會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納

2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第一章）考點一會計的概念及其基本職能一會計的基本概念與特征會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。其基本特征主要包括1會計以貨幣作為主要計量單位；2會計擁有一系列專門方法；3會計具有核算和監(jiān)督的基本職能；4會計的本質(zhì)就是管理活動。二會計的基本職能1會計核算會計核算是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認(rèn)、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關(guān)方面提供會計信息的功能。其中，記賬是指對特定對象的經(jīng)濟活動采取一定的記賬方法，在賬簿中登記；算賬是指在記賬的基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位一定時期的收入、費用成本、利潤和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益進行計算行政、事業(yè)單位是對一定時期的收入、結(jié)余和一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)進行計算；報賬是指在算賬的基礎(chǔ)上，對企業(yè)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況行政事業(yè)單位是對其經(jīng)費收入、經(jīng)費支出、經(jīng)費結(jié)余及其財務(wù)狀況，以會計報表的形式向有關(guān)方面報告。三權(quán)貢發(fā)生制為了更加真實、公允地反映特定會計期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表。例如，甲企業(yè)已經(jīng)售出貨物，款項未收到，此時按照權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入。四收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制要求，凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。目前，我國行政單位會計主要采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制以外，其他大部分業(yè)務(wù)也采用收付實現(xiàn)制。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第二章）考點一會計要素一會計要素的確認(rèn)會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤統(tǒng)稱為企業(yè)的六大會計要素。其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項會計要素表現(xiàn)了資金運動的相對靜止?fàn)顟B(tài)，反映企業(yè)的財務(wù)狀況；收入、費用和利潤三項會計要素表現(xiàn)了資金運動的顯著變動狀態(tài)，反映企業(yè)的經(jīng)營成果。1資產(chǎn)1資產(chǎn)的定義資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益的資源。如貨幣資金、廠房場地、機器設(shè)備、原材料、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品等實物形態(tài)的資產(chǎn)，還有如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等不具有物質(zhì)形態(tài)，但卻有助于生產(chǎn)經(jīng)營活動的無形資產(chǎn)，其他單位的投資等也屬于資產(chǎn)。2資產(chǎn)的分類資產(chǎn)按其流動性可劃分為流動資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；長期投資，持有時間準(zhǔn)備超過1年不含1年的各種股權(quán)投資長期股權(quán)投資和持有至到期投資和其他長期投資；固定資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用期限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物及其設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等；無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；其他資產(chǎn)，是指除以上資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等。2負(fù)債1負(fù)債的定義負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。2負(fù)債的分類負(fù)債按其流動性可以劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。3所有者權(quán)益1所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益也稱為股東權(quán)益，所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索求權(quán)，它是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后由所有者享有的部分。2所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益可分為實收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。其中盈余公積和未分配利潤統(tǒng)稱為留存收益。其中盈余公積的作用包括彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本或股本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。4收入1收入的定義收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。其中，日常活動是指企業(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事經(jīng)常性活動以及與之有關(guān)的其他活動。2收入的分類按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可將收入劃分為商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合同收入等。按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。5費用1費用的定義費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。2費用的分類費用按照經(jīng)濟用途進行分類，可劃分為營業(yè)成本和期間費用。營業(yè)成本再繼續(xù)劃分為直接費用和間接費用。其中直接費用包括直接材料、直接人工和其他直接費用；間接費用指制造費用。期間費用可劃分為管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。6利潤1利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤收入費用利得損失2利潤的分類按照構(gòu)成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。二會計要素的計量企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計要素登記人賬并列報于會計報表及其附注又稱財務(wù)報夷時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)直、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。1歷史成本歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或者其等價物。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置對所付出的對價的公允價值計量。負(fù)債按照其因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。歷史成本計量要求對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等項目的計量，應(yīng)當(dāng)基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易成本，而不考慮市場價格變動的影響。2重置成本重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負(fù)債按照現(xiàn)在償還該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或昔現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值，是指在正常經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。可變現(xiàn)凈值率在不考慮資金時間價值的情況下，計量資產(chǎn)在正常經(jīng)營過程中可帶來的預(yù)期凈現(xiàn)金注入或流出。4現(xiàn)值現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮時間價值因素等的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負(fù)債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值通常用于非流動資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量金融資產(chǎn)價值的確定。