稅收籌劃的基本方法

第二章稅收籌劃的基本方法,稅收籌劃的切入點,利用稅收優(yōu)惠政策,高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),稅收遞延,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,選擇有利的企業(yè)組織形式,1,2,3,4,5,6,目錄,CONTENTS,投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化組合,7,2.1稅收籌劃的切入點,以稅收籌劃空間大的稅種為切入點,以稅收優(yōu)惠政策為切入點,以納稅人為切入點,以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點,以不同的財務(wù)管理過程為切入點,稅收籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進(jìn)行的,這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等等,因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點,研究實施稅收籌劃的方法。,1,2,3,4,5,2.1.1以稅收籌劃空間大的稅種為切入點,從原則上說,稅收籌劃可以針對一切稅種,但由于不同稅種的性質(zhì)不同,稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實際操作中,要選擇對決策有重大影響的稅種作為稅收籌劃的重點;選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅收籌劃的重點,稅負(fù)彈性越大,稅收籌劃的潛力也越大。一般來說,稅源大的稅種,稅負(fù)伸縮的彈性也大。另外,稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成,這主要包括稅基、扣除項目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬,稅率越高,稅負(fù)就越重;或者說稅收扣除越大,稅收優(yōu)惠越多,稅負(fù)就越輕。,稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計中的一個要素,也是貫徹一定時期一國或地區(qū)稅收政策的重要手段。國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能,一般在設(shè)計稅種時,都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款,企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款,就可享受節(jié)稅效益。因此,用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅收籌劃突破口時,應(yīng)注意兩個問題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序進(jìn)行申請,避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。,2.1.2以稅收優(yōu)惠政策為切入點,按照我國稅法規(guī)定,凡不屬于某稅種的納稅人,就不需繳納該項稅收。因此,企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃之前,首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人,從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問題。一般情況下,企業(yè)寧愿選擇作為營業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人,寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因為營業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅的總體稅負(fù)輕,增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然,這不是絕對的。在實踐中,要做全面綜合的考慮,進(jìn)行利弊分析。,2.1.3以納稅人為切入點,影響應(yīng)納稅額的因素有兩個,即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。因此,進(jìn)行稅收籌劃,無非是從這兩個因素入手,找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。一般來說,為體現(xiàn)稅收中性原則,現(xiàn)代稅制設(shè)計時,會盡量減少稅率檔次,尤以增值稅和企業(yè)所得稅為典型。歐洲國家的增值稅一般規(guī)定一個基本稅率,再加一個低稅率或稱優(yōu)惠稅率,而企業(yè)所得稅通常采用單一稅率。所以在稅率選擇方面空間相對較小,但我國隨著營改增改革的推進(jìn)以及歷史遺留的稅負(fù)結(jié)構(gòu)方面的因素,增值稅的稅率已經(jīng)有多個,企業(yè)所得稅也因為多種優(yōu)惠措施而有多個檔次,所以還有較大的籌劃空間。,2.1.4以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點,企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理,每個管理過程都有稅收籌劃的空間。比如,按照稅法規(guī)定,負(fù)債的利息作為所得稅的扣除項目,享有所得稅利益,而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配。因此,通過債務(wù)融資就有節(jié)稅優(yōu)勢。在投資管理階段,除考慮不同投資方式實際效益的區(qū)別外,還應(yīng)注意到收購虧損企業(yè)可帶來的所得稅的降低;國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目,不同的組織形式所適用的稅率均是不同的。在經(jīng)營管理階段,在財務(wù)會計處理中不同的固定資產(chǎn)折舊方法,不同的存貨計價方法的選擇,采購對象是不是一般納稅人均會影響納稅。在收益分配階段,采取不同的股利分配政策既影響到投資者的利益,也直接影響企業(yè)累積盈余和資本公積金,相應(yīng)會產(chǎn)生個人投資者的個人所得稅和機(jī)構(gòu)投資者的企業(yè)所得稅問題。,2.1.5以不同的財務(wù)管理過程為切入點,2.2利用稅收優(yōu)惠政策,2.2.1,2.2.2,稅收優(yōu)惠與稅收利益,稅收優(yōu)惠的形式,2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益,稅收優(yōu)惠與稅收利益,人們往往理解為是“同義詞”。其實,二者的內(nèi)涵是不同的。,稅收優(yōu)惠,稅收利益,稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分,是政府為了達(dá)到一定的政治、社會和經(jīng)濟(jì)目的而對納稅人實行的稅收鼓勵。稅收鼓勵反映了政府行為,它是通過政策導(dǎo)向影響人們生產(chǎn)與消費偏好來實現(xiàn)的,所以也是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。無論是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家,無不把實施稅收優(yōu)惠政策作為引導(dǎo)投資方向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會、刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段加以利用。只是由于國情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區(qū)別。,2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益,對稅收鼓勵的范圍選擇較為慎重,覆蓋面較小,針對性較強(qiáng),重點放在促進(jìn)高新手段的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境保護(hù)和充分就業(yè)上,較多采取與投入相關(guān)的間接性鼓勵方法,如加速折舊、投資抵免、再投資免稅等,范圍相對廣泛得多,為了引進(jìn)外資,引進(jìn)先進(jìn)技術(shù),增加出口,經(jīng)常對某個地區(qū)或某些產(chǎn)業(yè)、行業(yè)給予普遍優(yōu)惠,重點一般不如發(fā)達(dá)國家那么集中,甚至對那些手段落后、能源消耗大、資源使用效率低的所謂困難企業(yè)也給予優(yōu)惠照顧,經(jīng)常采用一般性的減稅期或免稅期，如泰國曼谷中轉(zhuǎn)區(qū)實行所得稅頭三年免征、后五年減半征收,范圍不同,重點不同,方法不同,發(fā)展中國家,發(fā)達(dá)國家,由于國情的不同,尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不同,稅收鼓勵的范圍、重點和方法的選擇有所區(qū)別。