明星電力審計(jì)案例PPT課件

明星電力公司審計(jì)案例分析,小組成員：桂娜、淑燕、惠慧、丹蔚、旭敏、藍(lán)藍(lán)、林琪、愛華、瑤瑤、秋韻、張婷、莉莎,一、案例簡介,明星電力公司簡介,四川明星電力股份有限公司（以下簡稱“明星電力”）前身為“明星電燈公司”。新中國成立后，建立了遂寧縣水電廠；1959年和1978年先后建成了龍鳳電站和小白塔電站，成立了遂寧電力公司；1998年3月8日，根據(jù)四川省人民政府川府發(fā)（1988）36號(hào)文，經(jīng)遂寧市人民政府遂府函（1998）3號(hào)文批準(zhǔn)，由遂寧電力公司獨(dú)家發(fā)起設(shè)立“遂寧電力股份有限公司”；1993年2月13日公司更名為“四川明星電力股份有限公司”；1993年公司的股份制試點(diǎn)進(jìn)行了規(guī)范,并于1993年12月獲國家體改委體改生（1993）269號(hào)文批準(zhǔn),成為繼續(xù)向社會(huì)公開發(fā)行股票的股份制試點(diǎn)企業(yè)；1997年6月27日在上交所上市（600101.SH）。上市后，其股票每股收益五角多，每股市值最高達(dá)38元，是四川省和西部地區(qū)少有的一只績優(yōu)股。,明星電力公司原是一家頗具實(shí)力的地方國有企業(yè)。公司裝機(jī)容量達(dá)15萬千瓦，它壟斷了整個(gè)遂寧市工農(nóng)業(yè)以及城鄉(xiāng)居民的90%以上的電力、天然氣等能源供應(yīng)，是四川省重要的能源工業(yè)企業(yè)之一，此外它還涉足水務(wù)、化工、地產(chǎn)等多個(gè)領(lǐng)域，都取得了不斐的成績。明星電力是四川一家公用事業(yè)類績優(yōu)上市公司，自1997年6月上市以來，以其穩(wěn)健的經(jīng)營、良好的業(yè)績得到市場的認(rèn)同和投資者的青睞。2003年3月，明星電力控股股東四川遂寧市興業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營公司欲通過轉(zhuǎn)讓明星電力部分國有股以招商引資。在三家競買者中，深圳市明倫集團(tuán)以每股7.969元，高出凈資產(chǎn)30%的價(jià)格擊退眾多競爭對(duì)手，受讓明星電力國有股4,778萬股，占總股本的28.14%，成為第一大股東。2003年7月股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶，8月明倫集團(tuán)即開始了一系列侵占、套取上市公司資產(chǎn)的運(yùn)作。,案件的基本情況,2004年11月30日，深圳市明星康橋投資有限公司與上海浦東發(fā)展銀行深圳分行簽訂了借款合同，向上海浦東發(fā)展銀行深圳分行借款人民幣1億元，借款期限為11個(gè)月。同日，本公司與上海浦東發(fā)展銀行深圳分行簽訂了保證合同，約定由本公司為上述借款合同的債權(quán)作保證，保證方式為連帶責(zé)任擔(dān)保。2005年10月30日貸款到期，深圳市明星康橋投資有限公司未能如期償還。,2006年，本公司代深圳市明星康橋投資有限公司向上海浦東發(fā)展銀行深圳分行還款本金和利息共計(jì)10160萬元。本公司多次催收，但深圳市明星康橋投資有限公司一直未能履行償還義務(wù)，為維護(hù)本公司的合法權(quán)益，特依法向廣東省深圳市中級(jí)人民法院提起訴訟。經(jīng)深圳市金世紀(jì)工程實(shí)業(yè)有限公司申請(qǐng)，廣東省深圳市中級(jí)人民法院以（2006）深中法執(zhí)字第972號(hào)裁定，從深圳市明星康橋投資有限公司強(qiáng)制執(zhí)行到位548500元。,二、造假手法,一、中介機(jī)構(gòu)瘋狂造假，一夜之間虛構(gòu)出周益明27億元的身價(jià),按照規(guī)定，收購上市公司的資金不能超過集團(tuán)公司凈資產(chǎn)的50，但當(dāng)時(shí)周益明的凈資產(chǎn)實(shí)際為負(fù)數(shù),他和他的明倫集團(tuán)根本沒有資格和實(shí)力收購明星電力股份，這似乎是個(gè)“不可能完成的任務(wù)”為了達(dá)到收購資格，2003年3月，周益明讓人找到深圳市中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所，要將公司凈資產(chǎn)做到10億元以上。而在拿到公司資料的第二天，這家事務(wù)所就做出了一份總資產(chǎn)27億元、凈資產(chǎn)12億元的2002年度資產(chǎn)審計(jì)報(bào)告。更離譜的是，由于收購上市公司需要有連續(xù)兩年的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所又補(bǔ)充了一份2001年度的假審計(jì)報(bào)告。之后又通過一系列的反復(fù)倒賬，虛增母公司及七個(gè)子公司的注冊資本金三億。