成本會計—制造業(yè)成本核算的基本原理PPT課件

3 制造業(yè)成本核算的基本原理 2 與其他行業(yè)相比 制造業(yè)的成本會計體系最完整 方法最典型 為了避免重復 突出重點 本教材將闡述以制造業(yè)為主的成本會計 3 一 制造業(yè)成本核算概述 制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程 同時也是生產(chǎn)的耗費過程生產(chǎn)費用指某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用 并與一定的期間相聯(lián)系產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用 它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系 4 成本核算的內(nèi)容 制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內(nèi)容 生產(chǎn)費用的匯總 首先必須根據(jù)成本開支范圍 對生產(chǎn)費用進行審核和控制 然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集 并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配 成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本 5 產(chǎn)品成本計算方法 產(chǎn)品成本計算按其所包括的范圍 可分為制造成本計算和變動成本計算兩種方法 我國自1993年7月1日起 制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法 制造成本計算 是指在計算產(chǎn)品成本時 將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料 直接人工和制造費用全部計入產(chǎn)品成本的一種成本計算方法 也稱完全成本計算 這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法 制造成本計算法主要的目的是為估價存貨 確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù) 6 二 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類 經(jīng)濟內(nèi)容 經(jīng)濟用途 其他分類 7 1 按經(jīng)濟內(nèi)容的分類 可分為勞動對象 勞動手段和活勞動方面的耗費 統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費用的三大要素 具體可分為以下外購材料 外購燃料 工資 計提的職工福利費 折舊與攤銷費 利息支出 稅金及其他支出等 有利于分析和考核各個時期生產(chǎn)費用的結(jié)構(gòu)和支出水平 8 2 按其經(jīng)濟用途的分類 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途劃分 可分為生產(chǎn)費用 即制造成本 與經(jīng)營管理費用 即非制造成本 制造成本 亦稱生產(chǎn)成本 是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類 一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和 非制造成本 亦稱期間費用或經(jīng)營管理費用 它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用 是與企業(yè)的銷售 經(jīng)營和管理活動相關的成本 主要包括管理費用 財務費用和營業(yè)費用等 9 3 其他分類方法 按其與工藝工程的關系分類 直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用 按其計入產(chǎn)品成本方法的分類 直接計入費用和間接計入費用 直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用 間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用 但也不都如此 10 三 制造業(yè)成本核算的要求 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準 正確劃分各種費用支出的界限 選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?11 嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準 成本開支范圍是根據(jù)企業(yè)在生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)費用的不同性質(zhì) 根據(jù)成本的內(nèi)容以及加強經(jīng)濟核算的要求 由國家統(tǒng)一制定的 企業(yè)進行成本核算 首先要根據(jù)國家有關的法規(guī)和制度 以及企業(yè)的成本計劃和相應的消耗定額 對企業(yè)的各項費用進行審核 看應不應該開支 已經(jīng)開支的 應不應該計入產(chǎn)品成本 12 正確劃分各種費用支出的界限 正確劃分各種費用支出的界限正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用支出與其他支出的界限正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費用界限以上五個方面費用界限的劃分 都應貫徹受益原則 即何者受益何者負擔費用 何時受益何時負擔費用 負擔費用多少應與受益程度大小成正比 這五個方面界限的劃分過程 也是產(chǎn)品成本的計算過程 13 選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?企業(yè)在進行成本核算時 應根據(jù)本企業(yè)的具體情況 選擇適合于企業(yè)特點的成本計算方法進行成本計算 企業(yè)采用何種成本計算方法 不僅取決于產(chǎn)品的生產(chǎn)特點 而且還與管理要求相關 在同一個企業(yè)里 可以采用一種成本計算方法 也可以采用多種成本計算方法 即多種成本計算方法同時使用或多種成本計算方法結(jié)合使用 14 四 制造業(yè)成本流轉(zhuǎn)程序 制造業(yè)成本核算程序 15 1 成本核算賬戶的設置 成本核算帳戶包括 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用 總帳 結(jié)構(gòu)及內(nèi)容 明細帳 設置方法 16 基本生產(chǎn)成本賬戶 基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn) 基本生產(chǎn)成本 賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品 產(chǎn)成品 自制半成品等 自制材料 自制工具 自制設備等所發(fā)生的各項費用 該賬戶應按產(chǎn)品品種等成本計算對象分設基本生產(chǎn)成本明細賬 也稱產(chǎn)品成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬 賬中應按成本項目分設專欄或?qū)Ｐ?