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文檔簡介
1、2012 中華網(wǎng)中級會(huì)計(jì)模擬試題(四)一、單項(xiàng)選擇題1、A 公司與 B 公司均為增值稅一般納稅人, A 公司委托 B 公司加工一批材料(屬于應(yīng)稅消 費(fèi)品),收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品, A 公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為 100 萬元。加工 完成后, A 公司支付加工費(fèi) 20 萬元(不含增值稅),并取得增值稅專用發(fā)票,增值稅稅率 為 17% ,消費(fèi)稅稅率為 10 。另支付運(yùn)雜費(fèi) 3 萬元,運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 5 ,不考慮 其他因素, A 公司收回該批委托加工物資的入賬價(jià)值為( )萬元。A. 116.85B. 136.33C. 123D. 139.73正確答案】: C因此增值稅不應(yīng)計(jì)入因此消費(fèi)稅不
2、應(yīng)計(jì)入答案解析】 :A 公司為增值稅一般納稅人并取得了增值稅專用發(fā)票, 委托加工物資的成本; 委托加工物資收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品, 委托加工物資的成本。該批委托加工物資的入賬價(jià)值=100 + 20 + 3= 123 (萬元)。2 、下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的說法中,不正確的是()。A. 使用安全生產(chǎn)費(fèi)用于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備B. 用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),按形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊C. 用安全生產(chǎn)費(fèi)建造的固定資產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下個(gè)月起按固定資產(chǎn)使用壽命計(jì)提折舊D. 高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)通過
3、專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目核算【正確答案】: C【答案解析】 :高危行業(yè)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)在安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),一次性計(jì)提折舊,沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,在以后期間不再計(jì)提折舊。3、下列各項(xiàng)中,不屬于投資性房地產(chǎn)的是()。A. 已出租的土地使用權(quán)B .按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地C. 非房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D. 已出租的建筑物【正確答案】: B【答案解析】 :按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地, 不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使 用權(quán),因此不屬于投資性房地產(chǎn)。4、2011 年1月 2日,甲公司以貨幣資金取得乙公司 30的股權(quán),初始投資成本為 2 000 萬元
4、, 投資時(shí)乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、 負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同, 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公 允價(jià)值為 7 000 萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策,但無法對乙公司實(shí)施控制。乙公司在 2011 年 6 月銷售給甲公司一批商品,售價(jià)為 200 萬元,成本為 100 萬元, 該批商品至 2011 年末已對外銷售 40。乙公司 2011 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 500 萬元,假定 不考慮所得稅因素,該項(xiàng)投資對甲公司 2011 年度損益的影響金額為( )萬元。A. 100B. 120C. 250D. 232【正確答案】: D【答案解析】: 初始取得投資時(shí)的分錄為:借:長期股權(quán)投資 成本 2 100貸:銀
5、行存款 2 000營業(yè)外收入 100對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資, 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià) 值的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本,并同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。 乙公司 2011 年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 500 萬元,投資方應(yīng)根據(jù)持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額 500(200 100 ) 00 % 30 %= 132 (萬元),作分錄:借:長期股權(quán)投資 損益調(diào)整 132貸:投資收益 132則,2011年該項(xiàng)投資對甲公司損益的影響金額為=132 + 100 = 232 (萬元)。5、下列各項(xiàng)中,不屬于符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn)的是()。A. 建造期超過1年的投資性房
6、地產(chǎn)B. 購入后安裝期為1年的固定資產(chǎn)C. 所需生產(chǎn)時(shí)間為13個(gè)月的存貨D. 建造期為11個(gè)月的固定資產(chǎn)【正確答案】: D【答案解析】: 符合借款費(fèi)用資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過 1 年以上(含 1 年)的購 建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資 產(chǎn)。6、B 公司于 2010 年3 月 20日,購買甲公司股票 150 萬股,成交價(jià)格每股 9元,假定作 為可供出售金融資產(chǎn)核算;購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等 22.5 萬元。 4月 26 日,甲公司宣告 發(fā)放現(xiàn)金股利,每 10 股派 3.75 元, 5月 20 日,實(shí)際發(fā)放上述現(xiàn)金股利。 6月 30 日該股票
7、 市價(jià)為每股 8.25 元, 8月 30 日以每股 7 元的價(jià)格將股票全部售出。 則可供出售金融資產(chǎn)處 置對 B 公司 2010 年利潤總額的影響為()萬元。A. 266.25B. 322.5C. 18.75D. 210【正確答案】:B【答案解析】:可供出售金融資產(chǎn)的處置凈損益=150X7 (150X9 + 22.5 )= 322.5 (萬元)。 本題分錄如下借:可供出售金融資產(chǎn) 成本 1 372.5 貸:銀行存款 1 372.5借:應(yīng)收股利貸:投資收益借:銀行存款56.2556.2556.25貸:應(yīng)收股利 56.25借:資本公積 其他資本公積 135貸:可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 135
8、借:銀行存款 1 050可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 135投資收益 187.5貸:可供出售金融資產(chǎn) 成本 1 372.5借:投資收益 135貸:資本公積 其他資本公積 135該項(xiàng)資產(chǎn)處置對損益的影響金額=187.5 135 =- 322.5 (萬元)。7、A公司為一上市公司,2011年1月1日,該公司向其50名管理人員每人授予 1 000份 股票期權(quán), 這些職員自 2011 年 1 月 1 日起在該公司連續(xù)服務(wù) 3 年,即可以每股 5 元的價(jià)格 購買 1 000 股 A 公司股票。 A 公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份 15 元。第一年有5 名職工離開企業(yè), A 公司預(yù)計(jì)三年中離職總