5公允價值公允價值是指在公平交易中，熟悉交易情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行咨產(chǎn)交換或者儲備清償?shù)挠囝~計量?？键c二會計科目一會計科目的概念及其分類1概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。2分類流動資產(chǎn)庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、應(yīng)收賬款、庫存商品資產(chǎn)類按流動性非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資、長期應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用按償還流動負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅金負(fù)債類期限長期負(fù)債長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款所有者按形成資本類實收資本或股本、資本公積權(quán)益類和性質(zhì)留存收益盈余公積、本年利潤、利潤分配按內(nèi)容制造成本生產(chǎn)成本、制造費用成本類和性質(zhì)勞務(wù)成本勞務(wù)成本收入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入按其歸屬損益類按內(nèi)容費用主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、所得稅費用3總分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目對其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng)御和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明。二會計科目的設(shè)置1會計科目的設(shè)置原則1合法性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。2相關(guān)性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)為提供有關(guān)各方所需要的會計信息服務(wù)，滿足對外報告與對內(nèi)管理的要求。3實用性原則，指所設(shè)置的會計科目應(yīng)符合單位自身特點，滿足單位實際需要。2常用會計科目1資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。2負(fù)債類短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費。3所有者權(quán)益類實收資本、資本公積、盈余公積。4損益類主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用等。損益類科目期末無余額。5成本類生產(chǎn)成本、勞務(wù)成本、制造費用等。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第三章）第三章會計等式與復(fù)式記賬考點歸納解讀考點一會計等式一資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1會計恒等式1資產(chǎn)權(quán)益這里的權(quán)益包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益。2資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。2經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響1對“資產(chǎn)權(quán)益”的影響資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加；資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變；資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少；權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。無論以上哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。2對“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的影響資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加；資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少；資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加；資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少；資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變；負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。同樣，無論以上哪一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都不會影響會計等式的平衡關(guān)系。二收入費用利潤收入、費用和利潤之間的上述關(guān)系是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)?？键c二復(fù)式記賬一復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。二借貸記賬法1借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復(fù)式記賬法。2借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。3借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。資產(chǎn)類賬戶的借方表示增加、貸方表示減少，期初期末余額均在借方；權(quán)益類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額均在貸方。上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系如下資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額成本類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，負(fù)債類和損益類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。4借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。5借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。1發(fā)生額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為全部賬戶本期借方發(fā)生額合計全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2余額試算平衡法它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等，這是由“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為全部賬戶的借方期初余額合計全部賬戶的貸方期初余額合計全部賬戶的借方期末余額合計全部賬戶的貸方期末余額合計實際工作中，余額試算平衡通過編制試算平衡表方式進行。三總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記1總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶對明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)御控制作用；明細(xì)分類賬戶對總分類賬戶具有補充說明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。2總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記平行登記是指對所發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法?？偡诸愘~戶與明細(xì)分類賬戶平等登記的要求1所依據(jù)會計憑證相同依據(jù)相同；2借貸方向相同方向相同；3所屬會計期間相同期間相同；4計人總分類科目的金額與計入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計相等金額相等。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第四章）第四章會計憑證考點歸納解讀考點一會計憑證概述一會計憑證的概念和種類會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。會計憑證可以分為1原始憑證。原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。2記賬憑證。記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。二會計憑證的作用1記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù)。2明確經(jīng)濟責(zé)任，強化內(nèi)部控制。3監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。考點二原始憑證一原始憑證的種類1按照來源不同分類1外來原始憑證。