登記各該產(chǎn)品 各該成本項目的月初在產(chǎn)品成本 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用 本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 17 輔助生產(chǎn)成本賬戶 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應 輔助生產(chǎn)成本 賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品 勞務所發(fā)生的各項費用 輔助生產(chǎn)成本 賬戶應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品 勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬 18 制造費用賬戶 制造費用 賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間 部門 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用 制造費用 賬戶應按不同車間 部門設置明細賬 19 2 成本流程 成本流程也就是成本核算的一般程序 20 產(chǎn)品成本核算的一般程序如下 根據(jù)成本開支范圍規(guī)定 審核生產(chǎn)費用支出 編制要素費用分配表 編制待攤費用和預提費用分配表 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配 制造費用的歸集和分配 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn) 已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn) 五 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分 22 1 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算 企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程 不能作為商品銷售的產(chǎn)品 在產(chǎn)品有狹義和廣義之分 對在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算 主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作 23 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法 從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看 主要有兩種類型一是先確定月末在產(chǎn)品成本 然后確定完工產(chǎn)品成本 二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時確定 也就是將本月生產(chǎn)費用與月初在產(chǎn)品費用之和 按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配 不分先后地計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 無論采用哪類方法 都必須先取得有關在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算資料 24 2 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配 在產(chǎn)品不計價法 在產(chǎn)品按固定成本計價法 在產(chǎn)品按定額成本計價 定額比例法 約產(chǎn)量比例法 25 在產(chǎn)品不計價法 這是一種不計算月末在產(chǎn)品成本的方法 如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少 價值很低 且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定 在這種情況下 為簡化成本計算工作 可以不計算月末在產(chǎn)品成本 即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用 全部由該種完工產(chǎn)品成本負擔 例如自來水生產(chǎn)企業(yè) 發(fā)電企業(yè) 采掘企業(yè)等都可采用這種方法 26 在產(chǎn)品按固定成本計價法 這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法 如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少 或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多 但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大 在這種情況下 月初 月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大 為簡化成本計算工作 各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計價 這樣 各月月末在產(chǎn)品成本不變 月初與月末在產(chǎn)品成本相等 那么本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用 全部由完工產(chǎn)品負擔 也就是本月完工產(chǎn)品的成本 27 在產(chǎn)品按定額成本計價 在產(chǎn)品按定額成本計價法 這是一種月末在產(chǎn)品以定額成本計價的方法 采用這種方法時 可根據(jù)實際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量 投料和加工程度 以及單位產(chǎn)品定額成本計算出月末在產(chǎn)品的定額成本 將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費用之和中扣除 余額即為本月完工產(chǎn)品成本 就是說 每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異 全部計入當月完工產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品按定額成本計價法 適用于定額管理工作較好 各項消耗定額比較準確 