9、人數(shù)將會(huì)達(dá)到 20, 則 2011 年末企業(yè)應(yīng)當(dāng)按 照取得的服務(wù)貸記 “資本公積 其他資本公積 ”的金額是( )元。A. 250 000B. 225 000C. 200 000D. 600 000【正確答案】: C【答案解析】:2011年 資本公積一一其他資本公積”發(fā)生額=50X1 000 ( 1 20 %) X15X1/3=200 000 (元)。)。8、對于融資租賃業(yè)務(wù),下列各項(xiàng)中不影響最低租賃付款額的是(A. 履約成本B. 承租人擔(dān)保的余值C. 承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)時(shí)應(yīng)支付的價(jià)款D. 與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值正確答案】: A答案解析】:9、甲公司以人民幣為記賬本位幣。甲公司
10、對外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,按 季計(jì)算匯兌損益。 2011 年 11 月 20 日以每臺(tái) 2 000 美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國 際最新型號 H 商品 10 臺(tái),并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。 2011 年 12 月 31 日,已售出 H 商品 2 臺(tái),國內(nèi)市場仍無 H 商品供應(yīng),但 H 商品在國際市場價(jià)格已 降至每臺(tái)1 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8人民幣元,12月31日的匯率 是1美元=7.9人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),甲公司 2011年12月31日應(yīng)計(jì) 提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )人民幣元。A. 3 120B. 1 560C
11、. 0D. 3 160【正確答案】: B【答案解析】:甲公司2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備= 2 000 X8X7.8 1 950X8X7.9 = 1 560 (人民幣元)。10、下列各項(xiàng)關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量表述中,不正確的是()。A. 所需支出不存在連續(xù)范圍時(shí),最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定B. 企業(yè)確認(rèn)的預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額C. 所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍,且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同時(shí),最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按照該范圍的中間值確定D. 企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ) 償?shù)模谠撗a(bǔ)償很可能收到時(shí),應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)【正
12、確答案】: D【答案解析】 :企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出的全部或部分款項(xiàng)預(yù)期由第三方 或其他方補(bǔ)償?shù)模?在該補(bǔ)償基本確定能收到時(shí), 才能確認(rèn)為資產(chǎn), 且金額不應(yīng)超過相關(guān)預(yù)計(jì) 負(fù)債的金額。11、企業(yè)因下列事項(xiàng)所確認(rèn)的遞延所得稅,不影響利潤表所得稅費(fèi)用項(xiàng)目的是()。A. 期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異B期末按公允價(jià)值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異C期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異D.期末按公允價(jià)值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額,產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異【正確答案】: C【答案解析】: 根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)
13、按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益, 由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅影響也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。期末按公允價(jià)值調(diào)增可供出售不計(jì)入影響所金融資產(chǎn)的金額, 應(yīng)調(diào)整資本公積, 由此確認(rèn)的遞延所得稅也計(jì)入資本公積, 得稅費(fèi)用。12 、下列關(guān)于合并現(xiàn)金流量表的說法中不正確的是()。A. 對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性投資,在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ”之下的 “吸收投資收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目下 “其中:子公司吸收少數(shù)股東投資 收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目反映B. 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司,應(yīng)將該子公司當(dāng)期期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金C. 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)
14、金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表D. 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表【正確答案】: C【答案解析】: 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司,在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。13、下列各項(xiàng),屬于會(huì)計(jì)政策變更并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是()。A .無形資產(chǎn)因預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而變更其攤銷年限B. 低值易耗品攤銷方法的改變C固定資產(chǎn)因經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而變更其折舊方法D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)改按
15、公允價(jià)值模式計(jì)量【正確答案】: D【答案解析】:選項(xiàng)A,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更,不需要進(jìn)行追溯調(diào)整;選項(xiàng)B,屬于不重要的會(huì)計(jì)政策,也不按照會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;選項(xiàng)D,屬于會(huì)計(jì)政策變更,需要進(jìn)行追溯調(diào)整。14 、2011 年 3 月 20 日,甲公司聘請的注冊會(huì)計(jì)師在對甲公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì) 時(shí)發(fā)現(xiàn),甲公司于 2010年4月1日從上海證券交易所以100萬元購入了一只 A股股票,甲公司對被投資方不具有重大影響, 甲公司將其作為長期股權(quán)投資并采用成本法核算。 不考 慮其他因素,對于上述事項(xiàng),甲公司的正確的做法是()。A. 按照會(huì)計(jì)政策變更處理,調(diào)整2011年資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和201
16、1年度利潤表的上年數(shù)B. 按照日后調(diào)整事項(xiàng)處理,調(diào)整2010年度資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)、2010年度利潤表本年數(shù)等C. 按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理, 調(diào)整2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)和2011年度利潤表的本期數(shù)等D. 甲公司的原處理正確,在 2011年3月20日不需對該事項(xiàng)做任何處理【正確答案】: B【答案解析】: 甲公司購入的 A 股股票,因其公允價(jià)值能可靠計(jì)量且對被投資方不具有重 大影響, 應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)核算。 該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在上年度財(cái)務(wù)報(bào)2010 年)的年告報(bào)出前發(fā)現(xiàn)的,因此屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng),應(yīng)該調(diào)整報(bào)告年度( 度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。15 、2010 年
