審計(jì)中函證和內(nèi)部控制的各種比較

-函證一、應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款（結(jié)合教材P302表13-8，重點(diǎn)掌握）1.函證要求2.函證目的3.函證的范圍和對(duì)象4.函證的方式5.函證時(shí)間的選擇6.函證過程控制7.對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理8.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)1.函證要求（教材P299）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無(wú)效。如果認(rèn)為函證很可能無(wú)效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。2.函證目的（教材P299）函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。3.函證的范圍和對(duì)象（教材P299）函證應(yīng)收賬款數(shù)量的多少、范圍的影響因素主要有：（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；（2）被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；（3）以前期間的函證結(jié)果。4.函證的方式（教材P300、P128）（1）積極函證方式；（2）消極函證方式。5.函證時(shí)間的選擇（教材P302）（1）通常以財(cái)務(wù)報(bào)表日為截止日，在財(cái)務(wù)報(bào)表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證；（2）如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇財(cái)務(wù)報(bào)表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至財(cái)務(wù)報(bào)表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。6.函證過程控制（教材P302）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)確定需要確認(rèn)或填列的信息、選擇適當(dāng)?shù)谋辉冏C者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和跟進(jìn)（包括收回）詢證函保持控制。7.對(duì)回函不符事項(xiàng)的處理（教材P303）（1）登記入賬的時(shí)間不同而導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（2）記賬錯(cuò)誤導(dǎo)致的不符事項(xiàng)；（3）舞弊導(dǎo)致的不符事項(xiàng)。8.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)（教材P303）（1）應(yīng)重新考慮對(duì)內(nèi)部控制的原有評(píng)價(jià)是否適當(dāng)；控制測(cè)試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)?shù)龋唬?）如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以合理地推論，全部應(yīng)收賬款總體是正確的；（3）如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。（4）對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序1、 Cpa應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及匯款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。二、 應(yīng)付賬款函證應(yīng)付賬款（教材P325） 1.函證的必要性（教材P325）（1）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額的低估。（2）函證的情形如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。2.函證對(duì)象（教材P325）（1）較大金額的債權(quán)人的賬戶；（2）財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大、甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。3.函證方式（教材P325）最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。4.函證控制（教材P325）注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)函證的過程（包括選取需要函證的賬戶、詢證函的起草、寄發(fā)和收回）進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表，對(duì)未回函的，應(yīng)考慮是否再次函證。三、 銀行存款函證銀行存款余額（教材P367表16-3）1.函證的必要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由?！鞠嚓P(guān)說(shuō)明】（1）根據(jù)CSA第1312號(hào)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃不對(duì)某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。（2）根據(jù)CSA第1312號(hào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于銀行存款不是過去的需要100%的實(shí)施函證。2.函證的目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款函證的目的是為了獲取證據(jù)證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)和企業(yè)未入賬的銀行借款以及未披露的或有負(fù)債。3.函證的對(duì)象銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息。4.函證的方式銀行存款函證的方式是采用積極式詢證函方式。內(nèi)部控制比較一、 銷售的內(nèi)部控制（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（教材P281）1.銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求（教材P281）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立（2）企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當(dāng)指定專門人員就銷售價(jià)格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項(xiàng)與客戶進(jìn)行談判（3）談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離（4）編制銷售發(fā)票通知單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應(yīng)相互分離（5）銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷貨現(xiàn)款（6）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)2.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離內(nèi)容（教材P281）（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款賬之外的職員獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬（2）負(fù)責(zé)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款記賬的職員不得經(jīng)手貨幣資金（3）賒銷批準(zhǔn)職能與銷售職能的分離二、收款交易的內(nèi)部控制（教材P283-284）1.應(yīng)收賬款的收款控制（教材P283-284）（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。對(duì)催收無(wú)效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來(lái)客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。（3）企業(yè)對(duì)于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報(bào)告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。（4）企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時(shí)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬，防止形成賬外資金。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收賬款。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。2.應(yīng)收票據(jù)的收款控制（教材P284）（1）企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。應(yīng)有專人保管應(yīng)收票據(jù)，對(duì)于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時(shí)向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理；并應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和逾期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。 （2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來(lái)客戶通過函證等方式核對(duì)應(yīng)收票據(jù)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。三、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制（教材P311）（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（教材P311）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.詢價(jià)與確定供應(yīng)商；3.采購(gòu)合同的訂立與審批；4.采購(gòu)與驗(yàn)收；5.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；6.付款審批與付款執(zhí)行。（二）內(nèi)部核查程序（教材P312）1.采購(gòu)與付款交易相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款交易不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。2.采購(gòu)與付款交易授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款交易的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。3.應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。4.有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。四、付款交易的內(nèi)部控制（教材P313+P358、P359）1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法等有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定辦理采購(gòu)付款交易。2.企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。4.企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度，對(duì)退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫(kù)、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定，及時(shí)收回退貨款。6.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項(xiàng)等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。五、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制（教材P313）（一）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。通常，大中型企業(yè)應(yīng)編制旨在預(yù)測(cè)與控制固定資產(chǎn)增減和合理運(yùn)用資金的年度預(yù)算；小規(guī)模企業(yè)即使沒有正規(guī)的預(yù)算，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)建也要事先加以計(jì)劃。（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性預(yù)算只有經(jīng)過董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理層書面認(rèn)可。（三）賬簿記錄制度除固定資產(chǎn)總賬外，被審計(jì)單位還需設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。固定資產(chǎn)的增減變化均應(yīng)有充分的原始憑證。（四）職責(zé)分工制度對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書面標(biāo)準(zhǔn)。通常需明確資本性支出的范圍和最低金額，凡不屬于資本性支出的范圍、金額低于下限的任何支出，均應(yīng)列作費(fèi)用并抵減當(dāng)期收益。（六）固定資產(chǎn)的處置制度固定資產(chǎn)的處置，包括投資轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、出售等，均要有一定的申請(qǐng)報(bào)批程序。（七）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 對(duì)固定資產(chǎn)