,VS,2.2.1稅收優(yōu)惠與稅收利益,1.通過政府提供稅收優(yōu)惠政策取得,2.通過納稅人對稅收方案的選擇取得,稅收利益取得來源,第一是用足用好稅收優(yōu)惠政策,第二是從高的納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低的納稅義務(wù),第三是納稅期的遞延,納稅人進(jìn)行具有稅收利益的投資時應(yīng)注意,均以不違反稅收法規(guī)為前提,2.2.2稅收優(yōu)惠的形式,5.稅收抵免,3.稅率差異,6.優(yōu)惠退稅,4.稅收扣除,1.免稅,2.減稅,7.虧損抵補,2.2.2.1免稅,免稅是指國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(特定的納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目,或由于納稅人的特殊情況)給予納稅人完全免征稅收的優(yōu)惠政策。,免稅可以是國家的一種稅收照顧方式,比如,我國對于某些遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的企業(yè)在一定時期給予免稅,就屬于國家?guī)椭切┑貐^(qū)恢復(fù)生產(chǎn)的稅收照顧。免稅也可以是國家出于其政策需要的一種稅收獎勵方式,它是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。例如,我國對滿足特定條件的內(nèi)外資企業(yè)定期免稅等,屬于國家出于政策需要的稅收獎勵。這種稅收獎勵有時也被稱為稅收優(yōu)惠、稅收鼓勵、稅收刺激、稅收激勵。,2.2.2.1免稅,各國稅法里的免稅鼓勵規(guī)定隨處可見,是各國稅收制度的一個組成部分。充分地利用免稅政策獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:,(1)盡量爭取更多的免稅待遇。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量爭取免稅待遇,爭取盡可能多的項目獲得免稅待遇。(2)盡量使免稅期最長化。在合法和合理的情況下,應(yīng)該盡量使免稅期最長化。許多免稅都有期限規(guī)定,免稅期越長,節(jié)減的稅收越多。,2.2.2.1免稅,湖北省某市屬橡膠集團(tuán)擁有固定資產(chǎn)7億多元,員工4000多人,主要生產(chǎn)橡膠輪胎,同時也生產(chǎn)各種橡膠管和橡膠汽配件。該集團(tuán)位于某市A村,在生產(chǎn)橡膠制品的過程中,每天產(chǎn)生近30噸廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣,使其不造成污染,該集團(tuán)嘗試過多種辦法:與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng),與有關(guān)學(xué)校、企業(yè)聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等,但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達(dá)標(biāo),使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到不同程度的污染,導(dǎo)致附近許多村民經(jīng)常堵住廠區(qū)大門不讓工人上班,工廠的生產(chǎn)受到很大影響。此事曾驚動過各級領(lǐng)導(dǎo),該集團(tuán)也因污染問題受到環(huán)保部門的多次警告和罰款,最高一次達(dá)10萬元。,2.2.2.1免稅,該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營,就必須治污。如何治污,成為該集團(tuán)一個迫在眉睫的大問題。該集團(tuán)根據(jù)有關(guān)人士的建議,擬定了以下兩個方案:(1)把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會,每年支付該村村委會40萬元的運輸費用,以保證該集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行。此舉可緩解該集團(tuán)同當(dāng)?shù)卮迕竦木o張關(guān)系,但每年40萬元的費用是一筆不小的支出。(2)將準(zhǔn)備支付給A村的40萬元煤渣運輸費用改為投資興建墻體材料廠,利用該集團(tuán)每天排放的廢煤渣生產(chǎn)“免燒空心磚”,這種磚有較好的銷路。,2.2.2.1免稅,方案（2）的好處有三:一是符合國家的產(chǎn)業(yè)政策,能獲得一定的節(jié)稅利益。財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知明確規(guī)定:利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅。鄂國稅關(guān)于加強(qiáng)資源綜合利用企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策管理的通知(1999155號)明確指出,凡屬生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)及其他廢渣的建材產(chǎn)品,免征增值稅。二是解決了長期以來困擾企業(yè)發(fā)展的廢煤渣所造成的工業(yè)污染問題。三是部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,使一批待崗職工能重新就業(yè)。,2.2.2.1免稅,對兩個方案進(jìn)行比較可以看出:方案一是以傳統(tǒng)的就治污而論治污的思維模式得出的。由這種模式形成的方案,一般不會有意識、有目的地去考慮企業(yè)的節(jié)稅利益,而僅以是否解決排污為目的。此種方案并沒徹底解決廢渣問題。方案二既考慮治污,又追求企業(yè)收益最大化。此方案的建議者懂得企業(yè)要想獲得稅收減免,就必須努力生產(chǎn)出符合稅收政策規(guī)定的資源綜合利用產(chǎn)品。該集團(tuán)最終采納了第二種方案,并迅速建成投產(chǎn),全部消化了廢煤渣,當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入100多萬元,因免征增值稅,該廠獲得了10多萬元的增值稅節(jié)稅利益。,2.2.2.1免稅,在實際操作過程中,為了順利獲得增值稅減免,該集團(tuán)特別注意了以下幾個問題:一是墻體材料廠實行獨立核算,獨立計算銷售額、進(jìn)項稅額和銷項稅額。二是當(dāng)工程項目完工投入生產(chǎn)時及時向當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委提供了書面申報材料。三是認(rèn)真填寫了湖北省資源綜合利用企業(yè)項目申報表,同時提出具體的文字分析材料。具體內(nèi)容包括:工程項目竣工投產(chǎn)情況以及生產(chǎn)工藝、手段指標(biāo)、手段標(biāo)準(zhǔn)情況和利用效率等,在文字材料中還附上了不造成二次污染的證明以及產(chǎn)品銷售和效益的分析預(yù)測情況等。最后,該廠生產(chǎn)的“免燒空心磚”經(jīng)過省資源綜合利用認(rèn)定委員會的審定并獲得該委員會頒發(fā)的認(rèn)定證書,然后向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了免繳增值稅的申請報告。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)認(rèn)定證書及其相關(guān)材料,辦理了有關(guān)免稅手續(xù)。通過以上程序,該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。,2.2.2.2減稅,減稅是國家出于照顧或獎勵的目的,對特定的地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項目或情況(納稅人或納稅人的特定應(yīng)稅項目,或由于納稅人的特殊情況)所給予納稅人減征部分稅收的優(yōu)惠政策。,減稅可以是國家對特定納稅人的稅收照顧措施,比如,我國對遭受風(fēng)、火、水、震等自然災(zāi)害的企業(yè)在一定時期給予減征一定稅收的待遇,就屬于稅收照顧性質(zhì)的減稅。