高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定相關(guān)財務(wù)問題ppt課件

山東和信會計師事務(wù)所臨沂分所 高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定相關(guān)財務(wù)問題 2017年5月25日主講人 張慶軍微信 sdlyzqj 目錄 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和日常會計核算 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 一 高新技術(shù)企業(yè)定義 二 高新技術(shù)企業(yè)價值及意義 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 減按15 的稅率征收企業(yè)所得稅 作為無形資產(chǎn) 在融資 并購 上市過程中 亦受益匪淺 高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)是很多資助類 認(rèn)定類科技項(xiàng)目的基礎(chǔ) 資助類如重大專項(xiàng) 創(chuàng)新基金等 認(rèn)定類如工程技術(shù)研究中心等 很多科技項(xiàng)目都需要在具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的基礎(chǔ)上申報 是否認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)是企業(yè)上市的基礎(chǔ)條件和重要考核指標(biāo) 高新技術(shù)企業(yè)證書是企業(yè)研發(fā)實(shí)力的象征 標(biāo)志著產(chǎn)品的技術(shù)水平和企業(yè)的產(chǎn)業(yè)化能力 有利于企業(yè)的外部市場的開拓 提高企業(yè)的品牌影響力 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后 將提升企業(yè)招投標(biāo)資質(zhì)水平 在進(jìn)行重大項(xiàng)目招投標(biāo)時具有明顯的優(yōu)勢 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 高新技術(shù)企業(yè)資格期滿當(dāng)年內(nèi) 在通過重新認(rèn)定前 其企業(yè)所得稅暫按15 的稅率預(yù)繳 在年度匯算清繳前未取得高新技術(shù)企業(yè)資格的 應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款 二 高新技術(shù)企業(yè)價值及意義 1 關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅 2014 75號 2 關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2014年第64號 3 關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知 財稅 2015 63號 4 關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知 財稅 2015 116號 5 關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知 財稅 2015 119號 6 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 7 關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知 國稅函 2015 203號 8 關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知 財稅 2017 34號 二 高新技術(shù)企業(yè)價值及意義 目錄 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和日常會計核算 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 關(guān)于修訂印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2016 32號 第十一條高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件 一 企業(yè)申請認(rèn)定時須注冊成立一年以上 鏈接 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 須注冊成立一年以上 是指企業(yè)須注冊成立365個日歷天數(shù)以上 當(dāng)年 最近一年 和 近一年 都是指企業(yè)申報前1個會計年度 近三個會計年度 是指企業(yè)申報前的連續(xù)3個會計年度 不含申報年 申請認(rèn)定前一年內(nèi) 是指申請前的365天之內(nèi) 含申報年 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 關(guān)于修訂印發(fā) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 的通知 國科發(fā)火 2016 32號 第十一條高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定須同時滿足以下條件 二 企業(yè)通過自主研發(fā) 受讓 受贈 并購等方式 獲得對其主要產(chǎn)品 服務(wù) 在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識產(chǎn)權(quán)的所有權(quán) 三 對企業(yè)主要產(chǎn)品 服務(wù) 發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 四 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 五 企業(yè)近三個會計年度 實(shí)際經(jīng)營期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營時間計算 下同 的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求 1 最近一年銷售收入小于5 000萬元 含 的企業(yè) 比例不低于5 2 最近一年銷售收入在5 000萬元至2億元 含 的企業(yè) 比例不低于4 3 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè) 比例不低于3 其中 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60 六 近一年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60 七 企業(yè)創(chuàng)新能力評價應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求 八 企業(yè)申請認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全 重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定六要件 2020 4 25 11 條件變化 一 調(diào)整 研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例 指標(biāo)為了使更多中小企業(yè)享受到高新技術(shù)企業(yè)政策優(yōu)惠 將最近一年銷售收入小于5000萬元 含 的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例由6 調(diào)整為5 此舉將使規(guī)模較小 研發(fā)投入相對較少的中小企業(yè)獲益 2020 4 25 12 條件變化 二 調(diào)整 科技人員占比 指標(biāo)考慮到目前企業(yè)研發(fā)形式日益多樣 產(chǎn)學(xué)研合作逐步深入 