稅法筆記-企業(yè)所得稅

.一、 納稅人、征稅對象、稅率(一) 納稅義務(wù)人1、 中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織 不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) 包括有國家事業(yè)計劃外收入的事業(yè)單位、社會團體等2、 居民企業(yè)1) 實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)2) 或在中國境內(nèi)成立3、 非居民企業(yè)1) 實際管理機構(gòu)不在中國，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)2) 不管你中國有沒有設(shè)機構(gòu)，只要你有來源于中國境內(nèi)的所得(二) 征稅對象1、 居民企業(yè)：1) 境內(nèi)境外所得都征稅2、 非居民企業(yè)1) 只對境內(nèi)的所得、以及境外發(fā)生但與境內(nèi)機構(gòu)有關(guān)系的部分征稅3、 如何確定所得來源1) 銷售貨物所得2) 提供勞務(wù)所得3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得A. 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確認(rèn)B. 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地確認(rèn)C. 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確認(rèn)4) 股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得按照支付者所在地(三) 稅率1、 基本稅率25%1) 居民企業(yè) + 非居民企業(yè)（設(shè)立機構(gòu)，且收入與機構(gòu)有關(guān)）2、 低稅率 20%實際10%1) 非居民企業(yè)（無機構(gòu) 或 收入與機構(gòu)無關(guān)）3、 預(yù)提所得稅 10%4、 高薪 15%二、 應(yīng)納稅所得額(一) 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補的以前年度虧損(二) 收入總額1、 一般收入1) 銷售貨物收入2) 勞務(wù)收入3) 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4) 股息、紅利等權(quán)益性投資收益5) 利息收入6) 租金收入7) 特許權(quán)使用費收入8) 接受捐贈收入9) 其他收入2、 特殊收入3、 處置資產(chǎn)收入1) 作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售所有權(quán)不改變A. 資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工另一產(chǎn)品B. 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)、性能C. 改變資產(chǎn)用途D. 資產(chǎn)在總機構(gòu)與分支機構(gòu)間轉(zhuǎn)移2) 視同銷售所有權(quán)的轉(zhuǎn)移A. 用于市場推廣B. 用于交際應(yīng)酬C. 用于職工獎勵D. 用于股息分配E.F. 用于帶外捐贈4、 企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司受限股(三) 收入實現(xiàn)的確認(rèn)條件1、 銷售商品1) 托收承付：辦妥托收承付手續(xù)且商品已發(fā)出2) 預(yù)售款：商品發(fā)出3) 委托代銷：受到代銷清單2、 售后回購1) 13、 勞務(wù)收入1)(四) 不征稅收入1、 財政撥款2、 納入財政管理的行政事業(yè)型收政府性基金（因為都上繳了才能扣噢）3、 規(guī)定專項用途的財政資金 （例外：政府投入資本及只出借使用權(quán)）1) 財政補助、補貼2) 貸款貼息3) 減免的增值稅、各種收了就退的稅 （除了出口退稅款）4、 不征稅收入用于支出所形成的費用不得抵扣5、 這部分收入，5年外才支出的，仍計入第6年應(yīng)稅收入，當(dāng)然相關(guān)費用也都能扣了(五) 免稅收入1、 國債利息收入1) 投資國債約定應(yīng)付利息日確認(rèn)收入2) 收入=國債金額*利率*持有天數(shù)2、 居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益（稅后利潤分配） 避免重復(fù)征稅3、 （有機構(gòu)的）非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性收益（須持有12個月以上的）4、 符合條件的非營利組織收入1) 接受捐贈的收入2) 除財政撥款外的其他政府補助收入 ，因政府購買服務(wù)取得收入例外3) 按財政部規(guī)定收取的會費4) 不征稅/免稅收入的利息(六) 扣除原則1、 權(quán)責(zé)發(fā)生制2、 配比原則3、 相關(guān)性原則4、 確定性原則（金額）5、 合理性原則(七) 扣除項目范圍1、 成本2、 費用1) 銷售費用2) 管理費用3) 財務(wù)費用3、 稅金1) 增值稅、所得稅不得扣4、 損失不可抗力因素造成的1) 固定資產(chǎn)、存貨盤虧/報廢2) 壞賬損失3) 自然災(zāi)害5、 其他支出(八) 扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)1、 工資、薪金支出1) 合理的工資支出允許扣除（基本工資、獎金、津貼、補貼、加班工資）2、 職工福利費1) 不超過工資薪金14%2) 職工食堂、醫(yī)療補貼費用等3、 工會經(jīng)費1) 不超過2%4、 職工教育經(jīng)費1) 不超過2.5% ，多了的以后年度還能扣5、 社會保險費1) 五險一金、財產(chǎn)保險 可以扣2) 商業(yè)保險費 A. 特殊工種可以扣B. 普通投資者、職工不能扣6、 利息費用1) 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款A(yù). 不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分準(zhǔn)予扣除2) 支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，企業(yè)接收關(guān)聯(lián)方（債券型投資 / 權(quán)益性投資）超過2的部分，不能抵扣7、 借款費用1) 非資本化費用可扣除8、 匯兌損失9、 業(yè)務(wù)招待費1) 按照60%扣除，且不超過當(dāng)年營業(yè)收入0.5%2) 籌建期間60%扣，不受營業(yè)收入限制？