第七章稅務(wù)代理實(shí)務(wù)VIP

2020/5/16,稅務(wù)代理實(shí)務(wù),第七章企業(yè)所得稅稅務(wù)代理實(shí)務(wù),第一節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理,一、企業(yè)所得稅的計(jì)算（一）企業(yè)所得稅的計(jì)算公式1.直接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額2間接計(jì)算法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額稅率-減免稅額-抵免稅額,第一節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理,二、企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理（一）會(huì)計(jì)科目1.所得稅費(fèi)用。反映當(dāng)期應(yīng)當(dāng)計(jì)入利潤表的所得稅費(fèi)用。該科目分“當(dāng)期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”兩個(gè)明細(xì)科目。2.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅。反映按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交所得稅。,第一節(jié)企業(yè)所得稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理,3.遞延所得稅資產(chǎn)。借方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”增加額，貸方登記“遞延所得稅資產(chǎn)”減少額?！斑f延所得稅資產(chǎn)”借方余額為資產(chǎn)，表示將來可以少交的所得稅金額。4.遞延所得稅負(fù)債。貸方登記“遞延所得稅負(fù)債”增加額，借方登記“遞延所得稅負(fù)債”減少額?！斑f延所得稅負(fù)債”貸方余額為負(fù)債，表示將來應(yīng)交所得稅金額。請按新準(zhǔn)則中企業(yè)所得稅的賬務(wù)處理方法修改。應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法已停用。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,一、企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理操作規(guī)范（一）預(yù)繳申報(bào)和年度申報(bào)企業(yè)所得稅按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，因此其代理申報(bào)業(yè)務(wù)有代理預(yù)繳申報(bào)和代理年度申報(bào)兩個(gè)部分。預(yù)繳又有兩種方式：一種是按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳；另一種是如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（二）申報(bào)時(shí)限注冊稅務(wù)師應(yīng)替納稅人在月份或季度終了后15日內(nèi)報(bào)送申報(bào)表和月份或季度財(cái)務(wù)報(bào)表，履行月份或季度納稅申報(bào)手續(xù)。年度終了后5個(gè)月內(nèi)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)資料，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（三）申報(bào)流程1.審核。包括核查收入類賬戶和主要原始憑證，計(jì)算當(dāng)期各項(xiàng)應(yīng)稅收入；核查成本核算賬戶和主要原始憑證，根據(jù)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，確定當(dāng)期產(chǎn)品銷售成本或營業(yè)成本；核算主要的期間費(fèi)用賬戶和原始憑證，確定當(dāng)期實(shí)際支出的三大期間費(fèi)用；核算稅金類賬戶，確定稅前應(yīng)扣除的稅金總額；核查損失核算賬戶，計(jì)算資產(chǎn)損失、投資損失和其他損失；核算營業(yè)外收支賬戶及主要原始憑證，計(jì)算營業(yè)外收支凈額。根據(jù)上述工作，可計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,2.計(jì)算應(yīng)納稅所得額。3.填制報(bào)表。4.報(bào)送報(bào)表和相關(guān)資料。5.辦理稅款繳納。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（四）報(bào)送資料企業(yè)在納稅年度內(nèi)，無論是盈利還是虧損，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送“預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表”、“企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表”，并同時(shí)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。1.預(yù)繳申報(bào)。企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表分為A、B兩類（見本章末附錄一）。A類表適用于實(shí)行查賬征收的居民納稅人及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用。B類表適用于實(shí)行核定征收（包括定率征收和定額征收）繳納企業(yè)所得稅的納稅人在月（季）度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)使用。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,2.扣繳申報(bào)。企業(yè)所得稅扣繳分為法定扣繳和指定扣繳。法定扣繳是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價(jià)款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，具體包括3種情形：,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,一、是預(yù)計(jì)工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個(gè)納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；二、是沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；三、是未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的?？劾U義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“中華人民共和國企業(yè)所得稅扣繳報(bào)告”,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,3.年度申報(bào)。實(shí)行查賬征收的居民納稅人，年度申報(bào)時(shí)須填報(bào)“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”。該申報(bào)表由1個(gè)主表和11個(gè)附表組成。納稅人行業(yè)性質(zhì)不同，使用附表略有差異，但主要體現(xiàn)在附表一和附表二上（具體表樣和填報(bào)方法見本章末附錄四）。主表為“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”，總括反映填報(bào)計(jì)算納稅人利潤總額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額和附列資料等有關(guān)項(xiàng)目。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表一為“收入明細(xì)表”，填報(bào)反映納稅人在納稅期間取得的各類收入。按工商企業(yè)、金融企業(yè)以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位主體不同，分別適用“收入明細(xì)表”、“金融企業(yè)收入明細(xì)表”和“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表”?！笆杖朊骷?xì)表”適用于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)的企業(yè)；“金融企業(yè)收入明細(xì)表”適用于執(zhí)行金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的商業(yè)銀行、政策銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入明細(xì)表”適用于執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非營利組織會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利性組織。