高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(第二章).ppt

1、2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),1,第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（上,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義 第二節(jié) 合并范圍 第三節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則與程序 第四節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義 （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn),第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表含義,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),3,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及特點(diǎn) （一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義,合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子 公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果 和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),4,一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及

2、特點(diǎn) （二）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn),合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表相比 合并財(cái)務(wù)報(bào)表與匯總財(cái)務(wù)報(bào)表相比,反映的對(duì)象不同 編制主體不同 編制基礎(chǔ)不同 編制方法不同,編制目的不同 編制主體不同 確定編報(bào)范圍的依據(jù)不同 編制方法不同,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),5,二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與投資的關(guān)系,短期投資情況下不需要編制合并報(bào)表 長(zhǎng)期債權(quán)投資情況下不需要編制合并報(bào)表 長(zhǎng)期股權(quán)投資是編制合并報(bào)表的前提條件，但是編制合并報(bào)表的必要條件是：投資企業(yè)與被投資企業(yè)存在控制與被控制關(guān)系,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),6,三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表與合并方式的關(guān)系,一）吸收合并 （二）創(chuàng)立合并 （三）控股合并,不存在編

3、制合并報(bào)表的問題,不存在編制合并報(bào)表的問題,既編制股權(quán)取得日的合并報(bào)表， 也編制股權(quán)取得日后各期的合并報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),7,四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類,一）按編制時(shí)間及目的不同進(jìn)行的分類 （二）按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行的分類,股權(quán)取得日的合并報(bào)表 股權(quán)取得日后的合并報(bào)表,合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),8,第二節(jié) 合并范圍,合并范圍,含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍,正確界定合并范圍的意義： 完善合并會(huì)計(jì)的理論體系 避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性 提高合并報(bào)表信息相關(guān)性,確定基礎(chǔ)： 控制,具體界定： 母公司的全

4、部子公司,重點(diǎn)問題如下,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),9,一、“控制”的含義及其認(rèn)定 （一）“控制”的含義,定義： 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利,決策權(quán) 獲益權(quán),兩層含義,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),10,一、“控制”的含義及其認(rèn)定 （二）“控制”的認(rèn)定,原則：實(shí)質(zhì)重于形式 具體認(rèn)定,投資方能夠控制被投資方的情形 投資方持有被投資方半數(shù)以上股權(quán)但卻不能控制被投資方的情形 （4個(gè)情況,擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán) 擁有被投資方半數(shù)以下股權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有多數(shù)表決權(quán)（4個(gè)條件,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),11,二、母公司與子

5、公司 （一）“母公司”、“子公司”的含義 （二）全部子公司都要納入母公司的合并范圍,甲公司,投資并控制,乙公司,如果,則,母公司,子公司,無論規(guī)模大?。ㄐ〉淖庸疽惨患{入合并范圍） 無論經(jīng)營(yíng)性質(zhì)（與母公司經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同的子公司也合并） 母公司所控制的特殊目的實(shí)體，也要被納入合并范圍,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),12,第三節(jié) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則與程序,一、合并報(bào)表的編制原則 二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作 三、合并報(bào)表的編制步驟,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),13,一）以單獨(dú)報(bào)表為基礎(chǔ) （二）一體性原則 （三）重要性原則,一、合并報(bào)表的編制原則,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),

6、14,一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 （二）統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間 （三）提供必備資料,二、編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作,注意,還要將母公司單獨(dú)報(bào)表中以成本法反映的數(shù)據(jù)，按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 也可以將此項(xiàng)工作在后面將要提到的工作底稿中進(jìn)行,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),15,三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序,計(jì)算合并數(shù),開設(shè)工作底稿,將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿,編制調(diào)整與抵銷分錄,加計(jì)合計(jì)數(shù),將工作底稿合并數(shù)欄數(shù)據(jù)抄入各合并報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),16,第四節(jié) 股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制,一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表 二、非同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

7、計(jì),17,一、同一控制下企業(yè)合并的股權(quán)取得日合并報(bào)表,一）同一控制下企業(yè)合并的合并日，什么情況下需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ （二）應(yīng)該編制哪些合并財(cái)務(wù)報(bào)表？ （三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意什么問題,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),18,一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況,如果同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),19,二）應(yīng)該編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表種類,合并中形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表