穩(wěn)定 而且各月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品 28 定額比例法 定額比例法是按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量 或定額成本 的比例分配生產(chǎn)費用的方法 它適用于定額管理基礎較好 各項消耗定額比較健全 穩(wěn)定 各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品 29 完工產(chǎn)品某該項目完工產(chǎn)品該項目項目實際成本費用分配率定額耗用量 成本 各成本項目費用分配率和分配額的計算公式如下 費用分配率 月初在產(chǎn)品費用 本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品定額月末在產(chǎn)品耗用量 成本 定額耗用量 成本 月末在產(chǎn)品某該項目月末在產(chǎn)品該項目項目實際成本費用分配率定額耗用量 成本 30 假定某企業(yè)生產(chǎn)的丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品的直接材料費用為5500元 直接工資4500元 制造費用6000元 本月費用為 直接材料18500元 直接工資16300元 制造費用26500元 完工產(chǎn)品的定額原材料費用為16000元 定額工時為11000小時 月末在產(chǎn)品的定額材料費為4000元 定額工時為2000小時 在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間 直接材料費用按定額費用比例分配 其他各項費用按定額工時比例分配 31 約當產(chǎn)量比例法 約當產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法 約當產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛 當月末在產(chǎn)品數(shù)量較大 而且變化也大 不宜采用其他分配方法時 采用此種方法尤為合適 具體還可采用加權(quán)平均法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本 32 從上述概念我們得出計算約當產(chǎn)量可分四步 第一步 計算在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 在產(chǎn)品數(shù)量 完工率 完工程度 公式1 第二步 計算費用分配率 即每件完工產(chǎn)品應分配的費用 費用分配率 期初在產(chǎn)品成本 本期生產(chǎn)費用 完工產(chǎn)品產(chǎn)量 期末在產(chǎn)品約當量 公式2 第三步 求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量 費用分配率公式3 第四步 求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本 完工產(chǎn)品數(shù)量 費用分配率 33 加權(quán)平均法 公式 材料成本分配率 期初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品數(shù)量 投料程度加工成本分配率 期初在產(chǎn)品成本 本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品數(shù)量 在產(chǎn)品數(shù)量 加工程度 34 加權(quán)平均法的優(yōu)點是手續(xù)比較簡化 缺點是所確定的單位成本是一種 混合 成本 不能如實的反映本期的實際成本水平 尤其是當上月與本月成本水平差異較大時 由于約當產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本 上月產(chǎn)品成本水平就會對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定的影響 35 在產(chǎn)品投料程度和完工程度的測定 采用約當產(chǎn)量比例法分配完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本時 在產(chǎn)品的投料程度和完工程度的測定 對于費用分配的正確性影響很大 在實際工作中 材料投入和產(chǎn)品加工情況千差萬別 需要根據(jù)具體情況分別計算投料程度和完工程度 下面介紹投料程度和完工程度的確定方法 36 投料程度的確定 原材料在生產(chǎn)開始時一次投入 原材料分工序投入 原材料在生產(chǎn)過程中隨生產(chǎn)加工進度陸續(xù)投入 100 與加工程度相同 計算累計投料率 37 例 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成 原材料分工序陸續(xù)投入 其投入程度與工時進度并不一致 該產(chǎn)品消耗定額為400千克 其中 第一道工序原材料消耗定額為120千克 第二道工序原材料消耗定額為280千克 月末在產(chǎn)品數(shù)量為 第一道工序500件 第二道工序300件 本月完工產(chǎn)品1200件 月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共132300元 38 完工率的計算如下 第一道工序 120 50 400 15 第二道工序 120 280 50 400 65 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算 第一道工序 500 15 75件第二道工序 300 65 195件原材料費用分配率 132300 1200 270 90完工產(chǎn)品分配原材料費用 1200 90 108000元在產(chǎn)品分配原材料費用 270 90 24300元 39 例 某種產(chǎn)品需經(jīng)兩道工序制成 原材料分工序投入 在每道工序開始時一次投入 該產(chǎn)品的原材料消耗定額為500千克 第一道原材料的消耗定額為300千克 第二道原材料的消耗定額為200千克 月末在產(chǎn)品數(shù)量 第一道工序200件 第二道工序100件 本月完工產(chǎn)品900件 月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的原材料費用共計89600元 40 完工率的計算如下 第一道工序 300 500 100 60 第二道工序 300 200 500 100 100 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算 第一道工序 200 60 120件第二道工序 100 100 100件原材料費用分配率 89600 900 220 80完工產(chǎn)品分配原材料費用 900 80 72000元在產(chǎn)品分配原材料費用 220 80 17600元 41 完工程度的確定 生產(chǎn)進度比較均衡 各工序加工數(shù)量不均衡 50 見下頁 42 計算各工序在產(chǎn)品的完工程度