減稅也可能是出于政策需要對特定納稅人的稅收獎勵措施。如我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以“三廢”材料為主要原材料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)等給予減稅待遇,就是國家為了實現(xiàn)其科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給予企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。,2.2.2.2減稅,和利用免稅的要點相似,充分利用減稅優(yōu)惠獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:,(1)盡量爭取減稅待遇并使減稅最大化。在合法和合理的情況下,盡量爭取減稅待遇,爭取盡可能多的稅種獲得減稅待遇,爭取減征更多的稅收。(2)盡量使減稅期最長化。在合法和合理的情況下,盡量使減稅期最長化。減稅期越長,節(jié)減的稅收越多。,2.2.2.2減稅,甲、乙、丙、丁四個國家企業(yè)所得稅的普通稅率基本相同,其他條件基本相似或利弊基本相抵。甲國企業(yè)生產(chǎn)的商品90%以上出口到世界各國,甲國對該企業(yè)所得是按普通稅率征稅;乙國出于鼓勵外向型企業(yè)發(fā)展的目的,對此類企業(yè)減征30%的所得稅,減稅期為5年;丙國對此類企業(yè)有減征50%、減稅期為3年的規(guī)定;丁國對此類企業(yè)則有減征40%所得稅,而且沒有減稅期限的規(guī)定。打算長期經(jīng)營此項業(yè)務(wù)的企業(yè),完全可以考慮把公司或其子公司辦到丁國去,從而在合法和合理的情況下使它節(jié)減的稅收最大化。,2.2.2.3稅率差異,稅率差異主要是出于財政、經(jīng)濟(jì)政策原因。比如,一個國家對不同企業(yè)組織形式規(guī)定不同的稅率,公司的適用稅率為45%,經(jīng)濟(jì)合作社的適用稅率為40%;又如,一個國家對不同地區(qū)的納稅人規(guī)定不同的稅率,一般地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為33%,某一個特區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15%。,稅率差異是指對性質(zhì)相同或相似的稅種適用不同的稅率。,2.2.2.3稅率差異,(1)盡量尋求稅率最低化。在合法和合理的情況下,盡量尋求適用稅率的最低化。在其他條件相同的情況下,按高低不同稅率繳納的稅額是不同的,它們之間的差異,就是節(jié)減的稅收。尋求適用稅率的最低化,可以達(dá)到節(jié)稅的最大化。(2)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。稅率差異具有一定的確定性只是一般而言,稅率差異中還有相對更穩(wěn)定的。在合法和合理的情況下,應(yīng)盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。,稅率差異是普遍存在的客觀情況。一個國家里的稅率差異,往往是要鼓勵某種經(jīng)濟(jì)、某類型企業(yè)、某類行業(yè)、某類地區(qū)的存在和發(fā)展,它體現(xiàn)國家的稅收鼓勵政策。充分利用稅率差異來獲得稅收利益的關(guān)鍵在于:,2.2.2.4稅收扣除,廣義的稅收扣除還包括:從應(yīng)計稅額中減去一部分,即“稅額扣除”、“稅額抵扣”、“稅收抵免”。比如,我國的企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定,納稅人來源于境外的所得,已在境外繳納的所得稅稅款,準(zhǔn)予在匯總納稅時,從其應(yīng)納稅額中扣除;又如,我國的增值稅暫行條例規(guī)定,應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣進(jìn)項稅額后的余額。,稅收扣除有狹義和廣義之分。狹義的稅收扣除指從計稅金額中減去一部分以求出應(yīng)稅金額,比如,我國企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。,2.2.2.4稅收扣除,(1)爭取扣除項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量使更多的項目能夠得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除的項目越多,計稅基數(shù)就越小,計稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(2)爭取扣除金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各項扣除額能夠最大化。在其他條件相同的情況下,扣除的金額越大,計稅基數(shù)就越小,計稅基數(shù)越小,應(yīng)納稅額就越小,因而繳納的稅收就越少。(3)爭取扣除最早化。在合法和合理的情況下,盡量使各允許扣除的項目在最早的計稅期得到扣除。在其他條件相同的情況下,扣除越早,早期繳納的稅收就越少,早期的現(xiàn)金凈流量就越大,可用于擴(kuò)大流動資本和進(jìn)行投資的資金也就越多,將來的收益也越多。,扣除與特定適用范圍的免稅、減稅不同,扣除規(guī)定普遍地適用于所有納稅人。比如,我國的企業(yè)所得稅法規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,所有納稅人準(zhǔn)予扣除與其取得收入有關(guān)的成本、費用、稅金和損失的金額。利用稅收扣除來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:,2.2.2.5稅收抵免,稅收抵免的原意是納稅人在匯算清繳時可以用其已納稅額沖減其應(yīng)納稅額。同時采用源泉征收法和申報查定法兩種稅收征收方法的國家,在匯算清繳時都有稅收抵免規(guī)定,以避免雙重征稅。如果納稅人的已納稅額大于應(yīng)納稅額,納稅人應(yīng)得到退稅;如果納稅人的應(yīng)納稅額大于已納稅額,還應(yīng)補足應(yīng)納稅額。,稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。,2.2.2.5稅收抵免,利用稅收抵免來獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:,(1)爭取抵免項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的抵免項目。在其他條件相同的情況下,抵免的項目越多,沖抵應(yīng)納稅額的項目也越多,沖抵應(yīng)納稅額的項目越多,應(yīng)納稅額就越少,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)爭取抵免金額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各抵免項目的抵免金額最大化。在其他條件相同的情況下,抵免的金額越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額就越大,沖抵應(yīng)納稅額的金額越大,應(yīng)納稅額就越小,因而節(jié)減的稅收就越多。,2.2.2.6優(yōu)惠退稅,優(yōu)惠退稅一般適用于對產(chǎn)品課稅和對所得課稅。前者一般適用于出口產(chǎn)品。在對外貿(mào)易中,退稅是獎勵出口的一種措施。世界各國獎勵出口退稅的措施概括起來有兩種:一種是退還進(jìn)口稅,即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品出口時退還已納的進(jìn)口稅;一種是退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費稅和增值稅等,即在商品出口時退還國內(nèi)已納稅款,讓其以不含稅價格進(jìn)入國際市場,從而增強(qiáng)其競爭力。,優(yōu)惠退稅是指政府將納稅人已經(jīng)繳納或?qū)嶋H承擔(dān)的稅款退還給規(guī)定的受益人。,2.2.2.6優(yōu)惠退稅,(1)爭取退稅項目最多化。在合法和合理的情況下,盡量爭取更多的退稅待遇。在其他條件相同的情況下,退稅的項目越多,退還的已納稅額就越多,因而節(jié)減的稅收就越多。(2)使退稅額最大化。在合法和合理的情況下,盡量使各退稅額最大化。在其他條件相同的情況下,退稅額越大,退還的已納稅額就越大,因而節(jié)減的稅收就越多。,利用退稅獲得稅收利益最大化的關(guān)鍵在于:,2.2.2.7虧損抵補,這種優(yōu)惠形式對扶持新辦企業(yè)的發(fā)展具有一定的作用,對具有風(fēng)險的投資激勵效果明顯,尤其對盈余無常的企業(yè)具有均衡稅負(fù)的積極作用。