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表二為“成本費(fèi)用表”，填報(bào)反映納稅人在納稅期間取得的成本費(fèi)用。與附表一相對應(yīng)，按工商企業(yè)、金融企業(yè)以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位主體不同，分別適用“成本費(fèi)用明細(xì)表”、“金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表”和“事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)、民辦非企業(yè)單位成本費(fèi)用明細(xì)表”?！敖鹑谄髽I(yè)成本費(fèi)用細(xì)表”適用于各類金融企業(yè)?！笆聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位成本費(fèi)用明細(xì)表”適用于事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利性組織。上述兩類納稅人之外的企業(yè)適用“成本費(fèi)用明細(xì)表”。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表三為“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、相關(guān)稅收政策，以及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，填報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致、需進(jìn)行納稅調(diào)整項(xiàng)目的金額附表四為“稅前彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”，填報(bào)本納稅年度及本納稅年度前5個(gè)年度發(fā)生的稅前尚未彌補(bǔ)的虧損額。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表五為“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”，填報(bào)納稅人本納稅年度發(fā)生的免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、減免所得、減免稅額、抵扣的應(yīng)納稅所得額和抵免稅額。根據(jù)企業(yè)的優(yōu)惠項(xiàng)目，還應(yīng)填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表、過渡期稅收優(yōu)惠及其他稅收優(yōu)惠明細(xì)表、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算表、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額情況表、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅計(jì)算表、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅計(jì)算表、安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅計(jì)算表、其他抵免企業(yè)所得稅計(jì)算表和享受企業(yè)所得稅減免稅項(xiàng)目情況表。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表六為“境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表”，填報(bào)納稅人本納稅年度來源于不同國家或地區(qū)的境外所得，按照稅收規(guī)定應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅額。同時(shí)，還需填報(bào)“以前年度境外所得稅抵免情況表”。附表七為“以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表”，填報(bào)納稅人以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)的期初、期末的公允價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)以及納稅調(diào)整額。附表八為“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表”，填報(bào)納稅人本納稅年度發(fā)生的全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的有關(guān)情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額及以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額等。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,附表九為“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”，填報(bào)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)、油氣勘探投資、油氣開發(fā)投資會(huì)計(jì)處理與稅收處理的折舊、攤銷，以及納稅調(diào)整額。附表十為“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”，填報(bào)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出以及會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額。附表十一為“長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的長期股權(quán)投資成本、投資收益及其稅收處理，以及會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異的納稅調(diào)整額,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,4企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。由于跨省市分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素（三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30）在各省間分配企業(yè)所得稅收入，因此在中國境內(nèi)跨省市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)，還須填報(bào)“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”（見本章末附錄二）。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,該表報(bào)送的時(shí)間要求是：總機(jī)構(gòu)應(yīng)在季度終了之日起10日內(nèi)，隨同預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送；對于分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)在季度終了之日起15內(nèi)，隨同預(yù)繳申報(bào)表報(bào)送總機(jī)構(gòu)申報(bào)后加蓋有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理專用章的“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”（復(fù)印件）。年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，總機(jī)構(gòu)隨同年度納稅申報(bào)表報(bào)送分配表。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,二、納稅申報(bào)表填報(bào)說明（一）預(yù)繳申報(bào)預(yù)繳申報(bào)填制“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）”或“中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（B類）”。根據(jù)預(yù)繳方式不同，填寫表格的不同部分和內(nèi)容。填報(bào)A類表的納稅人，分為按照實(shí)際利潤額預(yù)繳、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳、按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他方法預(yù)繳三類，分別填寫在表格的不同部分（見本章末附錄一的附表7-1）。