第十九章-第一節(jié)-會計法律制度PPT課件

1 第十九章會計 審計法律制度 第一節(jié)會計法律制度第二節(jié)審計法律制度 2 第一節(jié)會計法律制度 一 會計概述二 會計法的概念三 會計管理體制四 會計機(jī)構(gòu)和會計人員五 會計核算六 會計監(jiān)督七 注冊會計師法八 違反會計法的法律責(zé)任 3 第一節(jié)會計法律制度 一 會計概述 一 會計的概念 是以貨幣為主要計量單位 以憑證為依據(jù) 借助于專門的技術(shù)方法 對一定主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面 綜合 連續(xù) 系統(tǒng)的核算與監(jiān)督 并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動 4 第一節(jié)會計法律制度 二 會計的職能1 進(jìn)行會計核算 也稱反映職能 5 第一節(jié)會計法律制度 2 實施會計監(jiān)督 也稱控制職能分為合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督 6 第一節(jié)會計法律制度 三 會計的對象即會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動 即價值活動或資金運(yùn)動 7 第一節(jié)會計法律制度 二 會計法的概念 調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范的總稱會計關(guān)系 是指國家在管理會計工作過程中和會計機(jī)構(gòu) 會計人員在辦理會計事務(wù)過程中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 8 第一節(jié)會計法律制度 二 基本原則 會計原則 1 合法性原則 會計法 2條 國家機(jī)關(guān) 社會團(tuán)體 公司企業(yè) 事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務(wù) 必須遵守本法 會計法 5條 會計機(jī)構(gòu) 會計人員必須遵守法律 法規(guī) 按照 會計法 辦理會計事務(wù) 進(jìn)行會計核算 實行會計監(jiān)督 9 第一節(jié)會計法律制度 2 真實 完整原則 會計法 第3條 單位必須依法設(shè)置會計帳簿 并保證其真實 完整 會計法 第4條 單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性 完整性負(fù)責(zé) 10 第一節(jié)會計法律制度 3 統(tǒng)一性原則 會計法 8條 國家實行統(tǒng)一的會計制度 國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布 會計法 50條3款 國家統(tǒng)一的會計制度是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法規(guī)定制定的關(guān)于會計核算 會計監(jiān)督 會計機(jī)構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度 11 第一節(jié)會計法律制度 會計法 8條2款 國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定 報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn) 會計法 8條3款 中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一會計制度的具體辦法 報國務(wù)院財政部門備案 12 第一節(jié)會計法律制度 三 會計管理體制分為中央 地方和基層單位中央 財政部主管全國的會計工作 地方 縣以上地方各級人民政府的財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作 基層單位 單位負(fù)責(zé)人管理本單位的會計工作 并對本單位會計工作和會計資料的真實性 完整性負(fù)責(zé) 13 第一節(jié)會計法律制度 四 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 一 機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員條件1 設(shè)置 36條1款 各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要 設(shè)置會計機(jī)構(gòu) 或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員 不具備設(shè)置條件的 應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會計代理記帳業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記帳 14 第一節(jié)會計法律制度 2 人員條件從事會計工作的人員 必須取得會計從業(yè)資格證書 從1998年起 全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試分為 初級資格 初級會計實務(wù) 成本會計和經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ) 和 中級資格 中級會計實務(wù) 財務(wù)管理 經(jīng)濟(jì)法 取得初級資格的會計人員 可根據(jù)其具體情況按照人事部有關(guān)規(guī)定聘任為會計員或助理會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù) 通過中級資格的會計人員 可聘任為會計師專業(yè)技術(shù)職務(wù) 15 第一節(jié)會計法律制度 二 會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé) 1 進(jìn)行會計核算2 進(jìn)行會計監(jiān)督3 擬定本單位辦理會計事務(wù)的具體辦法4 參與經(jīng)濟(jì)決策 如參與擬定經(jīng)濟(jì)計劃 業(yè)務(wù)計劃 考核 分析預(yù)算 財務(wù)計劃的執(zhí)行情況5 辦理其它會計事務(wù) 16 第一節(jié)會計法律制度 三 保障監(jiān)督措施1 依法進(jìn)行會計監(jiān)督 會計核算2 有關(guān)主管部門依法對人事問題實行適度管理3 依法辦理會計事務(wù)不僅是會計人員的事情 單位負(fù)責(zé)人負(fù)有重要的責(zé)任4 出納人員不得兼管稽核 會計檔案保管和收入 支出 費(fèi)用 