因此,為了鼓勵投資者進(jìn)行長期風(fēng)險投資,各國稅法大多規(guī)定,給予投資者將年度虧損結(jié)轉(zhuǎn),與一定時期內(nèi)的年度盈余互抵后的差額計征所得稅優(yōu)惠照顧。,虧損抵補是指當(dāng)年經(jīng)營虧損在次年或其他年度經(jīng)營盈利中抵補,以減少以后年度的應(yīng)納稅款。,2.2.2稅收優(yōu)惠的形式,國家稅收優(yōu)惠政策為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間,納稅人通過政府提供的稅收優(yōu)惠政策,實現(xiàn)“節(jié)稅”的稅收利益,稅收優(yōu)惠政策自然成為納稅人各種籌劃方法中最便捷的首選。,改革開放以來,我國稅收優(yōu)惠政策在配合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同階段的戰(zhàn)略目標(biāo)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮了很好的作用。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)能力的提高,我國的稅收措施也在不斷調(diào)整中逐步完善。表現(xiàn)為在繼續(xù)以產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域開發(fā)政策為投資鼓勵重點的同時,進(jìn)一步強(qiáng)化了投資鼓勵的科技導(dǎo)向;在穩(wěn)定現(xiàn)有的對外資的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上,更注重為國內(nèi)、國外企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的稅收環(huán)境;在稅收優(yōu)惠形式上也從較為單一的降低稅率、減免稅期,向投資抵免、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等多種形式并用轉(zhuǎn)變。,2.2.2稅收優(yōu)惠的形式,二是注重投資風(fēng)險對資本收益的影響。國家政府實施稅收優(yōu)惠是通過給納稅人提供一定稅收利益而實現(xiàn)的,但不等于納稅人可以自然地得到資本回收實惠,因為許多稅收優(yōu)惠是與納稅人的投資風(fēng)險并存的。比如發(fā)展高新技術(shù),往往投資額大,回收時限長,而且失敗的可能性較大,政府對此實行稅收鼓勵可以起到誘導(dǎo)的作用,但投資者不等于就可以“十拿九穩(wěn),只盈不虧”。資本效益如果不落實,再好的優(yōu)惠政策也不能轉(zhuǎn)化為實際收益。,納稅人在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時需要注意以下兩個方面:一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。政府提供的稅收優(yōu)惠是多方面的,納稅人的眼睛不能僅盯在一個稅種上,因為有時一種稅少繳了,另一種稅就要多繳。因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重,從各種稅收優(yōu)惠方案中選出最優(yōu)的方案。,2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),所謂高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),指的是同一經(jīng)濟(jì)行為有多種稅收方案可供選擇時,納稅人避開高稅點而選擇低稅點,以減輕納稅義務(wù),獲得稅收利益。最明顯的例子之一是所得稅邊際稅率的選擇。,2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),稅率形式,用百分比表示,比例稅率不論對象和數(shù)額如何變化,課稅的比率始終按照規(guī)定的比例不變。,累進(jìn)稅率課稅的比率因課稅對象的數(shù)額大小而變化,通常是課稅對象數(shù)額越大,稅率越高。,全額累進(jìn)稅率以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率,用絕對量表示,定額稅率即按照課稅對象的一定數(shù)量,規(guī)定一定的稅額。比如每輛汽車?yán)U納多少車船稅,一加侖汽油繳納多少消費稅等。,2.3高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)換為低納稅義務(wù),在累進(jìn)稅率的條件下,同樣是一元錢的所得,由于所處的收入?yún)^(qū)間不同,稅負(fù)比率也不同。這樣作為一個納稅人,完全可以通過收入與費用在不同納稅期的安排,達(dá)到稅負(fù)較低的目的。如果是全額累進(jìn)稅率,那么從高稅率往低稅率轉(zhuǎn)換的余地更寬。除了收入與費用的實現(xiàn)與認(rèn)定對適用稅率高低有影響外,獲利年度的確認(rèn)、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構(gòu)等都可能發(fā)生納稅義務(wù)從重到輕或從輕到重的變動與轉(zhuǎn)化。,計算簡便,但累進(jìn)程度高,甚至可能出現(xiàn)稅額增加超過收入增加，即所謂“鞭打快?！钡牟徽，F(xiàn)象,計算比較復(fù)雜,但累進(jìn)程度緩和,保護(hù)了納稅人增收的積極性,全額累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率,2.4稅收遞延,稅收遞延的概念,稅收遞延的方法,稅收遞延的途徑,2.4.1,2.4.2,2.4.3,2.4.1稅收遞延的概念,國際稅收辭匯中對延期納稅條目的注釋作了精辟的闡述：“遞延納稅的好處有:有利于資金周轉(zhuǎn),節(jié)省利息支出,以及由于通貨膨脹的影響,延期以后繳納的稅款幣值下降,從而降低了實際納稅額?！?稅收遞延也稱為延期納稅或納稅期的遞延,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。納稅期的遞延,給納稅人帶來的好處是不言而喻的。,2.4.1稅收遞延的概念,(1)防止稅收造成納稅人的負(fù)擔(dān)過重。例如,納稅人在某一年內(nèi)收到了特別高的所得,有可能被允許將這些所得平均分散到數(shù)年之內(nèi)去計稅和納稅,或者是對取得高所得年度應(yīng)納的稅款采取分期繳納稅款的方式。(2)促進(jìn)投資。例如,允許納稅人對營業(yè)財產(chǎn)采用初期折舊或者自由折舊方法,這樣就可以減少高折舊年度的應(yīng)稅所得,從而實現(xiàn)延期納稅。,在有些情況下,稅法特別做出了可延期納稅的規(guī)定。制定這種規(guī)定的原因有:,2.4.2稅收遞延的途徑,事實確是如此,稅收遞延的途徑是很多的,納稅人從中可得到不少稅收實惠。特別在跨國公司迅速發(fā)展的今天,假定母公司位于高稅管轄權(quán)的地區(qū),其子公司設(shè)在低稅管轄權(quán)的地區(qū),子公司取得的收入長期留在賬上,母公司由于未取得股息分配的收入,這部分稅款自然就遞延下來了?，F(xiàn)在只有少數(shù)國家在小范圍內(nèi)采取防范的措施,對稅收籌劃不會有太大的影響。,在有些情況下,納稅人還可獲得稅法本身未規(guī)定的延期納稅,以達(dá)到避稅的目的。例如,納稅人利用在國外的控股公司來積累外國來源的所得,而不是匯回國內(nèi)。有些國家,例如法國、德國、英國和美國已制定了稅法條款來挫敗這種避稅活動。,2.4.2稅收遞延的途徑,采取有利的會計處理方法,是企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅的重要途徑。,在企業(yè)的利潤表上,我們經(jīng)常可以看到會計所得與所得稅申報表上的計稅所得,在許多情況下是不一致的。原因是會計師編制利潤表,核算經(jīng)營結(jié)果,基本是依據(jù)公認(rèn)的會計準(zhǔn)則,而計稅所得卻是一個稅收的法規(guī)概念。由于會計準(zhǔn)則和稅法服務(wù)于不同的目的,所以計算出來的數(shù)值出現(xiàn)差異是不足為奇的。,會計所得與計稅所得的差異,時間性差異指會計準(zhǔn)則和稅法因確認(rèn)收益或費用、損失的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如會計上按直線折舊法,稅收上按加速折舊法,于是出現(xiàn)了時間性差異。,永久性差異指由于會計準(zhǔn)則和稅法在計算收益或費用、損失時的規(guī)定不同,而產(chǎn)生的稅前利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如會計雖然列賬了,但因違反稅法規(guī)定予以剔除,如超標(biāo)準(zhǔn)支付招待費等。