填報(bào)B類表的納稅人，分為按收入總額核定應(yīng)納稅所得額、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額和按經(jīng)費(fèi)支出換算應(yīng)納稅所得額三類，分別填寫在表格的不同部分。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（二）企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表在中國境內(nèi)跨省市設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)節(jié)”匯總納稅辦法的居民企業(yè)還須填報(bào)“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表”（見本章末附錄二的附表7-3）。“分配比例”填寫經(jīng)企業(yè)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批確認(rèn)的各分支機(jī)構(gòu)分配比例。目前是計(jì)算公式為：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?.35該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和0.35該分支機(jī)構(gòu)工資總額各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和）0.30該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（三）年度申報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）由利潤總額、應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額三個(gè)層次組成，可見，該表企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法為間接方法，即對企業(yè)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行永久性差異和時(shí)間性差異的調(diào)整，計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅額。由于主附表之間存在邏輯關(guān)系，因此需要先填寫附表、再填寫主表。具體來說，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果和稅法有關(guān)規(guī)定，先填寫附表一、附表二，完成主表中利潤總額計(jì)算的部分；再填寫附表五、附表六、附表七、附表八、附表九、附表十和附表十一，據(jù)以填寫附表三；然后填寫附表四，根據(jù)附表三、附表四，完成主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算的部分；最后完成應(yīng)納稅額的計(jì)算。具體填寫方法見附錄四各附表的填報(bào)說明。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,三、企業(yè)所得稅納稅代理申報(bào)案例某制造企業(yè)為居民納稅人，實(shí)行查賬征收，2014年經(jīng)審核后的損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元；主營業(yè)務(wù)成本600萬元；其他業(yè)務(wù)收入20萬元；其他業(yè)務(wù)成本6萬元；營業(yè)稅金及附加2萬元；銷售費(fèi)用40萬元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)38萬元（上一年度尚有沒有抵扣完的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元）；管理費(fèi)用80萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)3萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)20萬元；財(cái)務(wù)費(fèi)用5萬元，其中利息收入1萬元，向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款10萬元，支付利息2萬元，銀行同期同類貸款利率8%；營業(yè)外收入6萬元，為處置固定資產(chǎn)凈收益；營業(yè)外支出10萬元，其中支付行政罰款1萬元，通過紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金6萬元；投資收益10萬元，其中國債利息收入6萬元。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,計(jì)入成本的實(shí)發(fā)工資總額300萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)50萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)10萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬元（已取得工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)），折舊費(fèi)用30萬元（2013年以前購置固定資產(chǎn)按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定年限計(jì)提折舊，2013年8月購入一臺(tái)價(jià)值為30萬元的汽車，按5%保留殘值，按折舊年限為3年）。按照上述資料，填報(bào)企業(yè)所得稅2014年年度納稅申報(bào)表。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,【解析】1.該企業(yè)為居民納稅人，且為制造企業(yè)，實(shí)行查賬征收，因此適用主表為“中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）”；附表一適用“收入明細(xì)表”，附表二適用“成本費(fèi)用明細(xì)表”。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,表7-1企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表一（1）：收入明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位:元（列至角分）,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,表7-2企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二（1）：成本費(fèi)用明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位：元（列至角分）,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,3.根據(jù)稅法規(guī)定，甄別和計(jì)算納稅調(diào)整，并填寫附表五、附表六、附表七、附表八、附表九、附表十和附表十一，之后再填寫附表三。（1）國債利息收入6萬元屬于免稅項(xiàng)目，直接填入附表五“稅收優(yōu)惠明細(xì)表”中。表7-3企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)時(shí)間:年月日金額單位:元（列至角分,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（2）附表八“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表”的填寫。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為企業(yè)當(dāng)年銷售收入的15%以內(nèi)的部分；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。因此，該制造企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除限額為：（1000+20）15%=153（萬元）。當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)38萬元，加上上一年度未抵扣完的50萬元，共為88萬元，少于扣除限額153萬元，因此當(dāng)年發(fā)生額可以全部扣除外，上一年度尚未抵扣完的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元也可全部扣除。填寫結(jié)果見表7-4。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,表7-4企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表八：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表填報(bào)時(shí)間:年月日金額單位:元（列至角分）,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（3）附表九“資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表”的填寫。