研發(fā)外包 開放式眾包等漸成趨勢 企業(yè)越來越依靠外部力量開展研發(fā)活動 為更加適應(yīng)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的發(fā)展需求 將原 具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30 以上 其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10 以上 的條件 調(diào)整為 企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10 2020 4 25 13 條件變化 三 調(diào)整認(rèn)定條件中對知識產(chǎn)權(quán)的要求取消原有 近三年內(nèi) 獲得知識產(chǎn)權(quán)的限制 同時取消原有 5年以上獨(dú)占許可 獲得知識產(chǎn)權(quán)的方式 既鼓勵了企業(yè)自主研發(fā) 也有助于避免知識產(chǎn)權(quán)濫用 企業(yè)仍可通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓等方式獲得知識產(chǎn)權(quán) 促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化 有利于更好地落實(shí)新修訂的 促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法 2020 4 25 14 條件變化 四 增加異地搬遷內(nèi)容為促進(jìn)區(qū)域產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和協(xié)調(diào)發(fā)展 增加對異地搬遷企業(yè)資質(zhì)互認(rèn)的相關(guān)內(nèi)容 明確跨認(rèn)定機(jī)構(gòu)管理區(qū)域整體遷移的高新技術(shù)企業(yè) 在其高新技術(shù)企業(yè)資格有效期內(nèi)完成遷移的 其資格繼續(xù)有效 五 縮短公示時間認(rèn)定企業(yè)在 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng) 上公示的時間由原15個工作日改為10個工作日 提高了工作效率 目錄 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和日常會計核算 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新企業(yè)認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 高新認(rèn)定對一些指標(biāo)的要求 一 研發(fā)費(fèi)用1 研發(fā)費(fèi)用占比企業(yè)持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動 近三個會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于如下要求 最近一年銷售收入其中 企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60 高新認(rèn)定對一些指標(biāo)的要求 二 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入近一年高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60 1 高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動 取得的產(chǎn)品 服務(wù) 收入與技術(shù)性收入的總和 對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于 技術(shù)領(lǐng)域 規(guī)定的范圍 企業(yè)應(yīng)正確計算高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入 由具有資質(zhì)并符合本 工作指引 相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計或鑒證 2總收入 總收入是指收入總額減去不征稅收入 收入總額與不征稅收入按照 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 以下稱 企業(yè)所得稅法 及 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 以下稱 實(shí)施條例 的規(guī)定計算 高新認(rèn)定對一些指標(biāo)的要求 三 企業(yè)科技人員占比企業(yè)科技人員占比是企業(yè)科技人員數(shù)與職工總數(shù)的比值 1 科技人員企業(yè)科技人員是指直接從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動 以及專門從事上述活動的管理和提供直接技術(shù)服務(wù)的 累計實(shí)際工作時間在183天以上的人員 包括在職 兼職和臨時聘用人員 2 職工總數(shù)企業(yè)職工總數(shù)包括企業(yè)在職 兼職和臨時聘用人員 在職人員可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同或繳納社會保險費(fèi)來鑒別 兼職 臨時聘用人員全年須在企業(yè)累計工作183天以上 3 統(tǒng)計方法企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù) 科技人員數(shù)均按照全年月平均數(shù)計算 月平均數(shù) 月初數(shù) 月末數(shù) 2全年月平均數(shù) 全年各月平均數(shù)之和 12年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的 以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo) 鏈接 中介機(jī)構(gòu)條件及類型 一 中介機(jī)構(gòu)條件1 具備獨(dú)立執(zhí)業(yè)資格 成立3年以上 近3年內(nèi)無不良記錄 2 承擔(dān)認(rèn)定工作當(dāng)年的注冊會計師人數(shù)占職工全年月平均人數(shù)的比例不低于20 全年月平均職工人數(shù)在20人以上 3 熟悉高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作的相關(guān)政策 二 中介機(jī)構(gòu)類型會計師事務(wù)所或者稅務(wù)師事務(wù)所 鏈接 報告相關(guān)證明材料 一 營業(yè)執(zhí)照二 執(zhí)業(yè)證書三 注會 注稅 證書四 防偽標(biāo)簽五 注協(xié)證明六 承諾書 目錄 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和日常會計核算 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新企業(yè)認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 一 研究開發(fā)活動確定 研究開發(fā)活動是指 為獲得科學(xué)與技術(shù) 不包括社會科學(xué) 藝術(shù)或人文學(xué) 新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動 不包括企業(yè)對產(chǎn)品 服務(wù) 的常規(guī)性升級或?qū)δ稠?xiàng)科研成果直接應(yīng)用等活動 如直接采用新的材料 裝置 產(chǎn)品 服務(wù) 工藝或知識等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 二 研究開發(fā)活動的判斷依據(jù)和方法 1 行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法 若國家有關(guān)部門 全國 世界 