17、某基金會(huì)共收到并確認(rèn)捐贈(zèng)收入 400 萬元, 其中 300 萬元該基金會(huì)可以自由支 配,剩余款項(xiàng)必須用于資助貧困地區(qū)的兒童教育,當(dāng)年該基金會(huì)將 60 萬元轉(zhuǎn)贈(zèng)給某貧困地 區(qū)的希望小學(xué), 假設(shè)不考慮期初余額的影響, 則 2010 年末該基金會(huì)的限定性凈資產(chǎn)為 ( ) 萬元。A. 340B. 240C. 40D. 300【正確答案】: C【答案解析】:2010年末限定性凈資產(chǎn)=(400 300 ) 60 = 40 (萬元)。二、多項(xiàng)選擇題1 、下列各項(xiàng)中,屬于利得的有( )。A. 出租無形資產(chǎn)取得的收益B投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額C. 處置固定資產(chǎn)發(fā)生的凈收益D. 以
18、現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【正確答案】: CD【答案解析】:2、下列關(guān)于固定資產(chǎn)的表述中,正確的有()。A. 企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出,以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出B. 企業(yè)為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等應(yīng)分?jǐn)傆?jì) 入在建工程成本C. 企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件應(yīng)該與計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管 理D. 企業(yè)因安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備,不應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)【正確答案】: ABC【答案解析】:選項(xiàng)B,為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、 監(jiān)理費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等也屬于為建造該固定
19、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出,應(yīng)計(jì)入在建工程成本;選項(xiàng)D,企業(yè)因安全或環(huán)保的要求購入的設(shè)備,雖然不能給企業(yè)帶來直接的經(jīng)濟(jì)利益, 但有助于企業(yè)從其他資產(chǎn)的使用獲得更多的未來經(jīng)濟(jì)利益或減少未來 經(jīng)濟(jì)利益的流出,因此企業(yè)應(yīng)將這些設(shè)備確認(rèn)為固定資產(chǎn)。3、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有 ( )。A. 以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨(dú)應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B. 已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C. 預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用D .自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)【正確答案】: AD【答案解析】:選項(xiàng)B,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)屬于無形
20、資產(chǎn)處置,應(yīng)將賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn),其公 允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收支;選項(xiàng)C,預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)應(yīng)予報(bào)廢轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。4、下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的說法中,不正確的有()。A. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益B. 對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建時(shí),應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程”科目C. 投資性房地產(chǎn)再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷D. 投資性房地產(chǎn)的日常維護(hù)支出,應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本【正確答案】: AB【答案解析】:選項(xiàng)A,投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出,滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)計(jì)入 投資性房地產(chǎn)成本; 選項(xiàng)B,對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)
21、時(shí),如果將來仍作為投資性房地產(chǎn)的,再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn),不需轉(zhuǎn)入“在建工程 ”科目。5、下列各項(xiàng)中,母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)納入合并范圍的有( )。A. 經(jīng)營規(guī)模較小的子公司B. 已宣告清理整頓的原子公司C. 資金調(diào)度受到限制的境外子公司D. 經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)有顯著差別的子公司【正確答案】: ACD【答案解析】:6、下列有關(guān)借款費(fèi)用資本化的說法中,正確的有()。A. 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)所占用的外幣一般借款在資本化期間內(nèi)發(fā)生的匯 兌差額應(yīng)該資本化,非資本化期間的匯兌差額則應(yīng)該費(fèi)用化B. 購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工,且每部分在其他部分繼續(xù)建
22、造過程中可供使用或者可對外銷售, 且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的 購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的,應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化C. 購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工,但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的,應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化D. 為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)債務(wù)均屬于資產(chǎn)支出正確答案】:BC答案解析】:外幣一般借款的匯兌差額均應(yīng)該費(fèi)用化,因此A選項(xiàng)不正確;為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)債務(wù)的, 只有該債務(wù)屬于帶息債務(wù)時(shí)才屬于資產(chǎn)支出, 因 此 D 選項(xiàng)不準(zhǔn)確。7、關(guān)于金融資產(chǎn)的