該企業(yè)2013年9月購入一臺(tái)價(jià)值為30萬元的汽車，按5%保留殘值，折舊年限為3年，但稅法要求飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，折舊年限為4年，因此須填報(bào)此表反映該汽車會(huì)計(jì)處理與稅收處理的折舊差異，以及納稅調(diào)整額。顯然，該差異屬于暫時(shí)性差異。2014年該汽車會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊為3.166667萬元（30（1-5%）364），按稅法規(guī)定計(jì)提折舊為2.3750萬元（30（1-5%）484）。因此，應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)整0.791667萬元。填寫結(jié)果見表7-5。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,表7-5企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表九：資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表填報(bào)時(shí)間:年月日金額單位:元（列至角分）,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,（4）根據(jù)上述填寫的3個(gè)附表和企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅法規(guī)定，填寫附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”。除上述調(diào)整外，還需調(diào)整以下項(xiàng)目：職工福利費(fèi)。職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額為50萬元，允許稅前扣除的項(xiàng)目金額是42萬元（30014%），因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額8萬元。職工教育經(jīng)費(fèi)。賬面發(fā)生額為10萬元，允許稅前扣除的項(xiàng)目金額是7.5萬元（3002.5%），因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額2.5萬元。職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)。賬面發(fā)生額為5萬元，允許稅前扣除的項(xiàng)目金額是4.5萬元（3001.5%），因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額0.5萬元。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,業(yè)務(wù)招待費(fèi)。賬面發(fā)生額為3萬元，發(fā)生額的60%為1.8萬元，銷售收入的0.5%為0.51萬元（10200.5%），允許稅前扣除的金額為0.51萬元，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額2.49萬元。利息支出。向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款利息支出的賬面發(fā)生額為2萬元，允許稅前扣除的金額是0.8萬元（108%），因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額1.2萬元。行政罰款支出。賬面發(fā)生額為1萬元，不允許稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額1萬元。捐贈(zèng)支出。賬面發(fā)生額為6萬元，允許稅前扣除的金額是36.16萬元（29312%），因此發(fā)生額6萬元可全部扣除，無需調(diào)整。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,填寫結(jié)果見表7-6。表7-6企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表填報(bào)時(shí)間:年月日金額單位:元（列至角分）,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,4.根據(jù)附表三，完成主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算的部分，最后完成主表第四部分的填寫（見表7-7）。,第二節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)代理,4.根據(jù)附表三，完成主表應(yīng)納稅所得額計(jì)算的部分，最后完成主表第四部分的填寫（見表7-7）。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,一、年度收入總額的審核年度收入總額的審核包括營業(yè)務(wù)收入的審核、投資收益的審核和營業(yè)外收入的審核。（一）營業(yè)收入的審核：一般情況下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入都屬于增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的征稅范圍，因此可參照貨物稅（即增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅）納稅審核的有關(guān)方法進(jìn)行。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（二）投資收益的審核1.股票投資的審核。股票投資一般采用成本法和權(quán)益法核算。具體采用哪種核算方法，要按股權(quán)投資比例和對被投資公司的影響力而定。當(dāng)公司擁有的股權(quán)能對被投資公司形成控制（一般為50%以上）或不對被投資公司的經(jīng)營決策有重大影響時(shí)（一般低于20%），應(yīng)采用成本法；當(dāng)公司投資對被投資公司的經(jīng)營決策有重大影響或達(dá)到共同控制時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法。采用成本法核算的企業(yè)，主要審核公司是否將收到的股利不作當(dāng)期投資收益處理而掛在“其他應(yīng)付款”賬戶；公司在未收回投資前，是否調(diào)整了“長期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，主要審核發(fā)售股票公司的盈利和虧損數(shù)額，注冊稅務(wù)師可通過發(fā)行公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核查；審核企業(yè)是否按投資比例計(jì)算投資權(quán)益的增加。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,【例7-1】2013年1月1日A公司取得B公司30%的股權(quán)且具有重大影響，按權(quán)益法核算。取得長期投資時(shí)，B公司某項(xiàng)長期資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬元，A公司確認(rèn)的公允價(jià)值為120萬元，2013年12月31日，該資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，B公司確認(rèn)了20萬元的減值損失。2013年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益是90萬元。注冊稅務(wù)師審核后，認(rèn)為A公司在確認(rèn)投資收益時(shí)不準(zhǔn)確。B公司按賬面價(jià)值計(jì)量，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元（80-60）；投資方按公允價(jià)計(jì)量，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬元（120-60），但被投資單位已提20萬元計(jì)入了投資收益，還應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備40萬元，因此應(yīng)確認(rèn)投資收益：（300-40）30%=78（萬元）,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,2.債券投資收益的審核。首先，審核應(yīng)計(jì)利息是否正確。其次，審核溢價(jià)或折價(jià)攤銷額的計(jì)算是否正確。再次，審核債券轉(zhuǎn)讓收入與原賬面金額的差額是否記入“投資收益”科目。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（三）營業(yè)外收入的審核1.