性行業(yè)協(xié)會等具備相應(yīng)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)提供了測定科技 新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識 或 具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的技術(shù) 產(chǎn)品 服務(wù) 工藝 等技術(shù)參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 則優(yōu)先按此參數(shù) 標(biāo)準(zhǔn) 來判斷企業(yè)所進(jìn)行項(xiàng)目是否為研究開發(fā)活動 2 專家判斷法 如果企業(yè)所在行業(yè)中沒有發(fā)布公認(rèn)的研發(fā)活動測度標(biāo)準(zhǔn) 則通過本行業(yè)專家進(jìn)行判斷 獲得新知識 創(chuàng)造性運(yùn)用新知識以及技術(shù)的實(shí)質(zhì)改進(jìn) 應(yīng)當(dāng)是取得被同行業(yè)專家認(rèn)可的 有價值的創(chuàng)新成果 對本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)進(jìn)步具有推動作用 3 目標(biāo)或結(jié)果判定法 在采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)判斷法和專家判斷法不易判斷企業(yè)是否發(fā)生了研發(fā)活動時 以本方法作為輔助 重點(diǎn)了解研發(fā)活動的目的 創(chuàng)新性 投入資源 預(yù)算 以及是否取得了最終成果或中間成果 如專利等知識產(chǎn)權(quán)或其他形式的科技成果 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 三 研究開發(fā)費(fèi)用的核算 1 企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求 對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理 同時 對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬 準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動的 應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 三 研究開發(fā)費(fèi)用的核算 2 企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算 準(zhǔn)確 合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出 對劃分不清的 不得實(shí)行加計扣除 3 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確 匯總額計算不準(zhǔn)確的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 三 研究開發(fā)費(fèi)用的核算 4 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的 可以轉(zhuǎn)請地市級 含 以上科技行政主管部門出具鑒定意見 科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見 企業(yè)承擔(dān)省部級 含 以上科研項(xiàng)目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目 不再需要鑒定 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 四 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和分配 1 企業(yè)應(yīng)正確歸集研發(fā)費(fèi)用 由具有資質(zhì)并符合本 工作指引 相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計或鑒證 2 企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進(jìn)行測度并加總計算的 企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集 并填寫 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 四 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和分配 3 企業(yè)應(yīng)按照 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目 提供相關(guān)憑證及明細(xì)表 并按 工作指引 要求進(jìn)行核算 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 1 人員人工包括企業(yè)科技人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)和住房公積金 以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用 分析 企業(yè)的研究開發(fā)人員主要包括三類 研究人員 技術(shù)人員和輔助人員 為此我們需要注意以下幾個方面 1 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)過程確認(rèn)研究 技術(shù)人員身份 確定是否應(yīng)納入統(tǒng)計范圍 2 工資表上科技人員 研發(fā)人員應(yīng)編列在一起或單獨(dú)編列 不能與普通員工混合編列 3 為研究開發(fā)活動提供輔助服務(wù)的人員的勞務(wù)成本 應(yīng)按其在研究開發(fā)活動非研究開發(fā)活動的工時比例分?jǐn)傆嬋?智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 2 直接投入直接投入費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出 包括 直接消耗的材料 燃料和動力費(fèi)用 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具 工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品 樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi) 試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 用于研究開發(fā)活動的儀器 設(shè)備的運(yùn)行維護(hù) 調(diào)整 檢驗(yàn) 檢測 維修等費(fèi)用 以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費(fèi) 分析 相關(guān)憑證上要有用于研究項(xiàng)目的相關(guān)證明 實(shí)物領(lǐng)料單或其他原始憑證上應(yīng)注明用途或使用情況說明 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 3 折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的儀器 設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi) 長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建 改裝 裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用 分析 1 如一臺設(shè)備既用于研發(fā) 又用于一般生產(chǎn) 該折舊費(fèi)應(yīng)按生產(chǎn)工時或其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?2 