23、計(jì)量,下列說法中錯(cuò)誤的有()。A. 交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額B. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額C. 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金融,相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益D. 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算利息收入,計(jì)入投資收益【正確答案】: AC【答案解析】:選項(xiàng)A,交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)交易費(fèi)用,應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。選項(xiàng)C,可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。8、下列關(guān)于外幣折算的表述中,正確的有()。A.交易性金融資
24、產(chǎn)的期末公允價(jià)值如以外幣反映的,則應(yīng)該確認(rèn)匯兌損益,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目, 按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后的記賬本位幣金額與原記 賬本位幣金額之間的差額,應(yīng)計(jì)入資本公積C. 以外幣反映的固定資產(chǎn)項(xiàng)目,在資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其記賬本位幣金額,不產(chǎn)生匯兌差額D. 以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的外幣存貨,期末的可變現(xiàn)凈值也按外幣反映時(shí),確定其期末價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮匯率影響【正確答案】: BCD【答案解析】:選項(xiàng)A,應(yīng)將折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額,計(jì) 入公允價(jià)值變動(dòng)損益,不確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。9、關(guān)于權(quán)益結(jié)算的股份支付的計(jì)量,下列說法中正確的有()。A. 應(yīng)按授予日權(quán)益工具
25、的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)B. 對于換取職工服務(wù)的股份支付,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積C. 對于授予后立即可行權(quán)的換取職工提供服務(wù)的權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量D. 對于換取職工服務(wù)的股份支付, 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì) 量【正確答案】: ABC【答案解析】: 以權(quán)益結(jié)算的股份支付, 按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量,不確認(rèn)后續(xù) 公允價(jià)值變動(dòng)。10 、下列發(fā)生于報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的各事項(xiàng)中,應(yīng)調(diào)整報(bào) 告年度財(cái)務(wù)報(bào)
26、表相關(guān)項(xiàng)目金額的有( )。A. 董事會(huì)通過報(bào)告年度利潤分配預(yù)案B. 發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告存在重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)C. 資產(chǎn)負(fù)債表日未決訴訟結(jié)案,實(shí)際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債不同D. 新證據(jù)表明存貨在報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計(jì)不同【正確答案】: BCD【答案解析】:本題考核的是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的判斷。選項(xiàng)A屬于非調(diào)整事項(xiàng)。對于 B 選項(xiàng)應(yīng)該注意,資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的差錯(cuò),首先應(yīng)該執(zhí)行的是資產(chǎn)負(fù)債 表日后事項(xiàng)的處理規(guī)定。三、判斷題1、對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司,母公司在編制合并報(bào)表時(shí),應(yīng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用和利潤納入合并利潤表中。
27、()Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: N【答案解析】: 因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司, 在編制合并利潤表時(shí),應(yīng)當(dāng)將該子 公司購買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。2、 固定資產(chǎn)的定期大修理支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。()Y.對N.錯(cuò)【正確答案】:N【答案解析】:固定資產(chǎn)的定期大修理支出,滿足資本化條件的,應(yīng)當(dāng)資本化。3、企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化,確實(shí)需要變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。()Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: Y【答案解析】:4、或有負(fù)債僅指潛在義務(wù),因其不符合負(fù)債的確認(rèn)條件,不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)予以確認(rèn)
28、。 ()Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: N【答案解析】: 或有負(fù)債既可能是潛在義務(wù),也可能是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。5、合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí),合營方轉(zhuǎn)移了與該非貨幣性資產(chǎn)有關(guān)的重大風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬且投出資產(chǎn)歸合營企業(yè)使用, 則合營方應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他方 的利得或損失。( )Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: Y【答案解析】: 【總結(jié)】合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)時(shí)不確認(rèn)損益的情況:(1)與所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移;(2)損益無法可靠計(jì)量;(3)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。注:三者滿足其一即可。6、廣告制作費(fèi), 通常應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)予以確認(rèn)。 (Y.對N.錯(cuò)【正確答
29、案】: N【答案解析】 :注意區(qū)分: 廣告制作傭金和宣傳媒介的收費(fèi)。 兩者確認(rèn)收入的條件是不同的。 廣告制作費(fèi), 通常應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)為收入; 宣傳媒介的收費(fèi), 相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。7、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán),應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。( )Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: Y【答案解析】: 【總結(jié)】股權(quán)分置改革和上市公司限售股的核算 股權(quán)分置改革:長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn) 上市限售股:交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)8、企業(yè)收到投資者投入的資本,應(yīng)按照合同約定的匯率進(jìn)行折算。(Y.對N.