周益明一夜之間從“負(fù)翁”變成了“身價(jià)27億元的富翁”，而付出的代價(jià)僅僅是給中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所11萬元業(yè)務(wù)費(fèi)。,二、銀行高管出謀劃策，讓周益明用貸款收購股權(quán),據(jù)公安機(jī)關(guān)偵查，周益明與華夏銀行廣州分行行長郭俊明和上海浦東發(fā)展銀行深圳羅湖支行行長韓茂勝等人“交情匪淺”。郭俊明曾接受過周益明的兩臺(tái)高級(jí)小轎車，逢年過節(jié)還有銀行卡等“過節(jié)費(fèi)”可拿，周還曾許諾送他一棟別墅。而韓茂勝曾為了增加銀行存款業(yè)績，找周益明幫過不少忙，韓也在其中得到“政績”和“實(shí)惠”。據(jù)郭、韓等交代，2003年周益明向他們明確提出收購明星電力資金上有缺口，希望他們能“支持一下”。但銀行貸款不得用于上市公司收購，為了規(guī)避監(jiān)管，華夏銀行廣州分行、浦發(fā)行深圳羅湖支行及廣發(fā)行深圳分行春風(fēng)路支行都做了一個(gè)“過橋貸款”的方案：以企業(yè)流動(dòng)資金的名義給周益明放貸，使得他獲得了3.8億元資金，完成了“空手套白狼”式的資本運(yùn)作。,三、國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓決策草率，引狼入室,在周益明并不高明的騙術(shù)面前，層層監(jiān)管部門，竟變成了“瞎子”和“聾子”，而公司國有股東代表不僅沒有履行監(jiān)管職責(zé)，反而收受賄賂，與犯罪分子沆瀣一氣。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，遂寧市曾派出考察組到深圳市考察明倫集團(tuán)。周益明經(jīng)過精心安排，帶著他們到自己合作伙伴的企業(yè)參觀，并稱是自己的企業(yè)。這樣赤裸裸的欺詐，竟然成功地蒙混過關(guān)。中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的兩份審計(jì)報(bào)告，粗略一看，發(fā)現(xiàn)漏洞百出。如反映2002年“借款”一項(xiàng)，期末數(shù)有13筆，其中上千萬元的達(dá)10筆，僅5000萬元的就有2筆，但合計(jì)僅313萬多元。如此漏洞百出的假報(bào)告，竟成了“購買”明星電力的“通行證”。,四、國企高管內(nèi)外勾結(jié)，放任周益明大肆侵吞國有資產(chǎn),周益明在收購方案中提出全部以現(xiàn)金收購四川明星電力的股份，而且周益明給出的3.8億元的價(jià)格又遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其它競爭對(duì)手，漸漸地，在談判過程中，周益明的深圳明倫集團(tuán)取得了遂寧市政府的青睞四川明星電力在轉(zhuǎn)讓國有股份時(shí)，曾經(jīng)保留了部分國有股份，并且也派出了一個(gè)名叫周秀華的人作為國有資產(chǎn)代表，還擔(dān)任了四川明星電力的總經(jīng)理。但是周秀華沒有履行應(yīng)有的監(jiān)管職責(zé)，但是根據(jù)周益明的供述，在當(dāng)年周秀華還是考察組成員的時(shí)候，周益明就對(duì)她做出過承諾，假如她幫助自己成功收購明星電力的話，周益明就提名她坐上總經(jīng)理的位子，并且做出回報(bào)。,三、主要會(huì)計(jì)問題,2003年8月，公司投資2.7億元現(xiàn)金增資控股深圳市明星康橋投資有限公司，投資開發(fā)深圳捷美商務(wù)中心等房地產(chǎn)項(xiàng)目。緊接于2003年9月，又投資1.5億元設(shè)立深圳市明星綜合商社有限公司，從事國內(nèi)外貿(mào)易業(yè)務(wù)。明星康橋開發(fā)的捷美商務(wù)中心，累計(jì)投入資金4億多元，而項(xiàng)目的后續(xù)開發(fā)仍需要大量資金，不僅沒有投資收益，連該房產(chǎn)的房地產(chǎn)權(quán)證至今未辦理至公司名下。從實(shí)際情況來看，兩個(gè)投資項(xiàng)目不僅沒有取得應(yīng)有的收益，相反還成為控股股東占用上市公司資金并隨意挪用的工具。,一、惡意對(duì)外投資,經(jīng)證監(jiān)會(huì)查明，明星電力在2004年半年報(bào)、年報(bào)及2005年半年報(bào)中未按規(guī)定披露對(duì)外擔(dān)保事項(xiàng)共計(jì)19筆，涉及金額合計(jì)55,050萬元。（詳見課本P221-222,二、違規(guī)擔(dān)保,三、虛假貿(mào)易,2004年明星電力的天然氣、化工業(yè)務(wù)收入9,448.72萬元，而公司2004年1至9月時(shí)天然氣、化工業(yè)務(wù)收入為9,003萬元，這意味著公司2004年第四季度的天然氣、化工業(yè)務(wù)收入僅有445.72萬元，不足全年收入的4.72%。