根據(jù)營業(yè)外收入明細(xì)賬和摘要記錄，對應(yīng)“固定資產(chǎn)盤盈”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)付賬款”、“盈余公積”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的發(fā)生額和具體內(nèi)容，審核是否及時(shí)、全面確認(rèn)營業(yè)外收入，有無在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”科目長期掛賬、隱匿收入等情況。2.審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤、賬外處理等情況。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核（一）主營業(yè)務(wù)成本的審核1.直接材料的審核：審核材料收發(fā)、領(lǐng)退的各種原始憑證是否完整，內(nèi)容是否真實(shí)齊全，材料計(jì)價(jià)是否準(zhǔn)確，是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；有無以領(lǐng)代耗，月末不辦理退料或假退料手續(xù)，從而加大當(dāng)月生產(chǎn)成本的情況；有無將回收的各種邊角余料、下腳料不作價(jià)入賬，長期留在賬外，沖減生產(chǎn)成本的情況；有無將非生產(chǎn)部門、在建工程領(lǐng)用的材料計(jì)入生產(chǎn)成本的情況。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,二、稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的審核2.直接人工的審核：可通過抽查記賬憑證、職工名冊、工資計(jì)算表、工資分配表等資料以及“應(yīng)付職工薪酬”賬戶進(jìn)行，重點(diǎn)審核企業(yè)發(fā)放的工資薪金是否合理；是否存在將非工資性支出列入了工資總額的情況；有無將應(yīng)列入管理費(fèi)用的離退休職工工資及6個(gè)月以上病假人員工資計(jì)入生產(chǎn)成本的情況；有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本的情況；有無將不屬于本企業(yè)人員的工資列入本企業(yè)的工資支出的情況；有無弄虛作假、重復(fù)列支工資，進(jìn)而擴(kuò)大成本費(fèi)用的情況。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,3.制造費(fèi)用的審核。（1）注意歸集制造費(fèi)用口徑的審核。審核有無把不應(yīng)在制造費(fèi)用里歸集的支出列入制造費(fèi)用的情況，如把不屬于成本開支范圍的資本性支出、在建工程的人工費(fèi)用等計(jì)入制造費(fèi)用，借以加大產(chǎn)品成本，減少當(dāng)期或近期利潤，從而少繳企業(yè)所得稅；審核有無把本應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的項(xiàng)目未列入制造費(fèi)用的情況，如將車間的大修理支出列入在建工程，這樣虛增了企業(yè)當(dāng)期利潤，加大了企業(yè)當(dāng)期所得稅稅額。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（2）重點(diǎn)加強(qiáng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的審核。審核企業(yè)計(jì)提折舊的方法和折舊率是否變更。審核固定資產(chǎn)折舊的范圍。審核固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（3）制造費(fèi)用分配的審核。首先，審核“費(fèi)用分配表”的分配費(fèi)用總額與該項(xiàng)費(fèi)用分配賬戶的發(fā)生額是否相符，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)重新編制“費(fèi)用分配表”，調(diào)整生產(chǎn)成本，轉(zhuǎn)入相關(guān)項(xiàng)目。其次，審核企業(yè)對各項(xiàng)費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，查清企業(yè)確定費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的根據(jù)和理由，并與以前年度生產(chǎn)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)對比，分析當(dāng)年采用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，從而確定企業(yè)有無利用變換分配標(biāo)準(zhǔn)來人為調(diào)節(jié)和控制當(dāng)期產(chǎn)品成本的情況。最后，審核企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用分配率的計(jì)算是否正確。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,4.產(chǎn)品制造成本的審核。（1）產(chǎn)成品成本計(jì)算的審核。工業(yè)企業(yè)完工產(chǎn)品成本的計(jì)算公式為：完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用-期末在產(chǎn)品成本（2）在產(chǎn)品成本計(jì)算的審核。首先，審核企業(yè)是否正確組織在產(chǎn)品數(shù)量的核算，進(jìn)行在產(chǎn)品收發(fā)存數(shù)量資料的審查，是否同時(shí)具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,其次，審核在產(chǎn)品成本的計(jì)算是否科學(xué)、正確。根據(jù)企業(yè)不同的成本計(jì)算方法確定審核重點(diǎn)。不計(jì)算在產(chǎn)品成本法。按年初數(shù)固定計(jì)算在產(chǎn)品成本法。在產(chǎn)品按所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。約當(dāng)產(chǎn)量比例法。在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。定額比例法。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,【例7-2】注冊稅務(wù)師對某企業(yè)2013年度的產(chǎn)品生產(chǎn)成本進(jìn)行審核,發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成本明顯上升，但產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量卻基本持平。經(jīng)過審核，發(fā)現(xiàn)一筆300萬元的固定資產(chǎn)改造支出計(jì)入了制造費(fèi)用，后轉(zhuǎn)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不正確，將300萬元的固定資產(chǎn)改造支出直接計(jì)入制造費(fèi)用，加大了產(chǎn)品成本，減少了企業(yè)利潤，進(jìn)而使企業(yè)延遲繳納了企業(yè)所得稅。正確的處理方法是將固定資產(chǎn)300萬元的改造支出計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過計(jì)提折舊計(jì)入制造費(fèi)用，因此，應(yīng)對該企業(yè)通過借記“固定資產(chǎn)”科目、貸記“以前年度損益調(diào)整”和“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,5.主營業(yè)務(wù)成本的審核。主營業(yè)務(wù)成本是企業(yè)已銷產(chǎn)品的實(shí)際制造成本，由產(chǎn)品銷售數(shù)量和單位制造成本構(gòu)成。因此將“主營業(yè)務(wù)收入”科目明細(xì)賬的銷售數(shù)量和“主營業(yè)務(wù)成本”科目明細(xì)賬的銷售數(shù)量進(jìn)行核對，審核有無不按銷售數(shù)量結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，從而造成產(chǎn)品銷售成本不實(shí)的情況；有無不按加權(quán)平均法（或先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法）計(jì)算銷售成本，造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本的情況；有無將銷售退回只沖減銷售收入，不沖減銷售數(shù)量等情況。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（二）期間費(fèi)用的審核1.管理費(fèi)用的審核。（1）職工薪酬的審核?？赏ㄟ^“應(yīng)付職工薪酬”科目明細(xì)賬、“工資計(jì)算單”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目對照審核。