外來原始憑證指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑證。一般屬于一次憑證。2自制原始憑證。自制原始憑證指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供內(nèi)部使用的原始憑證。2按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類1一次憑證。一次憑證指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。一次憑證是一次有效的憑證。外來原始憑證一般都是一次憑證，自制原始憑證大多也都是一次憑證。如領(lǐng)料單、工資單、收據(jù)、發(fā)貨票、收料單、銀行結(jié)算憑證等。2累計憑證。累計憑證指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，隨時結(jié)出累計數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費用限額進行費用控制，期末按實際發(fā)生額記賬。累計憑證是多次有效的原始憑證。限額領(lǐng)料單是典型的累計憑證。3匯總憑證。匯總憑證指對一定時期內(nèi)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張原始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。如收料憑證匯總表、發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費報銷單、銷售日報等。3按照格式不同分類1通用憑證。通用憑證指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。如增值稅專用發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。2專用憑證。專用憑證指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。如收料單、領(lǐng)料單、工資費用分配表、折舊計算表等。二原始憑證的填制要求1填制原始憑證的基本要求1記錄要真實。原始憑證所填列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況。2內(nèi)容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其他指定的人員的簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4書寫要清楚、規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。大小寫金額必須相符且填寫規(guī)范，小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個書寫，不得寫連筆字。在金額前要填寫人民幣符號“”，人民幣符號“”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號“”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“”。大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣”字樣的，應(yīng)加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之問不得留有空白。大寫金額到元或角為止的，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為1008O0，大寫金額應(yīng)寫成“壹仟零捌元整”。5編號要連續(xù)。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開或更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上上更正。7填制要及時。各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。2自制原始憑證的填制要求填寫自制原始憑證時，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或由經(jīng)辦單位負(fù)責(zé)人所指定人員的簽名或蓋章。自制原始憑證除了必須滿足填制原始憑證的基本要求和上述要求，還應(yīng)注意以下問題1一次憑證的填制。一次憑證雖不一定加蓋公章，但一定要有完整的簽審手續(xù)。經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人、審核人、簽領(lǐng)人一定要簽名或蓋章。2累計憑證的填制。填制累計憑證時，除了滿足一次憑證的填制要求，由于可能涉及多個部門，所以必須由相關(guān)部門責(zé)任人審核簽章。3匯總憑證的填制。填制匯總憑證時，編號、填制日期、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張數(shù)必須填寫。按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序號登記，最后加以合計。這些原始憑證如果數(shù)量不太多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，劇單獨編號裝訂，妥善保管備查。3外來原始憑證的填制要求從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。三原始憑證的審核1審核原始憑證的真實性。包括原始憑證的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)的真實性。各種原始憑證都必須有相關(guān)人員的簽名或蓋章。2。審核原始憑證的合法性。審核原始憑證是否違反了國家法律法規(guī)，是否符合規(guī)定的審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審核程序，是否有貪污腐敗行為。3審核原始憑證的合理性。審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要、審核是否符合企業(yè)的有關(guān)計劃和預(yù)算等。4審核原始憑證的完整性。審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項，日期是否完整，文字是否工整，有關(guān)人員的簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否完整。5審核原始憑證的正確性。審核原始憑證各項金額的計算及填寫是否正確，包括阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫，不得連寫，小寫金額中間不能留空位等。6審核原始憑證的及時性。審核時要注意審核憑證的填制日期是否符合及時性要求。經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理1對于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時據(jù)以編制記賬憑證人賬；2對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補充完整、更正錯誤或重開后，再抒理正式會計手續(xù)；3對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報告?？键c三記賬憑證一記賬憑證的種類1按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證1收款憑證。收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證可分為庫存現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證。庫存現(xiàn)金收款憑證有現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票記賬聯(lián)；銀行存款收款憑證有銀行進賬通知單。2付款憑證。付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。同樣，付款憑證可分為庫存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證。庫存現(xiàn)金付款憑證有以現(xiàn)金結(jié)算的發(fā)票聯(lián)；銀行存款付款憑證有現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票存根。3轉(zhuǎn)賬憑證。轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計憑證。如企業(yè)內(nèi)部的領(lǐng)料單、出庫單等，集體固定資產(chǎn)折舊、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等也是轉(zhuǎn)賬行為。2按填列方式可分為復(fù)式憑證和單式憑證1復(fù)式憑證。復(fù)式憑證是指將每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的全部會計科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證都是復(fù)式憑證。2單式憑證。單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。一般適用于業(yè)務(wù)量較大、會計部門內(nèi)部分工較細(xì)的單位。二記賬憑證的基本內(nèi)容1記賬憑證的填制要求記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容1記賬憑證的名稱；2記賬憑證的日期；3記賬憑證的編號；4經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要；5經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目及其記賬方向；6經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額；7記賬標(biāo)記；8所附原始憑證的張數(shù)；9制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。