用于技術(shù)開發(fā)的設(shè)備 在設(shè)備管理檔案 如臺賬 中 應(yīng)注明設(shè)備使用基本情況 如設(shè)備存放地即使用部門 設(shè)備保管責(zé)任人等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 4 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動的軟件 知識產(chǎn)權(quán) 非專利技術(shù) 專有技術(shù) 許可證 設(shè)計和計算方法等 的攤銷費(fèi)用 5 設(shè)計費(fèi)用設(shè)計費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思 開發(fā)和制造 進(jìn)行工序 技術(shù)規(guī)范 規(guī)程制定 操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費(fèi)用 包括為獲得創(chuàng)新性 創(chuàng)意性 突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計活動發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 6 裝備調(diào)試費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 包括研制特殊 專用的生產(chǎn)機(jī)器 改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序 或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動所發(fā)生的費(fèi)用 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計入歸集范圍 試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 田間試驗(yàn)費(fèi)等 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 7 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 研究開發(fā)活動成果為委托方企業(yè)擁有 且與該企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān) 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定 按照實(shí)際發(fā)生額的80 計入委托方研發(fā)費(fèi)用總額 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 五 研究開發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)費(fèi)用科目歸集范圍 8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 包括技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi) 專家咨詢費(fèi) 高新科技研發(fā)保險費(fèi) 研發(fā)成果的檢索 論證 評審 鑒定 驗(yàn)收費(fèi)用 知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi) 注冊費(fèi) 代理費(fèi) 會議費(fèi) 差旅費(fèi) 通訊費(fèi)等 此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20 另有規(guī)定的除外 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 2020 4 25 40 研發(fā)費(fèi)用口徑 口徑比較 企業(yè)會計核算 大 財企 2007 194號高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 小 國科發(fā)火 2016 195號企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除 更小 財稅 2015 119號 國家稅務(wù)總局公告2015年第97號 目錄 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新企業(yè)認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 研發(fā)加計扣除問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 一 企業(yè)申請 企業(yè)對照本辦法進(jìn)行自我評價 認(rèn)為符合認(rèn)定條件的在 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng) 注冊登記 向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請 申請時提交下列材料 1 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書 2 證明企業(yè)依法成立的相關(guān)注冊登記證件 3 知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料 科研項(xiàng)目立項(xiàng)證明 科技成果轉(zhuǎn)化 研究開發(fā)的組織管理等相關(guān)材料 4 企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 的關(guān)鍵技術(shù)和技術(shù)指標(biāo) 生產(chǎn)批文 認(rèn)證認(rèn)可和相關(guān)資質(zhì)證書 產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報告等相關(guān)材料 5 企業(yè)職工和科技人員情況說明材料 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 一 企業(yè)申請 企業(yè)對照本辦法進(jìn)行自我評價 認(rèn)為符合認(rèn)定條件的在 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng) 注冊登記 向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提出認(rèn)定申請 申請時提交下列材料 6 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費(fèi)用和近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品 服務(wù) 收入專項(xiàng)審計或鑒證報告 并附研究開發(fā)活動說明材料 7 經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度的財務(wù)會計報告 包括會計報表 會計報表附注和財務(wù)情況說明書 8 近三個會計年度企業(yè)所得稅年度納稅申報表 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 二 專家評審 認(rèn)定機(jī)構(gòu)應(yīng)在符合評審要求的專家中 隨機(jī)抽取組成專家組 專家組對企業(yè)申報材料進(jìn)行評審 提出評審意見 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 三 審查認(rèn)定 認(rèn)定機(jī)構(gòu)結(jié)合專家組評審意見 對申請企業(yè)進(jìn)行綜合審查 提出認(rèn)定意見并報領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室 認(rèn)定企業(yè)由領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室在 