債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作 即會計與出納要分設(shè) 17 第一節(jié)會計法律制度 四 總會計師1 設(shè)置和條件國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大 中型企業(yè)必須設(shè)置會計師 是單位的行政領(lǐng)導(dǎo)成員 直接對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé) 總會計師由具有會計師以上專業(yè)技術(shù)任職資格的人員擔(dān)任 當(dāng)其取得會計師任職資格后 應(yīng)當(dāng)在一個單位或單位內(nèi)部一個重要方面的財務(wù)會計工作時間不少于3年 方可擔(dān)任總會計師 18 第一節(jié)會計法律制度 2 職責(zé)與權(quán)限 1 對違法違紀(jì)問題的制止和糾正權(quán) 2 對建立健全經(jīng)濟(jì)核算制的組織指揮權(quán) 3 對財務(wù)收支的審批簽署權(quán) 4 對會計機(jī)構(gòu)人員的管理權(quán) 19 第一節(jié)會計法律制度 三 會計核算 一 概念 是指通過會計形式 根據(jù)財政 財務(wù)制度 對資金和物資的收支進(jìn)行審核和計算的全部活動 是從事后進(jìn)行的核算 20 第一節(jié)會計法律制度 二 內(nèi)容 10條1 款項和有價證券的收付2 財物的收發(fā) 增減和使用3 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4 資本 基金的增減5 收入 支出 費(fèi)用 成本的計算6 財務(wù)成果的計算和處理7 需要辦理會計手續(xù) 進(jìn)行會計核算的其他事項 21 第一節(jié)會計法律制度 三 會計年度 11條我國的會計年度采用公歷制 自公歷1月1日起至12月31日止 22 第一節(jié)會計法律制度 四 記帳單位 12條會計核算以人民幣為記帳本位幣 如果業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位 可以選定其中一種貨幣為記帳本位幣 但是編報的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣 23 第一節(jié)會計法律制度 五 會計核算的方法 程序和要求1 會計核算的基本要求 9條 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算 填制會計憑證 登記會計帳簿 編制財務(wù)會計報告 任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項或者資料進(jìn)行會計核算 24 第一節(jié)會計法律制度 2 對會計憑證的要求 14條 1 會計機(jī)構(gòu) 會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核 對不真實 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 并向單位負(fù)責(zé)人報告 對記載不準(zhǔn)確 不完整的原始憑證予以退回 并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正 補(bǔ)充 25 第一節(jié)會計法律制度 2 任何單位不得偽造 變造會計憑證 會計帳簿 財務(wù)會計報告和其他會計資料 不得提供虛假的財務(wù)會計報告 13條 26 第一節(jié)會計法律制度 3 會計憑證必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算的 對使用的軟件及其生成的會計憑證 會計帳簿 財務(wù)會計報告和其他會計資料 必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 27 第一節(jié)會計法律制度 4 記帳憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制 5 任何單位或個人不得以任何方式授意 指使 強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu) 會計人員偽造 變造會計憑證 會計帳簿和其他會計資料 提供虛假財務(wù)會計報告 5條 28 第一節(jié)會計法律制度 2 對會計帳簿的要求 15 17條 1 會計帳簿登記 必須以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù) 并符合有關(guān)法律 行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 2 各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記 核算 不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記 核算 29 第一節(jié)會計法律制度 4 對會計報表的要求 18 21條 1 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制 并符合本法和國家統(tǒng)一的會計制度關(guān)于財務(wù)會計報告的編制要求 提供對象和提供期限的規(guī)定 2 單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實 完整 30 第一節(jié)會計法律制度 3 財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人 會計主管人員 簽名并蓋章 設(shè)置總會計師的單位 還須由總會計師簽名并蓋章 4 向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告 其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致 31 第一節(jié)會計法律制度 5 對記錄使用文字的要求會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文 在民族自治地方 會計記錄可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字 在我國境內(nèi)的外商投資企業(yè) 外國企業(yè)和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字 32 第一節(jié)會計法律制度 6 對會計檔案的要求各單位對會計憑證 會計帳簿 財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案 妥善保管 33 