且第四季度天然氣對(duì)應(yīng)的銷售價(jià)格平均每立方米0.42元，（采購價(jià)格為0.67元/立方米、市價(jià)為1.68元/立方米）2004年明星電力自來水銷售收入1,029.17萬元，而公司1-9月時(shí)的自來水銷售收入為1,448.64萬元，全年銷售收入竟然比前三季度銷售收入少419.47萬元。,四、違規(guī)拆借資金,拆借資金是一種臨時(shí)調(diào)劑性借貸業(yè)務(wù)，是缺頭寸的向多頭寸的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)拆借資金。拆借期限一般很短，有的只需要一二天。在西方國家，交易所經(jīng)紀(jì)人向銀行的借款通常采用這種方式。這種借貸活動(dòng)往往需要以股票、債券等作為擔(dān)保，并在接到貸款方通知后的次日即須償還，借款人如不能按期歸還時(shí)，貸款方有權(quán)處分擔(dān)保物。（PS:頭寸指投資者擁有或借用的資金數(shù)量。頭寸是一種市場約定，承諾買賣外匯合約的最初部位，買進(jìn)外匯合約者是多頭，處于盼漲部位；賣出外匯合約為空頭，處于盼跌部位。我國公司法第60條第1款規(guī)定：董事、經(jīng)理不得將公司資金借貸給他人”?！岸?、經(jīng)理將公司資金借貸給他人的，責(zé)令退還公司資金，由公司給予處分，將其所得收入歸公司所有?！笨梢姡覈鴩?yán)格實(shí)行信貸規(guī)?？刂?，除了金融機(jī)構(gòu)與非金融機(jī)構(gòu)之間的金錢借貸之外，法人之間的金錢借貸為法律所禁止,對(duì)外拆借資金是周益明侵占上市公司資金的主要手段。周益明交待，“由于收購明星電力后背負(fù)了巨大的貸款資金壓力，僅一年利息就要2000多萬元，因此想從上市公司拆借資金來投資房地產(chǎn)或者做國際貿(mào)易，這樣見效快?！鄙鲜泄鞠虼蠊蓶|拆借資金屬違法行為，為了將事情做得隱蔽，拆借資金通常以“承兌匯票”的方式進(jìn)行，這樣做主要是財(cái)務(wù)上看不出來在整個(gè)過程中，明星電力旗下的明星物資公司扮演了重要角色，這家公司的主要業(yè)務(wù)是幫助明星電力采購物資，明星電力拆借資金給物資公司，可以用材料款的名義放出，很具隱蔽性。而從明星電力流出的資金經(jīng)物資公司中轉(zhuǎn)后，很快就進(jìn)入周益明控制的私人公司。在工商登記中，表面上這些公司跟周本人一點(diǎn)關(guān)系都沒有，但其實(shí)都是周益明的私人企業(yè)，而且大多數(shù)是空殼公司，據(jù)了解，這樣的公司在全國大約有10多家。,明倫集團(tuán)入主以來，在關(guān)聯(lián)公司間進(jìn)行頻繁的資金拆借。據(jù)四川省證監(jiān)局調(diào)查，僅2003年至2004年，明星康橋和明星商社對(duì)外拆借資金的發(fā)生額就高達(dá)9億多元，這些行為都沒有獲得明星電力董事會(huì)或經(jīng)理層的書面批準(zhǔn)。除索祺實(shí)業(yè)外，明倫集團(tuán)及其另外3家子公司深圳升達(dá)實(shí)業(yè)有限公司等2004年累計(jì)占用明星電力的資金高達(dá)1.947億元，加之索祺實(shí)業(yè)的占用，兩家公司累計(jì)占用達(dá)3.847億元之巨。,案例結(jié)果,2006年12月1日，四川省遂寧市中級(jí)人民法院一審以合同詐騙罪，判處四川明星電力股份有限公司原大股東、深圳市明倫集團(tuán)有限公司董事長周益明無期徒刑，并處沒收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)，剝奪政治權(quán)利終身；深圳市明倫集團(tuán)犯合同詐騙罪，判處罰金5,000萬元人民幣；其余5名被告犯合同詐騙罪分別被判處有期徒刑3年到5年，并處罰金10萬元至20萬元。2007年9月24日，中國證監(jiān)會(huì)對(duì)明星電力處以40萬元的罰款。,四、案例分析,關(guān)于中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所,這家于1995年成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所曾因違規(guī)受到過警告處分，后于2005年更名，同年又因違規(guī)被注銷，但它多年來卻一直活躍在這一行業(yè)。據(jù)公安機(jī)關(guān)透露，中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩年內(nèi)出具的虛假審計(jì)報(bào)告竟然多達(dá)5,000份！