30、錯(cuò)【正確答案】: N【答案解析】: 企業(yè)收到投資者投入的資本, 無論是否有合同約定的匯率, 均不得采用合同 約定的匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。9、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策、對初次發(fā)生的或 不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策,均不屬于會(huì)計(jì)政策變更。( )Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: Y【答案解析】:10 、資產(chǎn)組的認(rèn)定,應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生利潤為依據(jù)。()Y.對N.錯(cuò)【正確答案】: N【答案解析】 :資產(chǎn)組的認(rèn)定, 應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資 產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。四、計(jì)算題1、甲股份有限公司(本
31、題下稱甲公司 )為上市公司, 2012 年至 2013 年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:(1 )2012 年 7 月 30 日,甲公司就應(yīng)收 A 公司賬款 3 000 萬元與 A 公司簽訂債務(wù)重組合同。 合同規(guī)定: A 公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù); A 公司在 建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后,雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2012 年 8 月 10 日, A 公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日,甲 公司該重組債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 400 萬元; A 公司該在建寫字樓的賬面余額為 900 萬 元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為 1 100 萬元; A
32、 公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為 1 300 萬元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 100 萬元,公允價(jià)值為 1 150 萬元。甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資,采用成本法核算。(2 )甲公司取得在建寫字樓后,委托某建造承包商繼續(xù)建造,完工后準(zhǔn)備自用。至2013年 1 月 1 日累計(jì)新發(fā)生工程支出 400 萬元。 2013 年 1 月 1 日,該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀 態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓,甲公司 2013 年 1 月 1 日決定將該寫字樓整體出租給 B 公司,并與 B 公司 于簽訂租賃合同。合同規(guī)定:租賃期自 2013 年 1 月 1日開始,租期為 5 年;年租金為 120 萬元
33、,每年年底支付。甲公司預(yù)計(jì)該寫字樓的使用年限為 30 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。2013 年 12 月 31 日,甲公司收到租金 120 萬元。同日,該寫字樓的公允價(jià)值為 1 600 萬元。 (3 )2014 年 2 月 20 日,甲公司與 C 公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同,甲公司將債 務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資及寫字樓轉(zhuǎn)讓給 C 公司,并向 C 公司支付補(bǔ)價(jià) 100 萬元,取得 C 公司一項(xiàng)土地使用權(quán)。 同時(shí),甲公司經(jīng)與 B 、C 公司協(xié)商, 甲公司與 B 公司的租賃協(xié)議終 止,由 C 公司向 B 公司繼續(xù)出租該棟寫字樓。2 月 25 日,甲公司以銀行存款向 C 公司支付 100 萬元補(bǔ)價(jià);
34、雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán) 轉(zhuǎn)讓手續(xù)。同日,甲公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 1 150 萬元,公允價(jià)值為 1 000 萬元,寫字樓的公允價(jià)值為 1 650萬元;C公司土地使用權(quán)的公允價(jià)值為2 750萬元。甲公司將取得的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。(4)其他資料如下: 假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求:(1)計(jì)算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(2)計(jì)算 A 公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假定在建工程科目不通 過固定資產(chǎn)清理科目核算)。(3)計(jì)算甲公司寫字樓在 2013 年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)
35、計(jì)分錄。(4)編制甲公司 2013 年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(5)編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?!菊_答案】: ( 1 )計(jì)算甲公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。甲公司在債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=3 000 400 1 100 1 150 = 350 (萬元)借:在建工程1 100長期股權(quán)投資1 150壞賬準(zhǔn)備400營業(yè)外支出350貸:應(yīng)收賬款3 000(2)計(jì)算 A 公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(假定在建工程科目不通 過固定資產(chǎn)清理科目核算)。A公司債務(wù)重組業(yè)務(wù)確認(rèn)收益=應(yīng)付賬款3 000 賬面價(jià)值900+ (1 300 100