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審核。將“管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目明細(xì)賬與有關(guān)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對，審核其支出是否合理、合法。注意審核“管理費(fèi)用其他”科目明細(xì)賬，看是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)在此列支，同時(shí)還應(yīng)查看銷售費(fèi)用明細(xì)賬中是否有業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（3）技術(shù)開發(fā)費(fèi)的審核。審核時(shí)，要調(diào)閱企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的專項(xiàng)批文并證實(shí)項(xiàng)目的合法性。另外，還應(yīng)調(diào)閱原始憑證、記賬憑證，以及管理費(fèi)用明細(xì)賬，逐一對照核實(shí)。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（4）無形資產(chǎn)攤銷的審核。審核時(shí)，首先應(yīng)收集無形資產(chǎn)相關(guān)的法規(guī)及其證書，如專利法、商標(biāo)法、版權(quán)法和專利證書、商標(biāo)證明書等，了解各項(xiàng)無形資產(chǎn)有無法定年限；其次，查閱企業(yè)的有關(guān)合同、協(xié)議和申請書，了解是否對無形資產(chǎn)的期限作出規(guī)定；再次，根據(jù)收集到的有關(guān)資料判斷企業(yè)無形資產(chǎn)有效期限的確定是否正確、合規(guī)；最后，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額，結(jié)合其原始憑證，審核其入賬金額是否真實(shí)，根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目貸方發(fā)生額審核其攤銷期限和金額是否正確。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,2.銷售費(fèi)用的審核。（1）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金的審核。注意的是，除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除；企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（2）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和贊助費(fèi)的審核。根據(jù)“銷售費(fèi)用”科目的借方發(fā)生額，對照有關(guān)憑證，審查其開支是否真實(shí)、合理；根據(jù)其貸方發(fā)生額審核銷售費(fèi)用在銷售產(chǎn)品之間的分配及分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理，有無將免稅產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配給應(yīng)稅產(chǎn)品的。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,3.財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核。（1）利息支出的審核。審核時(shí)，應(yīng)根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目明細(xì)賬的借方發(fā)生額，對照原始憑證逐筆進(jìn)行審核，看列支的利息支出是否超出范圍，對不符合規(guī)定的列支金額應(yīng)剔除，并調(diào)增利潤。通過審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目明細(xì)賬的貸方發(fā)生額，以借款合同或有關(guān)協(xié)議書為依據(jù)，看企業(yè)的利息收入是否進(jìn)行了全額反映。核實(shí)生產(chǎn)期間貸款利息的預(yù)提是否正確。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（2）匯兌損益的審核。對匯兌損益審核的主要內(nèi)容包括：匯兌損益的計(jì)算方法是否正確，企業(yè)是否按規(guī)定時(shí)間確認(rèn)匯兌損益；核對所用匯率是否正確；對于從籌建期間匯兌損益轉(zhuǎn)入的，應(yīng)查明其攤銷方法在前后期是否保持一致，攤銷金額是否正確。在審核時(shí)，應(yīng)對“財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益”科目明細(xì)賬逐筆進(jìn)行核實(shí)，翻閱有關(guān)原始憑證檢查其核算的正確性,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,【例7-3】ABC有限公司位于北京市中關(guān)村科技園區(qū)，為增值稅一般納稅人。2014年4月，誠信稅務(wù)師事務(wù)所受托對該公司2013年度的納稅情況進(jìn)行審核，獲得下列資料：（1）2013年的基本情況如下：取得含稅收入5850萬元（銷售收入5000萬元），實(shí)現(xiàn)利潤850萬元，納稅調(diào)增項(xiàng)目為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)17.2萬元。納稅調(diào)減項(xiàng)目為：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除500萬元。應(yīng)納稅所得額為367.2萬元（850+17.2-500），公司已繳納企業(yè)所得稅91.8萬元（367.225%）。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（2）在審查有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2008年向各地銷售電子設(shè)備，部分購買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購買方按季收取所欠貨款的利息，全年合計(jì)14萬元，該公司每季度的賬務(wù)處理為：借：銀行存款貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（3）2008年5月，以公司自己生產(chǎn)制造的電子設(shè)備180萬元（不含稅銷售價(jià)格）對外投資。該公司財(cái)務(wù)部門將該批電子設(shè)備依其生產(chǎn)成本116萬元全部結(jié)轉(zhuǎn)到“長期股權(quán)投資”科目，公司的賬務(wù)處理為：借：長期股權(quán)投資1160000貸：庫存商品1160000,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（4）公司在“管理費(fèi)用”科目中列支了業(yè)務(wù)招待費(fèi)43萬元，以及符合條件的新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用500萬元；在“銷售費(fèi)用”科目中列支了廣告費(fèi)700萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)50萬元（2012年累計(jì)未抵扣完的廣告費(fèi)為120萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為10萬元）。請指出公司存在的納稅問題，并分別計(jì)算2013年度應(yīng)補(bǔ)（退）稅款。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,【解析】公司存在的納稅問題如下：1.銷售貨物延期付款利息未作價(jià)外費(fèi)用，少繳增值稅；少計(jì)收入，多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用。少繳增值稅=141.17%17%=2.03（萬元）少計(jì)收入11.97萬元，多計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用14萬元，因此綜合影響為應(yīng)納稅調(diào)減2.03萬元。2.自產(chǎn)電子設(shè)備對外投資未視同銷售，未繳納增值稅，未視同銷售調(diào)整應(yīng)納稅所得額。少繳增值稅=18017%=30.60（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-116=64（萬元）,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的調(diào)整：（1）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的收入基數(shù)應(yīng)加上收入調(diào)整增加數(shù)，即調(diào)整為：5000+11.97+180=5191.97（萬元）（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按比例計(jì)算限額為：4360%=25.80（萬元），按收入計(jì)算限額為：5191.975=25.96（萬元），應(yīng)納稅調(diào)整增加：43-25.8=17.20（萬元）。