,中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所是如何協(xié)助明倫集團(tuán)進(jìn)行造假欺詐,2003年的一天，深圳明倫集團(tuán)工作人員要求中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員李廣文，要求他在一天時(shí)間內(nèi)做出深圳明倫集團(tuán)2001年到2002年財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，酬勞是11萬元。整個(gè)審計(jì)報(bào)告出爐過程中，事務(wù)所根本沒有派人到明倫集團(tuán)進(jìn)行資產(chǎn)核對(duì)，在此之前他甚至都沒聽說過有明倫集團(tuán)這么一家公司。對(duì)當(dāng)時(shí)這個(gè)27億總資產(chǎn)的結(jié)果并非由中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所真實(shí)審計(jì)出來的。全部資料（且為復(fù)印件）是明倫集團(tuán)的財(cái)務(wù)經(jīng)理整理出來一個(gè)審計(jì)的底稿從而匯總的審計(jì)報(bào)告。,其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)明星電力的審計(jì)報(bào)告,20032005年，擔(dān)任明星電力審計(jì)的四川君和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司為其出具的均為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告2006年年報(bào)審計(jì)變更為中瑞華恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司,或有事項(xiàng)的審計(jì),1、或有事項(xiàng)的種類,（1）直接或有事項(xiàng)：未決訴訟或未決仲裁；未決索賠；稅務(wù)糾紛；產(chǎn)品質(zhì)量保證等。（2）間接或有事項(xiàng)：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)；應(yīng)收賬款抵借；通融票據(jù)背書和其他債務(wù)的擔(dān)保等。,2、或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo),（1）確定或有事項(xiàng)是否存在；（首要目標(biāo)）（2）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；（3）確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng),（1）向被審單位管理當(dāng)局詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序；（2）向被審單位管理當(dāng)局索取如下資料，作必要的審核和評(píng)價(jià)：A、管理當(dāng)局的書面聲明；B、現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證；C、與銀行之間的往來函件，以查找有關(guān)或有事項(xiàng)；D、被審單位債務(wù)說明書。（3）向被審單位的法律顧問和律師函證；（4）復(fù)核上期和被審期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告；（5）向有業(yè)務(wù)往來的銀行函證；（6）審閱董事會(huì)紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄；（7）復(fù)核審計(jì)工作底稿，尋找可以說明潛在或有事項(xiàng)的資料；（8）確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合確定，會(huì)計(jì)處理是否正確；（9）確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。,3、審計(jì)程序（方法）,4、或有事項(xiàng)的披露要求,（1）通過或有事項(xiàng)所確認(rèn)的負(fù)債，應(yīng)在B/S中單列項(xiàng)目反映，與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。