8、及合并現(xiàn)金流量表,怎么編制,注意：無論是否期中合并，期初至今的動(dòng)態(tài)報(bào)表也要編因?yàn)椋簩⑵髽I(yè)合并視為權(quán)益之聯(lián)合,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),20,三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題,在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)： 被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)按其賬面價(jià)值計(jì)量； 如果被合并方采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致，應(yīng)按照合并方才用的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的賬面價(jià)值計(jì)量,結(jié)論： 應(yīng)對(duì)合并方與被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債按照一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值予以合并,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),21,抵銷分錄,借：股本 子公司報(bào)告價(jià)值 資本公積 子公司報(bào)告價(jià)值 留存收益 子公司報(bào)告價(jià)值 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公

9、司投資報(bào)告價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益 子公司股東權(quán)益于少數(shù)股東持股比例之乘積,調(diào)整分錄,借：資本公積 子公司留存收益報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 貸：盈余公積 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積 未分配利潤(rùn) 子公司報(bào)告價(jià)值與母公司持股比例之乘積,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),22,合并利潤(rùn)表 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，即合并日合并利潤(rùn)表要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)情況； 被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映,三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),23,合并現(xiàn)金流量表： 應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合

10、并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量，即合并日合并現(xiàn)金流量表要反映本期合并前的現(xiàn)金流動(dòng)情況,三）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)注意的問題,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),24,二、非同一控制下企業(yè)合并股權(quán)取得日的合并報(bào)表,一）什么情況下母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,二）需要編制哪些合并報(bào)表,三）編制要點(diǎn),2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),25,一）需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況,如果非同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,也就是說，吸收合并的情況下不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，只有控股合并的情況下，才需要編制購(gòu)買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),26,

11、二）需要編制哪些合并報(bào)表,只編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表,為什么不需要編制購(gòu)買日的合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),27,三）購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn),被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值列示 合并商譽(yù)的列報(bào) 留存收益的調(diào)整,注意：合并商譽(yù)與合并價(jià)差的區(qū)別,母公司合并成本與取得的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額的處理,體現(xiàn)實(shí)體理念的要求,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),28,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià) 550萬,凈資產(chǎn)增值20萬,商譽(yù)30萬,合并價(jià)差50萬,合并商譽(yù)與合并價(jià)差比較,

12、假定只是固定資產(chǎn)的評(píng)估增值,例21：購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方100股權(quán),2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),29,兩者產(chǎn)生的原因不同 兩者的計(jì)量基礎(chǔ)不同 兩者包括的內(nèi)容不同,合并商譽(yù)與合并價(jià)差兩者比較,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),30,兩者的產(chǎn)生原因比較,合并商譽(yù)主要產(chǎn)生于被并方的超額獲利能力,合并價(jià)差主要與以下因素有關(guān),被并方以往采用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法 被并方存在未入賬商譽(yù)及其他無形資產(chǎn) 并購(gòu)中的競(jìng)爭(zhēng)因素 物價(jià)因素及科技水平導(dǎo)致的被并方凈資產(chǎn)公允價(jià) 值與賬面價(jià)值之差,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),31,兩者的計(jì)量基礎(chǔ)比較,合并商譽(yù)以被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ),合并價(jià)差以被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

13、的賬面價(jià)值為基礎(chǔ),2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),32,兩者包括的內(nèi)容比較,合并商譽(yù)包括股權(quán)投資成本與 所購(gòu)并凈資產(chǎn)公允價(jià)值之差,合并價(jià)差主要包括,合并中確認(rèn)的合并商譽(yù) 股權(quán)合并中被并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面 價(jià)值之差 債權(quán)合并中的價(jià)差,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),33,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 存貨等 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值,子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分,差額,表例2-1 新準(zhǔn)則下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡(jiǎn),項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn)

14、,長(zhǎng)期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股東權(quán)益,300,200,800,600,550,0,600,300,1050,500,500,550,20,500,1 420,0,30,900,1 050,30,2020/12/17,34,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),35,例22： 購(gòu)買方支付450萬元取得被購(gòu)買方80的股權(quán)。即,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 500萬,被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 520萬,購(gòu)買方取得80股權(quán)所付對(duì)價(jià) 450萬,則,2020/12/17,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),36,借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn) 存貨等 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益,子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值,長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分,差額,子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例,表例22 現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定 (合并商譽(yù)不包括應(yīng)歸屬于少數(shù)股東的部分,項(xiàng)目,單獨(dú)報(bào)表,抵銷分錄,合并數(shù),母公司,子公司,借,貸,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長(zhǎng)期股權(quán)投資,商譽(yù),負(fù)債,股東權(quán)益,400,200,800,600,450,0,600,300,1050,500,500,450,104,500,1 420,0,34,900,1 050,少數(shù)股東權(quán)益,20,104,34,2020/12/17,37,高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),2