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng) 公示10個工作日 無異議的 予以備案 并在 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng) 公告 由認(rèn)定機(jī)構(gòu)向企業(yè)頒發(fā)統(tǒng)一印制的 高新技術(shù)企業(yè)證書 有異議的 由認(rèn)定機(jī)構(gòu)進(jìn)行核實(shí)處理 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 目錄 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必要條件 高新企業(yè)認(rèn)定主要財務(wù)指標(biāo)要求 計研發(fā)加計扣除扣除常見問題解析 高新技術(shù)企業(yè)概述 不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形 一 非居民企業(yè)不得加計扣除適用于會計核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 二 核定征收企業(yè)不得加計扣除適用于會計核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 三 研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用未分別核算 劃分不清的不得加計扣除企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算 準(zhǔn)確 合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出 對劃分不清的 不得實(shí)行加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形 四 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 不得加計扣除特別事項(xiàng)的處理 企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 不得加計扣除 五 不允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 不得加計扣除允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍如下 不允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用 不得加計扣除 1 人員人工費(fèi)用 2 直接投入費(fèi)用 3 折舊費(fèi)用 4 無形資產(chǎn)攤銷 5 新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi) 新工藝規(guī)程制定費(fèi) 新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi) 6 其他相關(guān)費(fèi)用 7 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形 六 超出人員人工費(fèi)用范圍的支出 不得加計扣除 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)和住房公積金 超出這些范圍的支出不得加計扣除 比如福利費(fèi)就不能加計扣除 七 7個行業(yè)不得加計扣除不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)1 煙草制造業(yè) 2 住宿和餐飲業(yè) 3 批發(fā)和零售業(yè) 4 房地產(chǎn)業(yè) 5 租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 6 娛樂業(yè) 7 財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè) 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形 八 7類活動不得加計扣除1 企業(yè)產(chǎn)品 服務(wù) 的常規(guī)性升級 2 對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用 如直接采用公開的新工藝 材料 裝置 產(chǎn)品 服務(wù)或知識等 3 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動 4 對現(xiàn)存產(chǎn)品 服務(wù) 技術(shù) 材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變 5 市場調(diào)查研究 效率調(diào)查或管理研究 6 作為工業(yè) 服務(wù) 流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制 測試分析 維修維護(hù) 7 社會科學(xué) 藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究 九 允許加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用總額超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 部分不得加計扣除 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 如技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi) 專家咨詢費(fèi) 高新科技研發(fā)保險費(fèi) 研發(fā)成果的檢索 分析 評議 論證 鑒定 評審 評估 驗(yàn)收費(fèi)用 知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi) 注冊費(fèi) 代理費(fèi) 差旅費(fèi) 會議費(fèi)等 此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 不適用研發(fā)費(fèi)用加計扣除的情形 十 委托研發(fā)項(xiàng)目 委托方研發(fā)費(fèi)用超出80 部分不得加計扣除 企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用 按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80 計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除 受托方不得再進(jìn)行加計扣除 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定 十一 其他不符合政策和條件的不得加計扣除的情形1 企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確 匯總額計算不準(zhǔn)確的 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計扣除額進(jìn)行合理調(diào)整 2 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的 可以轉(zhuǎn)請地市級 含 以上科技行政主管部門出具鑒定意見 科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見 企業(yè)承擔(dān)省部級 含 以上科研項(xiàng)目的 以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目 不再需要鑒定 3 稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理 定期開展核查 年度核查面不得低于20 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 一 當(dāng)年未及時享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠以后就不能享受財稅 