36、) = 900 (萬3 000100元) 借:應(yīng)付賬款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50(1150-1200=-50 )9001 300200 ( 1100-900 )750投資收益 貸:在建工程資產(chǎn)處置利得債務(wù)重組利得年應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。100 + 400 )= 100 (萬元)長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入 (3) 計(jì)算甲公司寫字樓在 2013 公允價(jià)值變動(dòng)損益=1 600 ( 1 借:投資性房地產(chǎn)1 5001 500貸:在建工程借:投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100(4)編制甲公司 2013 年收取寫字樓租金的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借:銀行存款 12012
37、0貸:其他業(yè)務(wù)收入(5)編制甲公司轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資及寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借:無形資產(chǎn)2 750投資收益150( 1000-1150=-150 )貸:其他業(yè)務(wù)收入 1 650長期股權(quán)投資1 150銀行存款100借:其他業(yè)務(wù)成本 1 600貸:投資性房地產(chǎn) 成本 1 500 公允價(jià)值變動(dòng) 100借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 貸:其他業(yè)務(wù)成本 100【答案解析】:2、甲公司為從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè),2010年2012年的部分房地產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下:(1 )2010 年 3 月 31 日,甲公司董事會(huì)作出書面決議,決定不再出售其開發(fā)的一棟寫字樓 的第一層商鋪,擬將其對外出租。該商鋪的成本為 7000
38、萬元,預(yù)計(jì)使用年限為 70 年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折 舊。當(dāng)日,該商鋪的公允價(jià)值為 6 000 萬元。(2)2010 年 5月 31 日,甲公司與乙企業(yè)就該商鋪的出租簽訂了一項(xiàng)租賃協(xié)議,租賃期開 始日為 2010 年 6月 30日,租賃期 2 年,年租金為 600 萬元。該寫字樓的賬面余額 7000 萬元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)2010 年 12 月 31 日,商鋪公允價(jià)值為 6 100 萬元。收到半年租金 300 萬元。(4)2011 年 12 月 31 日商鋪公允價(jià)值為 6 500 萬元,收到本年租金 600 萬元。(5)2012 年 6月 30日,商鋪?zhàn)赓U期屆滿,甲公司收
39、到半年租金 300 萬元。當(dāng)日,甲公司 將該商鋪直接對外銷售,售價(jià)為 8000 萬元。要求:(1)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄,并說 明其對各年報(bào)表中 “投資性房地產(chǎn) ”項(xiàng)目及“營業(yè)利潤 ”項(xiàng)目的影響,計(jì)算其在 2012 年 6月30 日的處置損益;(2)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,編制上述業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄,并說 明其對各年報(bào)表中 “投資性房地產(chǎn) ”項(xiàng)目及“營業(yè)利潤 ”項(xiàng)目的影響,計(jì)算其在 2012 年 6月30 日的處置損益?!菊_答案】: (1)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量,相關(guān)處理如下: 2010 年 3 月 31 日:
40、 借:投資性房地產(chǎn) 7000貸:開發(fā)產(chǎn)品7000 2010 年 12 月 31 日: 借:銀行存款 300 ( 600/2 )貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 借:其他業(yè)務(wù)成本 75貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊75 (7000- 70X9/12 ) 2010 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào):投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=7000 75 = 6925 (萬元)營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=300 75 = 225 (萬元) 2011 年 12 月 31 日:借:銀行存款 600貸:其他業(yè)務(wù)收入 600借:其他業(yè)務(wù)成本 100貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(7000+70) 100 2011 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào):投
41、資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=7000 75 100 = 6825 (萬元) 營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=600 100 = 500 (萬元)2012 年 6 月 30 日: 借:銀行存款 300 ( 600/2 )貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 借:其他業(yè)務(wù)成本50貸:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 50 (7000+70/2) 借:銀行存款8000貸:其他業(yè)務(wù)收入 8000 借:其他業(yè)務(wù)成本6775投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 225(7510050) 貸:投資性房地產(chǎn)7000處置損益=8000 6775 = 1225 (萬元)( 2)假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量,相關(guān)處理如下: 2010 年 3 月 31