2收款憑證的填制要求收款憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是編制本憑證的日期；右上角填寫編制收款憑證的順序號；“摘要”填寫對所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；“貸方科目”填寫與收入庫存現(xiàn)金或銀行存款相對應(yīng)的會計科目；“記賬是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項重記或漏記；“金額”是指該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生額；該憑證右邊“附件張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；最下邊分別由有關(guān)人員簽章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。3付款憑證的填制要求付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由“借方科目”換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”。對于涉及“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一般只填制付款憑證，不編收款憑證。4轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求轉(zhuǎn)賬憑證將經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中所涉及的全部會計科目按照先借后貸的順序記入“會計科目”欄中的“一級科目”和“二級及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項目的填列與收、付款憑證相同。5記賬憑證的審核1內(nèi)容是否真實。審核記賬憑證是否附有原始憑證以及原始憑證的內(nèi)容是否與記賬憑證的內(nèi)容一致，記賬憑證匯總表與記賬憑證的內(nèi)容是否一致。2項目是否齊全。日期、憑證編號、摘要、會計科目、金額、所附原始憑證張數(shù)以及有關(guān)人員簽章等的填寫是否齊全。3科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的對應(yīng)關(guān)系，所使用的會計科目是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。4金額是否正確。審核記賬憑證的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致，記賬憑證匯總表的金額與記賬憑證的金額合計是否相符，原始憑證中的數(shù)量、單價、金額計算是否正確等。5書寫是否正確。審核記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定使用藍黑墨水或碳素墨水，是否按規(guī)定進行更正等。出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后，應(yīng)在賃證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記，以避免重收重付?？键c四會計憑證的傳遞和保管一會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部各有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。二會計憑證的保管會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查工作。主要有以下要求1定期裝訂成冊，防止散失。2會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證名稱、憑證張數(shù)、起止號數(shù)等。3會計憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。4原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號。5嚴(yán)格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第五章）第五章會計賬簿考點歸納解讀考點一會計賬簿概述一會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計賬簿，而不設(shè)轉(zhuǎn)賬日記賬。二會計賬簿的分類1按用途分類1序時賬簿。序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在我國，大多數(shù)單位一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。2分類賬簿。分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是總分類賬簿，簡稱總賬；按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的是明細(xì)分類賬簿，簡稱明細(xì)賬。分類賬簿提供的核算信息是編制會計報表的主要依據(jù)，同時也是編制財務(wù)報表的主要依據(jù)。3備查賬簿。備查賬簿簡稱備查簿，是對某些在序時賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行補充登記時使用的賬簿。例如租人固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿等。2按賬頁格式分類1兩欄式賬簿。兩欄式賬簿是指只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。2三欄式賬簿。三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種，區(qū)別是在摘要欄和借方科目欄之間是否有一欄“對方科目”。有“對方科目”欄的，稱為設(shè)對方科目的三欄式賬簿；沒有“對方科目”欄的，稱為不設(shè)對方科目的三欄式賬簿。3多欄式賬簿。多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬般均采用這種格式的賬簿。4數(shù)量金額式賬簿。數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。3按外形特征分類1訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續(xù)編號的賬簿。這種賬簿一般適用于總分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。2活頁賬?；铐撡~是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后通常是一個會計年度結(jié)束之后，才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號。各種明細(xì)分類賬一般采用活頁賬形式。3卡片賬?？ㄆ~是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說，卡片賬也是一種活頁賬，只不過它不是裝在活頁賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國，單位一般只對固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。三會計賬簿與賬戶1賬戶的概念賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。設(shè)置賬戶是會計核算的重要方法之一。2賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加、哪一方登記減少，取決于所記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)和賬戶的性質(zhì)。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額。余額按照表示的時間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額上式中的四個部分稱為賬戶的四個金額要素。賬戶的基本結(jié)構(gòu)具體包括賬戶名稱會計科目、記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號、經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。3賬簿與賬戶的關(guān)系量會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)；賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，是會計科目的具體運用。沒有會計科目，賬戶便失去了設(shè)置的依據(jù)；沒有賬戶，就無法發(fā)揮會計科目的作用。兩者的區(qū)別是會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。在實際工作中，對會計科目和賬戶不加嚴(yán)格區(qū)分，而是相互通用?？键c二會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則一會計賬簿的基本內(nèi)容1封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱。2扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。3賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次、分戶頁次等基本內(nèi)容。二會計賬簿的啟用啟用會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編訂頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的名稱和頁次。