,2.4.2稅收遞延的途徑,由于永久性差異的發(fā)生是由于所得稅法與會計準(zhǔn)則的實質(zhì)性差別所引起的,應(yīng)稅所得調(diào)增和調(diào)減不作返回性的調(diào)整,因此不存在應(yīng)納稅金的遞延問題。,從是否可作返回性調(diào)整的角度看,稅收遞延涉及的只是時間性差異。因為任何會計期的稅前會計所得同計稅所得的時間性差異,在以后會計期將隨著兩類所得之間差異發(fā)生相反變化得到?jīng)_減。,時間性差異,永久性差異,稅收遞延,2.4.2稅收遞延的途徑,在納稅人眼里,由于時間性差異造成的應(yīng)稅所得大于會計所得,應(yīng)付所得稅會大于申報所得稅,出現(xiàn)預(yù)付稅金,反映為稅收損失。相反,當(dāng)會計所得大于應(yīng)稅所得,申報所得稅會大于應(yīng)付所得稅,將出現(xiàn)遞延所得稅負(fù)債,即納稅期的遞延,反映為稅收利益。,稅收籌劃的目標(biāo),便是在不違反稅法的前提下,盡量地延緩繳稅,這等于得到一筆“無息貸款”,并隨之得到上述各種額外的稅收好處。,2.4.3稅收遞延的方法,由于稅收籌劃的重點是貨物和勞務(wù)稅、所得稅,而貨物和勞務(wù)稅的計稅依據(jù)是貨物銷售收入或勞務(wù)收入,所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額,它是納稅人的收入減去費用后的余額,所以推遲稅款繳納的方法盡管有很多,但基本思路可以歸結(jié)為:,1.合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動2.合理安排公司財務(wù),1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn)3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤,2.4.3.1推遲收入的確定,企業(yè)通過對其生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理安排,如合理地安排交貨時間、結(jié)算時間、銷售方式等,推遲營業(yè)收入實現(xiàn)的時間,從而推遲稅收的繳納。,1合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動,當(dāng)然在大多數(shù)情況下,企業(yè)總是希望盡快收回貨款,以加速資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率,因此通過這種方法來推遲稅款繳納經(jīng)常受到各種限制。,(1)交貨時間。在一般情況下,推遲交貨時間就意味著推遲收入實現(xiàn)的時間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時間。有些企業(yè)將交貨時間由年底推遲到第二年年初,就有這方面的考慮。(2)結(jié)算時間。在有些銷售方式下,結(jié)算就意味著收入的實現(xiàn),因而推遲結(jié)算時間,相應(yīng)地也就推遲了納稅時間。(3)銷售方式。不同的銷售方式,其收入實現(xiàn)的時間是不同的,企業(yè)通過選擇合適的銷售方式即可推遲收入的實現(xiàn),相應(yīng)地也就推遲了納稅時間。,2.4.3.1推遲收入的確定,主要是指在會計上通過合理安排確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)的時間來推遲稅款的繳納,或者說合理安排營業(yè)收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。在會計上,商品銷售收入的確認(rèn)方法有收款法、銷售法和生產(chǎn)法。,2合理安排公司財務(wù),所謂收款法是指以收到商品價款時確認(rèn)營業(yè)收入;所謂銷售法是指貨物發(fā)出時確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn);所謂生產(chǎn)法是指產(chǎn)品生產(chǎn)完成即作為營業(yè)收入實現(xiàn)。在一般情況下,從生產(chǎn)完成到產(chǎn)品發(fā)出到收到貨款,中間都有一定的時間間隔。顯然,與銷售法和生產(chǎn)法相比,收款法不僅更符合謹(jǐn)慎性原則,而且推遲了營業(yè)收入的確認(rèn),2.4.3.1推遲收入的確定,勞務(wù)收入的確認(rèn)有兩種基本方法:一種是完成合同法,另一種是完工百分比法。所謂完成合同法是指整個勞務(wù)合同完成時才確認(rèn)全部勞務(wù)收入,在全部勞務(wù)合同未完成前不確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)收入。所謂完工百分比法是指按勞務(wù)作業(yè)的完工程度確認(rèn)相應(yīng)的勞務(wù)收入的方法。從稅收的角度看,完成合同法比完工百分比法更有利,因為它推遲了收入的確認(rèn)。,2合理安排公司財務(wù),同樣,對于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如利息收入、專利權(quán)及商標(biāo)權(quán)使用費收入等,企業(yè)既可以依據(jù)合同規(guī)定的收費標(biāo)準(zhǔn)按期確認(rèn)營業(yè)收入,也可以在實際收到有關(guān)收入時確認(rèn)營業(yè)收入。顯然,后者比前者更有利,因為它推遲了收入的確認(rèn)。,2.4.3.2盡早確認(rèn)費用,費用不涉及貨物和勞務(wù)稅,只涉及所得稅。從稅收的角度看,費用確認(rèn)的基本原則是:就早不就晚。,對于費用確認(rèn),應(yīng)當(dāng)遵循的原則,1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本,2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn),3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤,企業(yè)的營業(yè)成本(指企業(yè)當(dāng)期已銷售商品的成本、已提供勞務(wù)的成本)、期間費用(指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用)和損失(營業(yè)外支出、投資損失等),直接沖減企業(yè)的當(dāng)期收入,減少企業(yè)的當(dāng)期利潤,從而減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額;而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在產(chǎn)品完工前構(gòu)成在產(chǎn)品成本,生產(chǎn)完工后構(gòu)成庫存產(chǎn)品成本,只有產(chǎn)品銷售出去后才能轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本,從而沖減企業(yè)利潤,減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。,1.盡量不進(jìn)生產(chǎn)成本,所以從相對節(jié)稅角度來說,凡是直接能進(jìn)營業(yè)成本、期間費用和損失的不進(jìn)生產(chǎn)成本。,2.4.3.2盡早確認(rèn)費用,企業(yè)為購置或開發(fā)、建造各種資產(chǎn)（指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）所發(fā)生的費用，形成資產(chǎn)的成本，這部分資產(chǎn)成本需要通過資產(chǎn)的銷售、消費使用才能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的費用，從而沖減利潤，減少應(yīng)納稅所得額。,2.能進(jìn)成本的不進(jìn)資產(chǎn),比如企業(yè)購建一項固定資產(chǎn)，其發(fā)生的費用形成固定資產(chǎn)成本，在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)通過折舊分?jǐn)傆嬋肫髽I(yè)管理費用等各項費用，而固定資產(chǎn)使用年限短則三年、五年，長則十年、二十年，甚至更長。而進(jìn)入生產(chǎn)成本的費用，一旦產(chǎn)品完工，如果適銷對路，若干天或者一兩個月內(nèi)產(chǎn)品就能銷售出去，其生產(chǎn)成本就會轉(zhuǎn)化為營業(yè)成本。所以，從相對節(jié)稅的角度來說，凡是能進(jìn)成本（生產(chǎn)成本）的不進(jìn)資產(chǎn)。,2.4.3.2盡早確認(rèn)費用,3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤,2.4.3.2盡早確認(rèn)費用,比如企業(yè)購入一臺設(shè)備,每隔兩年需大修一次,每次大修費用預(yù)計為240000元。