（2）企業(yè)應(yīng)在F/S附注中披露如下或有負(fù)債：A、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票的或有負(fù)債；B、未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債（例外：如果披露其全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響，則企業(yè)只需披露形成上述未決訴訟、仲裁的形成原因）；C、為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；D、其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）。,擔(dān)保審計(jì)的程序,擔(dān)保業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)擔(dān)保是以自身的無形資產(chǎn)企業(yè)信譽(yù)為代價(jià)，而形成或有負(fù)債的過程。由于信用擔(dān)保業(yè)務(wù)具有很大的隱蔽性，擔(dān)保引起的或有負(fù)債問題一般要等到債權(quán)人向法院起訴時(shí)才暴露，再加上企業(yè)可能蓄意隱瞞對(duì)外擔(dān)保的事實(shí)，很少計(jì)入被審計(jì)單位賬簿，也未按規(guī)定履行信息披露義務(wù)，所以審計(jì)的首要目標(biāo)是確定擔(dān)保事項(xiàng)是否存在；其次確定擔(dān)保事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，確定擔(dān)保事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)與其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)有所不同。其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)主要在于核實(shí)已記錄的資料的正確性，而擔(dān)保事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。計(jì)的程序,擔(dān)保業(yè)務(wù)的符合性測試注冊會(huì)計(jì)師首先應(yīng)向被審計(jì)單位管理部門詢問其確定、評(píng)價(jià)與控制擔(dān)保方面有關(guān)的方針政策和程序。其次應(yīng)查閱與擔(dān)?？刂朴嘘P(guān)的文件，檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄，了解擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，并進(jìn)行初步評(píng)價(jià)。1.關(guān)注被審計(jì)單位是否建立了完善的擔(dān)保管理制度。2.關(guān)注被審單位是否對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立了嚴(yán)格的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督。3.關(guān)注被審單位是否對(duì)擔(dān)保業(yè)務(wù)建立了授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確授權(quán)的批準(zhǔn)程序、方式和相關(guān)控制措施，規(guī)定審批人的權(quán)限。4.關(guān)注被審單位辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的流程，考察負(fù)責(zé)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)的人員素質(zhì)以及對(duì)擔(dān)保對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，以確定被審單位對(duì)擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度。,擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)性測試1、確定被審單位是否存在未披露的擔(dān)保事項(xiàng)。2.檢查被審單位與擔(dān)保有關(guān)的憑證和記錄，判斷其會(huì)計(jì)處理的正確性。3.檢查擔(dān)保事項(xiàng)的披露是否正確。,結(jié)論,由此，我們不得不注意到一、我國的法律機(jī)制對(duì)于公司財(cái)務(wù)舞弊的有效治理上還有許多不足。司法應(yīng)當(dāng)使財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊法律責(zé)任落到實(shí)處，特別是將民事賠償責(zé)任落到具體個(gè)人和利益集團(tuán)的關(guān)鍵二、會(huì)計(jì)的首要