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)本年度發(fā)生額未超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但以前年度未抵扣完的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可在本年度未超過部分中稅前扣除，企業(yè)未作納稅調(diào)減，應(yīng)納稅調(diào)整減少：5191.9715%-（700+50）=28.80（萬元）。2012年度累計(jì)未抵扣完的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為：（120+10）-28.80=101.20（萬元）。（4）研究開發(fā)費(fèi)多加計(jì)扣除。根據(jù)稅法規(guī)定，公司可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)為250萬元（50050%），但企業(yè)納稅調(diào)減500萬元，因此應(yīng)納稅調(diào)增250萬元。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,4.因補(bǔ)繳增值稅而補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。5.申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)未按15%的稅率繳納。計(jì)算補(bǔ)（退）稅額：1.應(yīng)補(bǔ)增值稅=141.1717%+18017%=32.63（萬元）2.應(yīng)補(bǔ)城建稅=32.637%=2.28（萬元）3.應(yīng)補(bǔ)教育費(fèi)附加=32.633%=0.98（萬元）4.應(yīng)納稅所得額=850（利潤）+141.17（價(jià)外費(fèi)用）+180（對外投資視同銷售）+17.2（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）-28.8（廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）-14（多計(jì)的財(cái)務(wù)費(fèi)用）-116（視同銷售）-250（多加計(jì)扣除）-3.26（城建稅和教育費(fèi)附加）=647.11（萬元）5.應(yīng)納所得稅額=647.1l15%=97.07（萬元）企業(yè)已預(yù)繳所得稅91.8萬元。應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅=97.07-91.8=5.27（萬元）改編自2010年注冊稅務(wù)師稅務(wù)代理實(shí)務(wù)考試試題。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,（三）其他扣除項(xiàng)目的審核1.營業(yè)外支出的審核。（1）捐贈(zèng)支出的審核。根據(jù)“營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”科目明細(xì)賬逐筆進(jìn)行審核。（2）其他營業(yè)外支出的審核。2.其他業(yè)務(wù)成本的審核。3.營業(yè)稅金及附加的審核。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,三、應(yīng)納稅所得額的審核（一）收入類調(diào)整項(xiàng)目的審核1.視同銷售收入的審核。對視同銷售收入的審核，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)、存貨等項(xiàng)目的明細(xì)賬及摘要欄記錄的內(nèi)容，對應(yīng)“營業(yè)外收入”、“應(yīng)付賬款”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”等科目，對照具體原始憑證，對業(yè)務(wù)內(nèi)容、性質(zhì)進(jìn)行判斷。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,2.銷售折扣和折讓的審核。審核時(shí)，應(yīng)著重審查“主營業(yè)務(wù)收入”科目的核算，尤應(yīng)關(guān)注紅字發(fā)生額。3.捐贈(zèng)收入的審核。審核時(shí)，著重審核企業(yè)是否按公允價(jià)值入賬，是否未確認(rèn)收入而直接記入“資本公積”科目。如果記入“資本公積”科目，應(yīng)予以納稅調(diào)整。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入的審核。【例7-4】2013年10月，A公司向B公司發(fā)出商品1萬件，每件500元（不含稅），成本價(jià)300元/件。合同約定分三期付款，B公司收到商品后1個(gè)月付款250萬元，2014年9月付款150萬元，2015年9月付款100萬元。2013年10月，A公司收到首筆價(jià)款。A公司企業(yè)所得稅稅率為25%，各年盈利。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,在會(huì)計(jì)處理方面，發(fā)出貨物時(shí)，A公司不確認(rèn)收入，因?yàn)椴煌瑫r(shí)滿足企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入所要求的5個(gè)條件；但在收到第一筆價(jià)款時(shí)，可確認(rèn)收入500萬元，因?yàn)榇藭r(shí)雖然第二期和第三期收入尚未收到，但已滿足全部條件。然而，在企業(yè)所得稅方面，A公司按合同約定日分期確認(rèn)收入，在2013年10月確認(rèn)收入250萬元，第二、第三期收入應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)才予以確認(rèn)。因此，2013年12月31日需對會(huì)計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的第二、第三期收入進(jìn)行主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的納稅調(diào)整。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,5.公允價(jià)值變動(dòng)損益的審核。按照稅法規(guī)定，未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)投資凈收益。因此，企業(yè)在持有投資資產(chǎn)期間的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的有關(guān)項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)損益，在年末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的余額，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。對此項(xiàng)目的審核，應(yīng)根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目明細(xì)賬的記錄，對照“交易性金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“衍生工具”、“投資性房地產(chǎn)”等相關(guān)科目的具體內(nèi)容，予以納稅調(diào)整。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,6.減免收入的審核。（1）不征稅收入的審核。（2）免稅收入的審核。（3）減免稅項(xiàng)目所得。（4）抵扣應(yīng)納稅所得額。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,7.虧損彌補(bǔ)的審核。（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目的審核1.視同銷售成本的審核。視同銷售成本并未在會(huì)計(jì)核算中體現(xiàn)，因此應(yīng)根據(jù)視同銷售收入的審核，按照配比原則，確定視同銷售成本，予以納稅調(diào)整。2.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目的審核。3.不允許扣除項(xiàng)目的審核。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,四、案例分析（一）基本情況：1.安居房產(chǎn)公司為一家新成立的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2012年2月該公司在某市市區(qū)競得1萬平方米土地進(jìn)行商品房開發(fā)。公司采取一次性開發(fā)功能、售價(jià)和成本相似的商品房，開發(fā)的商品房可售面積為8萬平方米，建造的會(huì)所、電站、物業(yè)用房等配套設(shè)施的產(chǎn)權(quán)均歸全體業(yè)主所有。