采用預(yù)提方法,則從購入后每月預(yù)提修理費10000元,計入相關(guān)成本費用,這就意味著從購入開始,企業(yè)每月減少利潤10000元,兩年后實際進(jìn)行大修時一次性支付修理費240000元。采用攤銷法,設(shè)備購入后不作處理,兩年后進(jìn)行大修,實際支付大修費240000元,從大修當(dāng)月開始,按月分?jǐn)?0000元,計入有關(guān)成本費用,再經(jīng)過兩年后分?jǐn)偼戤叀ｏ@然,由于預(yù)提能提前將有關(guān)費用計入成本,因此從相對節(jié)稅角度來說,預(yù)提優(yōu)于待攤,能預(yù)提的不攤銷。,預(yù)提和待攤是會計上兩種相對的費用確認(rèn)方法。預(yù)提是指在費用尚未支付以前按一定比例提前計入成本費用;待攤則是在費用支付后按一定比例分?jǐn)傆嬋氤杀举M用。,3.能預(yù)提的不待攤,能多提的就多提,能快攤的就快攤,2.4.3.2盡早確認(rèn)費用,待攤費用涉及一個攤銷速度問題。按照會計制度規(guī)定,攤銷速度取決于攤銷期間的長短。待攤費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益期限確定,在許多情況下這個受益期限也是預(yù)計的。從相對節(jié)稅角度來說,能快攤就盡量快攤,當(dāng)然也必須在一個合理的范圍之內(nèi)。,預(yù)提費用涉及一個預(yù)提數(shù)額問題。按照會計制度規(guī)定,預(yù)提數(shù)額應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)計可能發(fā)生的數(shù)額確定。既然是預(yù)計就意味著有一定的彈性空間。從相對節(jié)稅角度來說,能多預(yù)提就盡量多預(yù)提,當(dāng)然必須在一個合理的范圍之內(nèi)。,2.4.3稅收遞延的方法,幾個與相對節(jié)稅直接有關(guān)的費用項目：,(1)固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)折舊是將固定資產(chǎn)價值按照其使用年限分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)成本費用項目。固定資產(chǎn)折舊費沖減企業(yè)利潤,因而對所得稅產(chǎn)生很大影響。固定資產(chǎn)折舊對所得稅的影響包括三個方面:,一是固定資產(chǎn)殘值率。固定資產(chǎn)殘值率降低,意味著分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)成本費用的折舊費增加,從而沖減利潤,減少應(yīng)納所得稅稅額。因此從相對節(jié)稅的角度看,殘值率越低越好。二是折舊年限。折舊年限越短,每年分?jǐn)傆嬋氤杀举M用的折舊費越多,相應(yīng)地當(dāng)期繳納的所得稅越少。因此從相對節(jié)稅的角度看,折舊年限越短越好。三是折舊方法。折舊方法包括平均年限法、工作量法和加速折舊法。平均年限法是指在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)每期計提相同的折舊額;工作量法是指按各期實際工作量計提折舊額;加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用前期多提折舊,后期少提折舊。顯然,從相對節(jié)稅的角度看,加速折舊法比平均年限法更有利。利用工作量法有時也能起到加速折舊的效果。,2.4.3稅收遞延的方法,幾個與相對節(jié)稅直接有關(guān)的費用項目：,(2)無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷。無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)對所得稅的影響主要集中在攤銷期限的確定上。從相對節(jié)稅的角度看,攤銷年限越短越好。,(3)存貨計價方法。存貨計價方法是指確定發(fā)出存貨成本的方法。在實際成本法下,存貨計價方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法等等。在物價上漲情況下,采用后進(jìn)先出法有利于相對節(jié)稅,在物價下跌的情況下,采用先進(jìn)先出法能起到相對節(jié)稅的效果;個別計價法有利于企業(yè)合理調(diào)節(jié)利潤以達(dá)到節(jié)稅效果。,2.5稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法,影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.1,2.5.2,2.5.3,2.5.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式,稅收的最初納稅人和稅收的最后承擔(dān)者往往并不一致,最初的納稅人可以把所納稅款部分或全部地轉(zhuǎn)嫁給其他人負(fù)擔(dān)。這種納稅人將其所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的過程就叫稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,2.5.1.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念,不管如何,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁結(jié)果最終總有人承擔(dān),最終承擔(dān)稅負(fù)的人稱負(fù)稅人,稅負(fù)最終落到負(fù)稅人身上的過程稱為稅負(fù)歸宿。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿是同一問題的兩個方面?？梢?在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人和真正的負(fù)稅人是可以分離的,納稅人只是法律意義上的納稅主體,負(fù)稅人是經(jīng)濟(jì)意義上的承擔(dān)主體。,2.5.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式,納稅人與負(fù)稅人的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的先決條件,只有當(dāng)納稅人與負(fù)稅人分屬于不同的經(jīng)濟(jì)主體時稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁才有其存在的意義。稅負(fù)在同一經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)各分支機(jī)構(gòu)(分公司)的轉(zhuǎn)移雖然能起到節(jié)稅的目的,但非我們指的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是通過價格的變化實現(xiàn)的,稅負(fù)無論是前轉(zhuǎn)給購買者或后轉(zhuǎn)給供應(yīng)商都離不開標(biāo)的物價格的變化,這里的價格既包括商品價格也包括要素價格,國家征稅后納稅人或提高商品、要素的供給價格或壓低商品、要素的購買價格或二者并用從而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的過程,同時也是標(biāo)的物價值轉(zhuǎn)移的過程。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)理解為納稅人的主動行為,指納稅人根據(jù)市場的供求關(guān)系,依照價格規(guī)律主動調(diào)整標(biāo)的物的購進(jìn)或代銷價格,以達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的目的,和納稅人主動行為無關(guān)的價格再分配性質(zhì)的價格轉(zhuǎn)移不能算稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。,1,2,3,4,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在市場經(jīng)濟(jì)條件下納稅人通過經(jīng)濟(jì)交易中的價格變動將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀經(jīng)濟(jì)過程。其特點主要包括如下幾個方面:,2.5.1.1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的概念,2.5.1.