2015 119號文件規(guī)定 企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的 可以追溯享受并履行備案手續(xù) 追溯期限最長為3年 因此 2016年1月1日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的 可追溯 追溯期限最長為3年 享受并履行備案手續(xù) 二 只有直接從事研發(fā)活動人員工資薪金能加計扣除財稅 2015 119號文件規(guī)定 直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金 基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)和住房公積金 以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用 屬于允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍 因此 直接從事研發(fā)活動人員的不僅僅工資薪金允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 另基本養(yǎng)老保險費(fèi) 基本醫(yī)療保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 工傷保險費(fèi) 生育保險費(fèi)和住房公積金也允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 三 與研發(fā)活動直接相關(guān)的差旅費(fèi) 會議費(fèi)不能加計扣除財稅 2015 119號文件規(guī)定 不超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 如技術(shù)圖書資料費(fèi) 資料翻譯費(fèi) 專家咨詢費(fèi) 高新科技研發(fā)保險費(fèi) 研發(fā)成果的檢索 分析 評議 論證 鑒定 評審 評估 驗(yàn)收費(fèi)用 知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi) 注冊費(fèi) 代理費(fèi) 差旅費(fèi) 會議費(fèi)等 此項(xiàng)費(fèi)用總額 因此 與研發(fā)活動直接相關(guān)的差旅費(fèi) 會議費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) 不超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 內(nèi)允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 四 計算與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用扣除限額的基數(shù)不含其他費(fèi)用財稅 2015 119號文件規(guī)定 不超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 因此 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用扣除限額是 可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額 的10 可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額 應(yīng)該包含 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 需要提醒的是 可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額 中的 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 也是標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的 并不等同于實(shí)際發(fā)生的 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 五 享受加速折舊政策不能同時享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠財稅 2015 119號文件規(guī)定 用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備的折舊費(fèi)允許按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除 企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器 設(shè)備已享受加速折舊政策的 在享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除時 應(yīng)按照研發(fā)費(fèi)用加計扣除的有關(guān)文件 就已經(jīng)進(jìn)行會計處理的折舊 費(fèi)用等金額進(jìn)行加計扣除 因此 對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說 意味著在會計上按照公告規(guī)定進(jìn)行加速折舊處理的折舊 費(fèi)用 若符合加計扣除條件的話 仍可以進(jìn)行加計扣除 享受雙重的優(yōu)惠 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 六 只有高新技術(shù)企業(yè)才可享受研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定 企業(yè)的開發(fā)新技術(shù) 新產(chǎn)品 新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用支出 可以在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除 另財稅 2015 119號文件規(guī)定 適用于會計核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 綜合上述規(guī)定 企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例相關(guān)文件的規(guī)定并沒有限定只是高新技術(shù)企業(yè)才可以享受 只限定了 適用于會計核算健全 實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 即非高新技術(shù)企業(yè)可以享受研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 七 不征稅收入所形成的費(fèi)用能加計扣除財稅 2011 70號文件規(guī)定 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 用于支出所形成的資產(chǎn) 其計算的折舊 攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 另企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后 在5年 60個月 內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分 應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額 計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出 允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除 智者積于信 厚德以載物 行穩(wěn)而致遠(yuǎn) 研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策實(shí)務(wù)操作誤區(qū) 七 不征稅收入所形成的費(fèi)用能加計扣除根據(jù)上述文件規(guī)定 如企業(yè)將5年內(nèi)未發(fā)生