第一節(jié)會計法律制度 7 針對企業(yè)會計的特點(diǎn) 借鑒國際上規(guī)范企業(yè) 公司會計行為的一般做法 增加 公司 企業(yè)會計會計核算的特別規(guī)定 25條 26條 34 第一節(jié)會計法律制度 六 會計監(jiān)督 一 概念 是指會計機(jī)構(gòu)和會計人員依照法律的規(guī)定 通過會計手續(xù)對經(jīng)濟(jì)活動的合法性 合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督 其目的是保證會計信息的真實 合法 合理 包括 單位內(nèi)部的會計監(jiān)督 國家監(jiān)督和社會監(jiān)督三類 35 第一節(jié)會計法律制度 二 單位內(nèi)部的會計監(jiān)督1 監(jiān)督的主體是會計機(jī)構(gòu)和會計人員 2 單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求 27條 1 記帳人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員 經(jīng)辦人員 財物保管人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確 并相互分離 相互制約 36 第一節(jié)會計法律制度 2 重大對外投資 資產(chǎn)處置 資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督 相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確 3 財產(chǎn)清查范圍 期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確 4 會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確 37 第一節(jié)會計法律制度 3 單位負(fù)責(zé)人不得指使 強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu) 會計人員違法辦理會計事項 38 第一節(jié)會計法律制度 三 國家監(jiān)督是指財政 審計 稅收 人民銀行 銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會 證券 保險等部門代表國家對各單位的財務(wù)會計工作實行監(jiān)督 僅介紹財政部門的監(jiān)督 39 第一節(jié)會計法律制度 第一 是否依法設(shè)置會計帳簿第二 會計憑證 會計帳簿 財務(wù)會計報告和其他資料是否真實 完整第三 會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定第四 從事會計工作的人員是否具備從業(yè)資格 40 第一節(jié)會計法律制度 四 社會監(jiān)督是指社會中介機(jī)構(gòu)依法對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計 并據(jù)實作出客觀評價的一種監(jiān)督形式 主要指會計師事務(wù)所的監(jiān)督 41 第一節(jié)會計法律制度 七 注冊會計師法 一 概念是調(diào)整注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務(wù)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 1 立法概況1980年我國恢復(fù) 重建注冊會計師制度 國務(wù)院于1980年7月3日發(fā)布 注冊會計師條例 1993年10月31日 8屆全國人大常委會第4次會議通過 中華人民共和國注冊會計師法 并于1994年1月1日實施 42 第一節(jié)會計法律制度 2 注冊會計師 1 概念 是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢 會計服務(wù)的執(zhí)業(yè)人員 必須首先通過全國統(tǒng)一考試取得注冊會計師資格 必須加入一個會計師事務(wù)所方能執(zhí)業(yè) 接受客戶委托從事執(zhí)業(yè)活動 處于中立的立場 對委托事項獨(dú)立作出判斷意見 對所出具的審計 驗證報告的合法性和正確性負(fù)責(zé) 43 第一節(jié)會計法律制度 2 資格的取得與執(zhí)業(yè)具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的經(jīng)歷 或者具有會計或相關(guān)專業(yè)中級以上技術(shù)職稱的中國公民 可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試 統(tǒng)考成績合格者 并從事審計業(yè)務(wù)工作2年以上 可向省一級注冊會計師協(xié)從申請注冊 準(zhǔn)予注冊的 還要報財政部備案 最后 由注冊會計師協(xié)會發(fā)給經(jīng)財政部統(tǒng)一制定的注冊會計師證書 44 第一節(jié)會計法律制度 2 業(yè)務(wù)范圍 1 審計查帳 包括 A 審查企業(yè)會計報表 出具審計報告 B 驗證企業(yè)資本 出具驗資報告 C 辦理企業(yè)合并 分立 清算事宜中的審計業(yè)務(wù) 出具有關(guān)的報告 D 法律 行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù) 45 第一節(jié)會計法律制度 2 會計咨詢和會計服務(wù) 46 第一節(jié)會計法律制度 3 違反 注冊會計師法 的法律責(zé)任 1 責(zé)任主體 會計師事務(wù)所 注冊會計師 2 責(zé)任形式 民事責(zé)任 行政責(zé)任和刑事責(zé)任 47 第一節(jié)會計法律制度 42條 會計師事務(wù)所違反本法規(guī)定 給委托人 其他利害關(guān)系人造成損失的 應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任 48 第一節(jié)會計法律制度 八 違反 會計法 應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 一 違法行為的種類1 違反會計核算 會計監(jiān)督的一般規(guī)定的各種行為 42條2 偽造 變造會計憑證 會計帳簿 編制虛假會計報告 43條3 隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證 會計帳簿 財務(wù)會計報告 44條 49 第一節(jié)會計法律制度 4 授意 指使 強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu) 會計人員及其他人員偽造 變造會計憑證 會計