10、 廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費1) 不超過營業(yè)收入15%準(zhǔn)予扣除，超過部分留著以后扣2) 籌建期間不受營業(yè)收入限制？3) 核定標(biāo)準(zhǔn)A. 廣告有工商部門認(rèn)可的機構(gòu)制作，且受到發(fā)票B. 通過一定媒介傳播11、 環(huán)境保護專項資金（不許改變用途） 可以扣除12、 保險費13、 租賃費14、 勞動保護費15、 公益性捐贈支出1) 核定標(biāo)準(zhǔn)A. 捐贈渠道合規(guī)縣級以上人們政府、公益性社會團體B. 用途合規(guī)規(guī)定的公益事業(yè)2) 不超過利潤總額12%16、 有關(guān)資產(chǎn)的費用17、 總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用18、 資產(chǎn)損失19、 保險公司繳納的保險保障基金(九) 不得扣除的項目1、 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益2、 企業(yè)所得稅稅款3、 稅收滯納金4、 行政性罰金、罰款（不包括商業(yè)型）5、 超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6、 贊助支出7、 與取得收入無關(guān)的其他支出1) Eg. 不征稅收入用于支出形成的費用8、 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出9、 企業(yè)之間支付的管理費；企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的租金、特許權(quán)使用費；非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)間支付的利息(十) 虧損彌補1、 某一年度（稅法）虧損可用下一年度的所得彌補，下年度不足彌補的，逐年延續(xù)彌補，但最長不超過5年三、 資產(chǎn)的稅務(wù)處理(一) 固定資產(chǎn)1、 計稅基礎(chǔ)1) 外購：買家+稅費+其他支出2) 自建：竣工前支出3) 融資租入：付款總額？4) 捐贈、投資等：公允價值+相關(guān)稅費5) 改建：改建支出2、 不得計算折舊扣除1) 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)2) 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)3) 融資租出固定資產(chǎn)4) 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的5) 與經(jīng)營活動無關(guān)的6) 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地(二) 固定資產(chǎn)折舊的計提方法1、四、 稅收優(yōu)惠(一) 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)1、 免征1) 初級農(nóng)作物2) 牲畜飼養(yǎng)3) 遠洋捕撈2、 減半征收1) 花卉、飲料作物2) 海水養(yǎng)殖(二) 國家扶持的公共基礎(chǔ)建設(shè)所得三免三減半1、 鐵路、機場、電力、公路等2、 前3年免征，后三年減半征收(三) 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得1、 污水處理、節(jié)能減排技術(shù)改造2、 前3年免征，后三年減半征收(四) 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得1、 一個納稅年度內(nèi)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過500萬元，免征稅2、 超過500部份，減半征收3、 轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得=轉(zhuǎn)讓技術(shù)收入成本相關(guān)稅費(五) 高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠1、 減按15%2、 擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)3、 研發(fā)費用占銷售收入比例最近3年符合規(guī)定1) 銷售收入5000萬 不低于6%2) 銷售收入20000萬 不低于4%3) 銷售收入20000萬 不低于3%(六) 加計扣除優(yōu)惠1、 研究開發(fā)費用1) 費用化：加計50%扣除2) 資本化：按150%攤銷3) 不包括人文、社會科學(xué)的新知識探索2、 安置殘疾人員工資1) 加計100%扣除(七) 創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠1、 企業(yè)采取股權(quán)投資于未上市的高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的，以后還能扣(八) 加速折舊優(yōu)惠1、 技術(shù)更新較快，高損耗的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限（可減至規(guī)定年限的60%）或加速折舊2、 用于研發(fā)固定資產(chǎn)（低于100萬）允許一次性扣除3、 其他固定資產(chǎn)（低于5000）允許一次性扣除(九) 減計收入優(yōu)惠1、 運用國家規(guī)定的資源作為原材料的產(chǎn)品收入，減按90%計入收入總額(十) 稅額抵免優(yōu)惠1、 購置并實際使用節(jié)能/環(huán)保/安全專用設(shè)備 2、 設(shè)備投資額10%直接抵減當(dāng)年應(yīng)納稅額，5年內(nèi)可以延續(xù)抵免3、 5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓的話，補繳所得稅(十一) 小型微利企業(yè)優(yōu)惠1、 減按20%2、 工業(yè)企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超100人，資產(chǎn)不超3000萬3、 其他企業(yè)：年應(yīng)納稅所得額不超30萬，從業(yè)不超80人，資產(chǎn)不超1000萬(十二) 民族自治地方的優(yōu)惠1、 民族自治機關(guān)可對屬于地方分享的稅額決定減征/免征(十三) 非居民企業(yè)優(yōu)惠1、 減按10%2、 該類非居民企業(yè)（中國無機構(gòu)、或所得與機構(gòu)無實際聯(lián)系）(十四) 其他優(yōu)惠1、 低稅率優(yōu)惠過渡五、 應(yīng)納稅額的計算(一) 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算1、 應(yīng)納稅所得額=收入總額免稅收入不征稅收入各項扣除金