42、日:借:投資性房地產(chǎn) 成本 6 000公允價(jià)值變動(dòng)損益1 000貸:開發(fā)產(chǎn)品7 000 2010 年 12 月 31 日:借:銀行存款 300貸:其他業(yè)務(wù)收入 300 借:投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 100貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益100( 6 100 6 000 ) 2010 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào):投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=6 100 (萬元)營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=1000 + 300 + 100 = 600 (萬元) 2011 年 12 月 31 日:借:銀行存款 600貸:其他業(yè)務(wù)收入 600 借:投資性房地產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 400貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 400 ( 6 500 6 1
43、00 ) 2011 年 12 月 31 日報(bào)表列報(bào):投資性房地產(chǎn)”項(xiàng)目影響額=6 500 (萬元)營業(yè)利潤”項(xiàng)目影響額=600 + 400 = 1 000 (萬元) 2012 年 6 月 30 日: 借:銀行存款 300 ( 600/2 )貸:其他業(yè)務(wù)收入 300借:銀行存款8000貸:其他業(yè)務(wù)收入 8000 借:其他業(yè)務(wù)成本7000貸:投資性房地產(chǎn) 成本 6000公允價(jià)值變動(dòng) 500 (100 + 400 )公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 (1000 500 )處置損益=8000 7000 + 500 = 1500 (萬元)【答案解析】:五、綜合題1、A股份有限公司(以下簡稱 A公司)為增值稅一般
44、納稅人,適用的增值稅稅率為17%。A公司以人民幣作為記賬本位幣, 外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率折算,按季計(jì)算匯兌損益。每半年編制一次財(cái)務(wù)報(bào)表。 2X12年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下:外幣賬戶外幣賬戶余額(萬美 元)折算匯率人民幣賬戶余額(萬 元)銀行存款6006.103 660應(yīng)收賬款3006.101 830應(yīng)付賬款806.10488長期借款一本金3006.101 830長期借款一應(yīng)計(jì)利 息126.1073.2長期借款本金300萬美元,系A(chǔ)公司于2X11年1月1日與中國銀行簽訂外幣借款合同, 向該行申請借入的,借款期限自2X11年1月1日起算,共36個(gè)月,年利率4%,按季度計(jì)提利息,
45、到期一次還本付息。該借款合同標(biāo)明該筆美元借款專門用于一項(xiàng)已處于開發(fā)階段 的新產(chǎn)品X專利技術(shù)的研發(fā)。假設(shè)實(shí)際利率與約定利率相差不大。(不考慮閑置資金的收 益)X專利技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目于 2X11年1月1日進(jìn)入開發(fā)階段,至 2X12年1月1日,已發(fā)生 資本化支出900萬元人民幣。假定開發(fā)階段發(fā)生的支出全部可以資本化。2X12年第一季度A公司發(fā)生的有關(guān)業(yè)務(wù)如下:(1) 1月1日,A公司收到國外 B公司追加的外幣資本 800萬美元,款項(xiàng)于當(dāng)日存入銀行, 當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.15元人民幣。(2) 1月10日,進(jìn)口一批Y材料,發(fā)生價(jià)款50萬美元尚未支付,當(dāng)日市場匯率為 1美元 =6.12元人民幣。以人民
46、幣支付進(jìn)口關(guān)稅 50萬元,支付增值稅 70萬元。該批Y材料專門 用于生產(chǎn)10臺(tái)Z型號機(jī)器。Z型號機(jī)器在國內(nèi)尚無市場, A公司所生產(chǎn)的Z型號機(jī)器主要 用于出口。(3) 1月20日,出口銷售一批 K產(chǎn)品,價(jià)款20萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=6.10 元人民幣,款項(xiàng)尚未收到,不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(4) 2月2日,收到應(yīng)收賬款200萬美元,款項(xiàng)已存入銀行,當(dāng)日市場匯率為1美元=6.08 元人民幣,該應(yīng)收賬款系2X11年出口銷售發(fā)生的。(5) 2月12日,以每股4美元的價(jià)格購入乙公司的B股5萬股作為交易性金融資產(chǎn)核算, 當(dāng)日市場匯率為1美元=6.05元人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。(6) 2月17日,將50萬
47、美元兌換為人民幣,兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.10元人民幣,當(dāng)日銀行買入價(jià)為1美元=6.06元人民幣,賣出價(jià)為 1美元=6.14兀人民幣。【正確答案】:根據(jù)資料(1 )至(6)編制第一季度相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 借:銀行存款 一一美元(800X6.15 ) 4 9204 920貸:股本借:原材料應(yīng)交稅費(fèi)( 306 50) 356 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)70貸:應(yīng)付賬款 美元(50X6.12 ) 306銀行存款 人民幣120借:應(yīng)收賬款美元(20X6.10) 122貸:主營業(yè)務(wù)收入122借:銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 美元( 200X6.08 ) 1 2164貸:應(yīng)收賬款 美元( 20
48、0X6.10) 1 220 沖減余額 (20X6.05) 12150X6.06 ) 303 借:交易性金融資產(chǎn) 成本121貸:銀行存款 美元 借:銀行存款 一一人民幣財(cái)務(wù)費(fèi)用貸:銀行存款 美元50X6.10) 3053 月 31 日的市場2) 3 月 31 日,編制計(jì)提外幣長期借款第一季度發(fā)生利息的會(huì)計(jì)分錄。匯率為1美兀=6.12兀人民幣。借:研發(fā)支出 資本化支出18.36貸:長期借款 應(yīng)計(jì)利息( 3X6.12) 18.36(3)3 月 31 日,計(jì)算第一季度末產(chǎn)生的匯兌差額并編制會(huì)計(jì)分錄。銀行存款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初600 +800 +200 20 50) X6.12 (初3 660