三會計賬簿的登記規(guī)則1登記會計賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表示已經(jīng)記賬。3賬簿中書寫的文字和數(shù)字應(yīng)緊靠底線書寫，上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2。4登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆銀行的復(fù)寫賬簿除外或者鉛筆書寫。5下列情況，可以用紅色墨水記賬1按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；2在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；3在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；4根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6各種賬簿應(yīng)按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。7凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。8每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)當(dāng)為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應(yīng)為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁?？键c三會計賬簿的格式和登記方法一日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法1現(xiàn)金日記賬的格式三欄式現(xiàn)金日記賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄目，一般將其稱為收入、支出和結(jié)余三個基本欄目。多欄式現(xiàn)金日記賬。多欄式現(xiàn)金日記賬的借方和貸方金額欄都按對方科目設(shè)專欄，也就是按收入和支出的用途設(shè)專欄。無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。2現(xiàn)金日記賬的登記方法日期欄。與現(xiàn)金實際收付日期一致。憑證欄。登記人賬的收付憑證的種類和編號，如“現(xiàn)金收付款憑證”，簡寫為“現(xiàn)收付”；如“銀行存款收付款憑證”，簡寫為“銀收付”。憑證欄還應(yīng)登記憑證的編號數(shù)。摘要欄。摘要表明登記入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字簡練，但要能說明問題。對方科目欄。指與現(xiàn)金收入的來源科目相對應(yīng)的科目。如從銀行提取現(xiàn)金，其來源科目為“銀行存款”。其作用在于了解業(yè)務(wù)的來龍去脈。收入、支出欄。表明現(xiàn)金實際收付的金額。2銀行存款日記賬的格式和登記方法銀行存款日記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。二總分類賬的格式和登記方法1總分類賬的格式總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會計信息的賬簿?？偡诸愘~最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個基本金額欄目。2總分類賬的登記方法總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。三明細(xì)分類賬的格式和登記方法1明細(xì)分類賬的格式明細(xì)分類賬是根據(jù)二級賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿，其格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式或稱平行式等多種。1三欄式明細(xì)分類賬。三欄式明細(xì)分類賬是設(shè)有借方、貸方和余額三個欄目，用以分類核算各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同，適用于只進行金額核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬。2多欄式明細(xì)分類賬。多欄式明細(xì)分類賬是將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進行登記，適用于收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細(xì)賬。3數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的借方收入、貸方支出和余額結(jié)存都分別設(shè)有數(shù)量、單價和金額三個專欄，適用于既要進行金額核算又要進行數(shù)量核算的存貨明細(xì)賬。4橫線登記式明細(xì)分類賬。橫線登記式明細(xì)分類賬是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個欄目的登記是否齊全來判斷該業(yè)務(wù)的進展情況。2明細(xì)分類賬的登記方法不同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。3總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要求1所依據(jù)會計憑證相同；2借貸方向相同；3所屬會計期間相同；4計入總分類賬戶的金額與計人其所屬明細(xì)分類賬戶的合計金額相等?？键c四對賬和結(jié)賬一賬證核對賬證核對是指核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內(nèi)容、金額是香一致，記賬方向是否相符。二賬賬核對1總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對。2總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對。3總分類賬簿與序時賬簿核對。4明細(xì)分類賬簿之間的核對。三賬實核對1現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符。2銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單的余額是否相符。3各項財產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財產(chǎn)物資的實有數(shù)額是否相符。4有關(guān)債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對方單位的賬面記錄是否相符。四結(jié)賬的程序1將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項全部登記人賬，并保證其正確性。2根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項，合理確定本期應(yīng)計的收入和應(yīng)計的費用。3將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)平所有損益類科目。4結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。五結(jié)賬的方法1對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。2現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收人、費用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。3需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時，應(yīng)在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計”字樣，并在下面劃通欄單紅線。12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下劃通欄雙紅線。4總賬賬戶平時只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”字樣，并在合計數(shù)下劃通欄雙紅線。5年度終了結(jié)賬時，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會計年度新建有關(guān)會計賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣?？键c五錯賬更正方法一劃線更正法在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。更正時，可在錯誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章。對于錯誤的數(shù)字，應(yīng)全部劃紅線更正，不得只更正其中的錯誤數(shù)字。對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。二紅字更正法記賬后在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤，采用紅字更正法。具體做法是記賬憑證會計科目錯誤時，用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬；記賬憑證會計科目無誤而所記金額大于應(yīng)記金額時，按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以記賬。三補充登記法記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證填寫的會計科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額時，采用補充登記法。具體做法是按少記的金額用藍字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據(jù)以記賬?？