稅法規(guī)定一致。（2）丙公司2011年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元，提取盈余公積 200萬元；2011年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動增加100萬元。丙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元，提取盈余公積 500萬元；2012年宣告分派現(xiàn)金股 利2 000

53、萬元，丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動減少80萬元。（3） 丙公司2011年9月向甲公司出售固定資產(chǎn)，價(jià)款100萬元，賬面價(jià)值60萬元，甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，采用直線法計(jì)提折舊。至2012年末未對外銷售。甲公司2011年10月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司，每件售價(jià)6萬元，每件成本5萬元，丙公司2011年對外銷售80件；2012年對外銷售10件。（4） 該合并采用應(yīng)稅合并，各個(gè)公司適用的所得稅率為25%，在合并會計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的 暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。要求：（1）編制甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)

54、分錄。（2 ）根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵消分錄?！菊_答案】：（1）編制甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計(jì)分錄。 2011年6月30日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資18 000貸：銀行存款18 000計(jì)算購買日的合并商譽(yù)= 18 000 （ 20 000 + 1 400 ） X80% = 880 （萬元） 2011年分派2009年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利800 （1 000 X80% ）貸：投資收益800 2012 年分派 2011 年現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利1600 (2 000 X80% )貸：投資收益1600(2) 編制 2011 年抵消、調(diào)整分錄。編制 2011 年內(nèi)部交易抵消分錄。 抵消固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入40(100-60 )貸：固定資產(chǎn) 原價(jià)40借：固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊5(40/2X3/12)貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn) 8.75( 40-5