49、 + 4 920 + 1 216 121 305 )= 6.4 (萬元人民幣)應(yīng)收賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初300 +20 200 ) X5.12 (初1 830 +1221 220 )= 2.4 (萬元人民幣)應(yīng)付賬款(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(初80 +50) X5.12 (初488 +306 )= 1.6 (萬元人民幣)長期借款一本金(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=300X6.12 1 830 = 6 (萬元人民幣)長期借款一應(yīng)計(jì)利息(美元)產(chǎn)生的匯兌差額=(12 + 3) X3.12 ( 73.2 + 18.36 )= 0.24(萬元人民幣)借:應(yīng)收賬款 美元2.4財(cái)務(wù)費(fèi)用 匯兌差額5.6
50、貸:銀行存款 美元6.4應(yīng)付賬款 美元1.6借:研發(fā)支出 資本化支出6.24貸:長期借款 本金(美元)6 應(yīng)計(jì)利息(美元)0.24【答案解析】:2、2011 年1 月 20 日,甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司 80%股權(quán)的合同。 合 同規(guī)定:以丙公司 2011 年5 月30 日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ),協(xié)商確定對丙公司 80% 股權(quán)的購買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購買丙公司 80% 股權(quán)時(shí),甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。( 1)購買丙公司 80% 股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下: 2011 年4月2 日,甲公司和乙公司分別召開股東大會(huì),批準(zhǔn)通過了該購買股權(quán)的合 同。80%股
51、以丙公司2011年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ),經(jīng)協(xié)商,雙方確定丙公司權(quán)的價(jià)格為18 000萬元,甲公司以銀行存款18 000萬元為對價(jià)。 甲公司和乙公司均于 2011年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),并 支付對價(jià)。 甲公司于2011年6月30日對丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組,并取得控制權(quán)。 丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20 000萬元,其中:股本為 12 000萬元,資本公積為2 000萬元,盈余公積為 600萬元,未分配利潤為 5 400萬元。 丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值僅有2項(xiàng)資產(chǎn)存在差異,即:單位:萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值評估增值固定資產(chǎn)500900400無形
52、資產(chǎn)8 0009 0001 000丙公司固定資產(chǎn)未來仍可使用20年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用年限平均法計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)未來仍可使用10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直接法攤銷。丙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 均為管理使用;固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈 殘值均與稅法規(guī)定一致。(2)丙公司2011年7月1日至12月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000萬元,提取盈余公積 200萬元;2011年宣告分派上年度現(xiàn)金股利1 000萬元,丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加100萬元。丙公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤5 000萬元,提取盈余公積 500萬元;2012年宣告分派現(xiàn)金股 利2 000
53、萬元,丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)減少80萬元。(3) 丙公司2011年9月向甲公司出售固定資產(chǎn),價(jià)款100萬元,賬面價(jià)值60萬元,甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年,采用直線法計(jì)提折舊。至2012年末未對外銷售。甲公司2011年10月銷售100件甲產(chǎn)品給丙公司,每件售價(jià)6萬元,每件成本5萬元,丙公司2011年對外銷售80件;2012年對外銷售10件。(4) 該合并采用應(yīng)稅合并,各個(gè)公司適用的所得稅率為25%,在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面出現(xiàn)的 暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。要求:(1)編制甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)
54、分錄。(2 )根據(jù)上述資料編制合并報(bào)表相關(guān)調(diào)整、抵消分錄?!菊_答案】:(1)編制甲公司2011年和2012年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 2011年6月30日投資時(shí)借:長期股權(quán)投資18 000貸:銀行存款18 000計(jì)算購買日的合并商譽(yù)= 18 000 ( 20 000 + 1 400 ) X80% = 880 (萬元) 2011年分派2009年現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利800 (1 000 X80% )貸:投資收益800 2012 年分派 2011 年現(xiàn)金股利借:應(yīng)收股利1600 (2 000 X80% )貸:投資收益1600(2) 編制 2011 年抵消、調(diào)整分錄。編制 2011 年內(nèi)部交易抵消分錄。 抵消固定資產(chǎn)借:營業(yè)外收入40(100-60 )貸:固定資產(chǎn) 原價(jià)40借:固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊5(40/2X3/12)貸:管理費(fèi)用5借:遞延所得稅資產(chǎn) 8.75( 40-5
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