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,稅負(fù)前轉(zhuǎn),稅收資本化,稅負(fù)疊轉(zhuǎn),稅負(fù)后轉(zhuǎn),稅負(fù)消轉(zhuǎn),稅負(fù)輾轉(zhuǎn),指企業(yè)將所納稅款通過提高商品或生產(chǎn)要素價格的方法,轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔(dān),指課稅商品出售時,買主將今后若干年應(yīng)納的稅款,從所購商品的資本價值中預(yù)先扣除。,指同時采用幾種轉(zhuǎn)嫁方法以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的行為,指納稅人的已納稅款因各種原因不能向前轉(zhuǎn)給購買者和消費者,而是向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。,指一定的稅額在名義上被分配給納稅人后,既不能前轉(zhuǎn)也不能后轉(zhuǎn),而是要求企業(yè)對所納稅款完全通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高和技術(shù)進(jìn)步等手段,自行補償其納稅的損失,指稅收前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)次數(shù)在兩次以上的轉(zhuǎn)嫁行為,2.5.1.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅收籌劃的特殊形式,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,獲得稅收收益的特殊而又重要的形式。這主要是由于從納稅角度看,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅收籌劃有十分明顯的共同點。第一,兩者的目的相同,都是為了減少納稅主體的稅負(fù),獲得更多可支配的收入。第二,兩者具有相同的特征,即它們都是納稅主體的合法行為,是納稅主體的主觀行為,具有籌劃性,尤其是轉(zhuǎn)嫁行為更能體現(xiàn)出合法、合情、合理性。這是因為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁意味著稅收負(fù)擔(dān)的終極承擔(dān)者不是直接的納稅人,而是其背后的隱匿者或潛在的替代者。稅款的直接繳納人通過轉(zhuǎn)嫁將稅負(fù)推給他人,自己只是承擔(dān)部分甚至完全不承擔(dān)任何納稅義務(wù),因此,只類似于稅務(wù)機(jī)關(guān)和負(fù)稅人的中介者。然而,納稅人實施稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁策略,并不侵害國家利益,因為他只是改變了稅款在不同經(jīng)濟(jì)主體之間的重新負(fù)擔(dān)狀況,沒有減少國家應(yīng)收稅款的總量,稅務(wù)部門也無話可說,畢竟這種行為并沒有違反稅法的規(guī)定。,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,稅收籌劃,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,商品供求彈性,市場結(jié)構(gòu),課稅制度,影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素在物價自由波動的前提條件下,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,在商品經(jīng)濟(jì)中,市場調(diào)節(jié)的效應(yīng)往往使稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁和如何轉(zhuǎn)嫁在很大程度上取決于市場上的供求狀況。在自由競爭的市場中,課稅商品的價格受供求規(guī)律的制約,市場上商品的供給和物價的漲落,都非一個生產(chǎn)者或一群生產(chǎn)者所能操縱的。,2.5.2.1商品供求彈性,商品價格一有變化,需求就隨著發(fā)生變動,而供給也會發(fā)生相類似的變化。因此,課稅商品的價格能否提高,稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,不是以供給或需求哪一方的意愿決定的,而是取決于市場上供求彈性產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)壓力大小。,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,供給彈性與需求彈性的比值即為供求彈性。供求間的制衡統(tǒng)一關(guān)系,決定了企業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁及其實現(xiàn)方式不能片面地依從其中某一方面,而必須根據(jù)供給彈性和需求彈性的力量對比及轉(zhuǎn)換趨勢予以相機(jī)抉擇。一般而言,當(dāng)供給彈性大于需求彈性,即供求彈性系數(shù)大于1時,企業(yè)應(yīng)優(yōu)先考慮稅負(fù)前轉(zhuǎn)的可能性;反之,如果供求彈性系數(shù)小于1,則進(jìn)行稅負(fù)后轉(zhuǎn)或無法轉(zhuǎn)嫁的可能性比較大。如果供給彈性系數(shù)等于需求彈性系數(shù),則稅款趨于買賣雙方均分負(fù)擔(dān)。,2.5.2.1商品供求彈性,綜合分析,可以得出這樣的結(jié)論:稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀存在。以此為基點,直接納稅的企業(yè)通常會把能夠轉(zhuǎn)嫁出去的稅收僅僅作為虛擬的成本(或稱為額外的成本),而把不可轉(zhuǎn)嫁的稅收視為真正的成本。因此,西方人把納稅人和負(fù)稅人一致的稅種稱為直接稅種,把納稅人和負(fù)稅人不一致的稅種稱為間接稅種。,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.2市場結(jié)構(gòu),在完全競爭市場結(jié)構(gòu)下,任何單個廠商都無力控制價格,因而不能把市場價格提高若干而把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者,只有通過該工業(yè)體系才能在短期內(nèi)部分地利用提價的辦法轉(zhuǎn)嫁給消費者。但在長期供應(yīng)成本不變的情況下,各個廠商在整個工業(yè)體系下形成一股力量,則稅負(fù)可能可以完全轉(zhuǎn)嫁給消費者。,1,負(fù)面觀點,商品的差異性是不完全競爭的重要前提。在不完全競爭市場結(jié)構(gòu)下,單個廠商雖很多,但各個廠家可利用其產(chǎn)品差異性對價格做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整,借以把稅負(fù)部分地向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。在一個時期里,某種工業(yè)中的廠商可以把由于征稅所增加的成本轉(zhuǎn)嫁給消費者,但不可能把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去而保留壟斷利潤,因而還沒有形成壟斷市場。,2,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.2市場結(jié)構(gòu),寡頭是指少數(shù)幾家企業(yè)供應(yīng)市場某種商品的大部分,各家都占市場供應(yīng)量的一定比重。它們的產(chǎn)品是一致的,或稍有差別。寡頭壟斷的價格波動不像一般競爭工業(yè)那樣大。它們總是互相勾結(jié),達(dá)成某種協(xié)議或默契,對價格升降采取一致行動。因此,如果對某產(chǎn)品征收一種新稅或提高某種稅的稅率,各寡頭廠商就會按早已達(dá)成的協(xié)議或默契并在各家成本同時增加的情況下,自動按某一公式各自提高價格,而把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)(除非該產(chǎn)品需求彈性大或差異大)。,3,負(fù)面觀點,完全壟斷市場是指某種商品只有一個或少數(shù)幾個賣主的市場結(jié)構(gòu),并且沒有代用品。壟斷廠商可以采取獨占或聯(lián)合形式控制市場價格和銷售量,以達(dá)到最大利潤或超額利潤的目的。如果某壟斷產(chǎn)品為絕對必需品,且需求無彈性又無其他競爭性的代用品,則壟斷者可以隨意提價,不會影響銷售量,稅負(fù)就可以全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。如果需求有彈性,則壟斷廠商不能把稅額全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費者,而只能考慮部分前轉(zhuǎn)、部分后轉(zhuǎn)。