键c六會計賬簿的更換與保管一會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行?？傎~、日記賬和多數(shù)明細(xì)賬應(yīng)每年更換一次。備查賬簿可以連續(xù)使用。二會計賬簿的保管年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，一般都要把舊賬送交總賬會計集中統(tǒng)一管理。會計賬簿暫由本單位財務(wù)會計部門保管1年，期滿之后，由財務(wù)會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第六章）第六章賬務(wù)處理程序考點歸納解讀考點一記賬憑證賬務(wù)處理程序一一般步驟記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證也可采用通用的記賬憑證。3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。5根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。6期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。7期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。二記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點及適用范圍1特點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。2優(yōu)缺點記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點是直接根據(jù)記賬憑證記賬，簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點是登記總分類賬的工作量大。3適用范圍適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較少、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)?？键c二匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一匯總記賬憑證的編制方法匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。1匯總收款憑證的編制，定期根據(jù)收款憑證編制匯總收款憑證。2匯總付款憑證的編制，定期根據(jù)付款憑證編制匯總付款憑證。3匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制，定期根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證。二一般編制步驟1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采用通用的記賬憑證。3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。5根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。6根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。8根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。三匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點與適用范圍1特點定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。2優(yōu)缺點優(yōu)點是減輕了等級分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。缺點是按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。3適用范圍適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)量較多的企業(yè)?？键c三科目匯總表賬務(wù)處理程序一科目匯總表的編制方法科目匯總表是根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按科目進行歸類編制的。在科目匯總表中，分別填人每個總分類科目本期發(fā)生額，然后分別計算出科目匯總表的借方發(fā)生額合計數(shù)、貸方發(fā)生額合計數(shù)?？颇繀R總表可以每月匯總一次，編制一張，也可以5天或10天匯總一次，每月編制幾張。根據(jù)記賬規(guī)則，在編制的科目匯總表內(nèi)，全部總賬科目的借方發(fā)生總合計數(shù)，與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。會計實踐中，一般采用傳統(tǒng)的科目匯總表，還有另外一種編制科目匯總表的方法，我們稱之為三段式平衡的科目匯總表。二一般編制步驟1根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。2根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證。3根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。4根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。5根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。6根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。7期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。8期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會計報表。三科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點、優(yōu)缺點和適用范圍1特點編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。2優(yōu)缺點優(yōu)點是可以簡化總分類賬的登記工作，減輕了等級總分類賬的工作量，并可叛做到試算平衡，簡單易懂，方便易學(xué)；缺點是科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目。3適用范圍適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的企業(yè)。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第七章）第七章財產(chǎn)清查考點歸納解讀考點一財產(chǎn)清查概述一財產(chǎn)清查的概念財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強財產(chǎn)清查工作，對于加強企業(yè)管理、充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用具有重要意義。二財產(chǎn)清查的分類1按清查的范圍可分為全面清查和局部清查1全面清查是指對全部財產(chǎn)進行盤點與核對。全面清查范圍大、內(nèi)容多、時間長、參與人員多。全面清查發(fā)生于企業(yè)在年終決算之前；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系前；國外合資、國內(nèi)合資前；企業(yè)股份改制前；開展全面的資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資前；單位主要領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離工作前等。2局部清查是指根據(jù)需要對部分財產(chǎn)物資進行盤點與核對。主要是對貨幣資金、存貨等流動性較大的財產(chǎn)的清查。局部清查范圍小、內(nèi)容少、時間短、參與人員少，但專業(yè)性較強。庫存現(xiàn)金應(yīng)每日清點一次，銀行存款每月至少同銀行核對一次，債權(quán)、債務(wù)每年至少核對一次至兩次，各項存貨應(yīng)有計劃、有重點地抽查，貴重物品每月清查一次。2按清查的時間可分為定期清查和不定期清查1定期清查是指根據(jù)計劃安排的時間對財產(chǎn)物資進行清查。定期清查一般是在期末進行，它可以是全面清查，也可以是局部清查。企業(yè)在編制年度財務(wù)會計報告前，應(yīng)當(dāng)全面將其殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目；剩余凈損失中，屬于非常損失的部分，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目；屬于一般經(jīng)營損失的部分，借記“管理費用”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。對于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。2012年會計從業(yè)資格考試會計基礎(chǔ)考點歸納（第八章）考點三利潤表一利潤表的概念和意義1利潤表的概念利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。2利潤表的意義通過利潤表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費用、凈利潤或虧損的實現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢，了解投資者投入資本的保值增值情況。二利潤表的格式利潤表的格式主要有多步式利潤表和單步式利潤表兩種。我國企業(yè)的利潤表采用多步式。三利潤表編制的基本方法1本期金額欄的填列方法。本期金額欄的各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。具體包括“營業(yè)收入”項目、“營業(yè)成本”項目、“營業(yè)稅金及附加”項目、“銷售費用”項目、“管