企業(yè)分別以商品房和為電信部門建造的通訊設(shè)施為成本計(jì)算對象報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。2.2012年9月該樓盤取得預(yù)售許可證并開始預(yù)售商品房；2013年12月開始銷售商品房。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,3.當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定：該地區(qū)開發(fā)商品房的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率為15%；土地增值稅的預(yù)征率為2%；預(yù)售商品房繳納的土地增值稅、營業(yè)稅金及附加允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。(二)審核企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅年度匯算清繳及有關(guān)資料發(fā)現(xiàn)：1.2012年度企業(yè)利潤總額為-660萬元，納稅調(diào)整增加額為4185.2萬元，納稅調(diào)整減少額為1800萬元，全年繳納企業(yè)所得稅431.3萬元，見表7-8。根據(jù)2011注冊稅務(wù)師考試真題修改。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,表7-82012年度納稅調(diào)整項(xiàng)目及金額單位：萬元,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,2.2012年度累計(jì)預(yù)售商品房4萬平方米，收取預(yù)售款24000萬元，預(yù)收款繳納的土地增值稅和營業(yè)稅金及附加合計(jì)為1800萬元，企業(yè)記入“遞延稅款”科目。(三)審核企業(yè)2013年度相關(guān)財(cái)務(wù)核算資料發(fā)現(xiàn)：1.2013年度利潤表見表7-9。表7-92013年度利潤表單位：萬元,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,2.2013年112月累計(jì)預(yù)售商品房1萬平方米，收取預(yù)售款6000萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款60000000貸：預(yù)收賬款600000003.2013年12月結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)銷售的商品房5.4萬平方米，并結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)售款，實(shí)現(xiàn)商品房銷售收入累計(jì)為32400萬元，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款24000000預(yù)收賬款300000000貸：主營業(yè)務(wù)收入3240000004.2013年12月在預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入的同時(shí)，將原記入“遞延稅款”科目的預(yù)售款繳納的營業(yè)稅金及附加和土地增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到“營業(yè)稅金及附加”科目，企業(yè)相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：營業(yè)稅金及附加24300000貸：遞延稅款24300000,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,5.2013年11月開發(fā)產(chǎn)品完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為32300萬元，其中商品房成本為32000萬元，郵電通訊設(shè)施成本為300萬元商品房開發(fā)成本中，因出包工程未最終辦理結(jié)算和部分公共配套設(shè)施尚未完工，企業(yè)根據(jù)有關(guān)合同和預(yù)算等資料，采用預(yù)提方法計(jì)入開發(fā)成本，并結(jié)轉(zhuǎn)到完工產(chǎn)品成本。經(jīng)核實(shí)確認(rèn)，出包合同總金額為20000萬元，已取得發(fā)票上注明的金額為17000萬元，未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本的金額為3000萬元；公共配套設(shè)施預(yù)算總造價(jià)1000萬元，未完工未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本的金額為300萬元。12月份結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品房成本為21600萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：主營業(yè)務(wù)成本216000000貸：開發(fā)產(chǎn)品商品房216000000,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,6.為通信部門建造的電信設(shè)施12月份移交給電信部門，并收款400萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款4000000貸：開發(fā)產(chǎn)品電信設(shè)施3000000資本公積10000007.2013年度“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方發(fā)生額為10萬元，貸方發(fā)生額為80萬元。經(jīng)審核確認(rèn)，借方發(fā)生額為開發(fā)產(chǎn)品完工后企業(yè)貸款應(yīng)承擔(dān)的利息及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)；貸方發(fā)生額為企業(yè)將資金臨時(shí)借給其他企業(yè)所收取的利息。8.2013年12月未出售的部分開發(fā)商品房收取臨時(shí)租金收入20萬元，相關(guān)的賬務(wù)處理為：借：銀行存款200000貸：其他應(yīng)付款200000,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,9.銷售費(fèi)用分別為支付某廣告公司廣告策劃費(fèi)200萬元和支付商品房代銷機(jī)構(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)300萬元，分別取得廣告業(yè)專用發(fā)票和服務(wù)業(yè)發(fā)票。10.管理費(fèi)用中列支的內(nèi)容為繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅15萬元、印花稅30萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)180萬元，其余為房租、辦公費(fèi)和管理人員工資及福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等11.開發(fā)成本和管理費(fèi)用中合計(jì)列支的實(shí)際發(fā)生的工資薪金總額為300萬元，職工福利費(fèi)總額為30萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)總額為5萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)總額為6萬元。,第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,問題：1.根據(jù)審核情況，指出對2013年度相關(guān)稅費(fèi)繳納有影響的項(xiàng)目，并進(jìn)行正確處理。2.計(jì)算2013年度該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)的金額。3.計(jì)算2013年度該企業(yè)的納稅調(diào)整增加額、納稅調(diào)整減少額、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額及應(yīng)補(bǔ)(退)企業(yè)所得稅額(假定企業(yè)2013年賬務(wù)處理不再調(diào)整),第三節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核代理,【解析】1.納稅影響項(xiàng)目。（1）根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知（國稅發(fā)200931號(hào)）第三十二條第一款規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%。在本案例中，未取得發(fā)票預(yù)提計(jì)入開發(fā)成本的金額為3000萬元，但按規(guī)定只能計(jì)入2000萬元（2000010%），因此該企業(yè)商品房計(jì)稅