因為如果全部前轉(zhuǎn),可能引起價格太高,需求量減少,達(dá)不到最大利潤。但不管怎樣,在完全壟斷市場結(jié)構(gòu)下,壟斷廠商可以隨時改變價格,把稅負(fù)向前轉(zhuǎn)嫁給消費者。,4,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.3課稅制度,稅種性質(zhì),稅種寬窄,課稅對象,課稅依據(jù),稅負(fù)輕重,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.3課稅制度,商品交易行為是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件,一般來說,只有對商品交易行為或活動課征的間接稅才能轉(zhuǎn)嫁,而與商品交易行為無關(guān)或?qū)θ苏n征的直接稅則不能轉(zhuǎn)嫁或很難轉(zhuǎn)嫁。如營業(yè)稅、消費稅、增值稅和關(guān)稅等一般認(rèn)為是間接稅,稅負(fù)可由最初納稅人轉(zhuǎn)嫁給消費者,這類稅的稅負(fù)還可以向后轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素提供者來承擔(dān)。而個人所得稅、公司所得稅、財產(chǎn)稅等一般認(rèn)為是直接稅,稅負(fù)不能或很難轉(zhuǎn)嫁。,一般情況下,稅基越寬,越容易實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,反之,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的可能性便會趨小。原因在于,稅基寬窄直接決定著購買者需求選擇替代效應(yīng)的大小,進(jìn)而影響市場供求彈性的程度及轉(zhuǎn)嫁態(tài)勢,導(dǎo)致稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁或易或難的變化。如果對所有商品課稅,購買者需求選擇替代效應(yīng)就小,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就較容易,反之,如果只對部分商品課稅,且課稅商品具有替代效應(yīng),稅負(fù)就不易轉(zhuǎn)嫁。,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.3課稅制度,對生產(chǎn)資料課稅,稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)多,容易轉(zhuǎn)嫁,且轉(zhuǎn)嫁速度快。對生活資料課稅,稅負(fù)輾轉(zhuǎn)次數(shù)少,較難轉(zhuǎn)嫁,且轉(zhuǎn)嫁速度慢。,稅收計算的方法大致可以分為從價計征和從量計征兩種。從價計征,稅額隨商品或生產(chǎn)要素價格的高低而彼此不同,商品或生產(chǎn)要素昂貴,加價稅額必然也大,反之,價格越低廉,加價稅額也微小。因此,在從價計征的方法下,通過商品加價轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)難以被察覺,轉(zhuǎn)嫁較容易。但從量計征則完全不同,在此方法下,每個單位商品的稅額很明顯,納稅人很容易察覺到是一種額外的負(fù)擔(dān),因而必然想方設(shè)法提高商品價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者,但或輕或重的稅負(fù)同樣易直接為購買者所察覺。因此,如果需求方面有彈性,稅收負(fù)擔(dān)便無法轉(zhuǎn)嫁。,2.5.2影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁效果的主要因素,2.5.2.3課稅制度,稅負(fù)輕重也是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能否實現(xiàn)的一個重要條件。在其他條件相同的情況下,如果一種商品的稅負(fù)很重,出賣者試圖轉(zhuǎn)嫁全部稅負(fù)就必須大幅度提高價格,勢必導(dǎo)致銷售量減少。因此為了保持銷量,又不得不降低價格,其結(jié)果是稅負(fù)只能部分轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁。然而對于稅負(fù)很輕的商品來說,課稅后加價幅度較小,一般不致影響銷路,稅負(fù)便可通過提價全部轉(zhuǎn)嫁給消費者負(fù)擔(dān)。,2.5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法,根據(jù)市場變化進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法。市場價格受供求規(guī)律的支配,需求的變動影響供給,供給的變動反作用于需求。,市場調(diào)節(jié)法,1,稅基轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)課稅范圍的大小、寬窄實行的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)移方法。,稅基轉(zhuǎn)嫁法,3,商品成本與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有極為密切的聯(lián)系。商品成本轉(zhuǎn)嫁法是根據(jù)商品成本狀況進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方法。成本是生產(chǎn)經(jīng)營者從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而作的各種預(yù)先支付和投入費用的總和。,商品成本轉(zhuǎn)嫁法,2,商品價格隨著供給與需求的變動上下波動。因此,稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁,主要看納稅者怎樣利用市場供求變化,并根據(jù)市場情況“對癥下藥”。,2.5.3.1市場調(diào)節(jié)法,當(dāng)商品的供給一定時,如果需求增加或保持不變,生產(chǎn)經(jīng)營者可以將其承擔(dān)的稅負(fù)加到商品價格上,轉(zhuǎn)嫁給商品的購買者或消費者。這種情況是由于一種商品生產(chǎn)相對處于數(shù)量、質(zhì)量穩(wěn)定過程中,即社會再對該產(chǎn)品投資,擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,就會導(dǎo)致供大于求,而若從這些現(xiàn)有生產(chǎn)企業(yè)中抽走資金,減少生產(chǎn),又會導(dǎo)致供給不足的局面。這種局面在重大應(yīng)用手段發(fā)明和擴(kuò)大生產(chǎn)之前是一種普遍的現(xiàn)象,因而在這種情況下實現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁也是普遍的。,2.5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法,當(dāng)商品的需求一定時,如果供給不變或減少,稅負(fù)就可以通過價格上漲方式轉(zhuǎn)移給購買者或消費者,做到這一點的關(guān)鍵在于供給是否充分掌握需求處于穩(wěn)定時的程度和可預(yù)期能維持多長時間。,2.5.3.1市場調(diào)節(jié)法,在課稅商品供不應(yīng)求,供給量和需求量相差懸殊,且課稅商品價格未被抬得過高的情況下,生產(chǎn)廠家在努力擴(kuò)大生產(chǎn)的同時,生產(chǎn)經(jīng)營者還應(yīng)該盡可能把承擔(dān)的稅收連同各種費用一道轉(zhuǎn)移給購買者,進(jìn)行徹底的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。應(yīng)該指出的是,商品經(jīng)濟(jì)社會稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁并不是一件壞事,它是加速供求關(guān)系平衡、促進(jìn)市場繁榮的一種手段。,2.5.3稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃方法,2.5.3.1市場調(diào)節(jié)法,在某些條件既定的情況下,在課稅商品對消費者來說屬于可要可不要商品的時候,該商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者就不可能進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的嘗試。這是因為課稅商品不是消費者必需的,價格低,人們購買的就多;價格過高,人們購買的就少,