合并報表抵銷分錄.doc

合并報表抵銷分錄2008-04-09 16:041.投資與受資的抵銷如果母公司對子公司進(jìn)行投資，形成長期股權(quán)投資；子公司接受母公司的投資，則形成企業(yè)的所有者權(quán)益實收資本。現(xiàn)在是站在不同的角度來說的，但是若站在企業(yè)集團(tuán)的角度，實際上，它既沒有對外投資，也沒有接受外部的投資。因此在企業(yè)合并報表中不應(yīng)該存在上述的股權(quán)投資和實收資本的內(nèi)容。那就應(yīng)該抵銷掉。母公司 投資時 借：長期股權(quán)投資 合并時 貸：長期股權(quán)投資 子公司 接受投資時 貸：實收資本合并時 借：實收資本這個例子比較極端，就是母公司對子公司投資這一時點上，僅一個“實收資本”，而實際上，常常是母公司對子公司投資后一段時間賺取的錢形成盈余公積和未分配利潤，甚至子公司還有資本公積，這些都要考慮。投資與受資的抵銷實際上，是子公司的所有者權(quán)益與母公司對子公司的投資進(jìn)行抵銷。如果是在全資子公司的情況下，借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤年末數(shù) 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 （權(quán)益法） 營業(yè)外收入 未分配利潤年初數(shù)非全資子公司情況下：借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤年末數(shù) 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 未分配利潤年初數(shù)（少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益*少數(shù)股東所占的比例）對于這個問題，很容易和前面的投資問題結(jié)合。如：A公司對B公司進(jìn)行投資，占80%,日常核算按成本法，在編報表時又要按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，要求做抵銷分錄。很容易出綜合題。并報表抵銷分錄-內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消（續(xù)）2008-04-09 16:032.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷以及內(nèi)部債權(quán)債務(wù)引發(fā)的其它的一些內(nèi)容。如果集團(tuán)公司內(nèi)部有債權(quán)債務(wù)形成，實際上作為個體來說的確確認(rèn)了債權(quán)或債務(wù)，但是作為集團(tuán)公司整體來說，它并沒有出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)。因此在編制合并報表時，就需要進(jìn)行抵銷。 如：A公司（母公司）向B公司銷售一批產(chǎn)品，款項沒有收到，A公司形成應(yīng)收賬款，B公司形成應(yīng)付賬款。那么，這個應(yīng)收、應(yīng)付只是針對A公司、B公司個體而言的，并沒有影響集團(tuán)公司整體的財務(wù)狀況。所以，在編制合并報表的時候就要進(jìn)行應(yīng)收、應(yīng)付的抵銷。抵銷方式：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款通常，抵銷時借：“債務(wù)” 貸：“債權(quán)”引申：企業(yè)應(yīng)收賬款形成以后，可能要計提“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款計提壞帳準(zhǔn)備的抵銷，母公司銷售給子公司形成的款項，對于集團(tuán)公司來說，應(yīng)收賬款都不應(yīng)該存在，則計提的壞帳準(zhǔn)備也不應(yīng)該存在。母公司在計提壞帳準(zhǔn)備時，借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞帳準(zhǔn)備在抵銷時， 借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失債權(quán)投資和債券發(fā)行：投資方有投資收益?zhèn)l(fā)行方有利息費用投資收益和利息費用也應(yīng)該抵銷，借：投資收益 貸：財務(wù)費用3.內(nèi)部銷售收入、成本和存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵消這里要注意一下連續(xù)編制報表時的抵消和當(dāng)期的抵消。另外這部分還在合并利潤表中出現(xiàn)，應(yīng)該結(jié)合起來學(xué)習(xí)。舉例：母公司A向子公司B銷售存貨一批，取得收入100萬元，銷售成本是60萬。B公司然后又向母公司以外的公司全部銷售出了這部分產(chǎn)品，取得收入120萬，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬。從整個集團(tuán)公司的角度來看，集團(tuán)公司只實現(xiàn)了120萬的收入，銷售的成本只有60萬，所以A公司的100萬的收入和B公司的100萬的成本都是不能反映在合并會計報表上的，所以應(yīng)做抵消分錄：借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 100萬假設(shè)B公司買入的A公司的商品全部都沒有對外銷售掉，那么對于集團(tuán)公司來說，就沒有實現(xiàn)任何的收入，也沒有產(chǎn)生任何的銷售成本，而存貨的價值仍然應(yīng)該是60萬，所以應(yīng)該抵消掉A公司的銷售成本和收入，以及B公司增加的存貨成本40萬。所以應(yīng)做抵消分錄：借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 60萬 存貨 40萬假設(shè)B公司對外銷售掉了這批存貨的70%，結(jié)轉(zhuǎn)成本70萬，我們的思路是，首先把A公司100萬的銷售收入抵消掉，然后再看剩下的30萬的存貨中未實現(xiàn)的利潤抵消掉。我們通過計算母公司的銷售毛利率來計算子公司的剩余存貨所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。母公司的銷售毛利率是40%，所以應(yīng)沖減的存貨的未實現(xiàn)利潤為12萬。因此，我們應(yīng)做抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 100萬 貸：營業(yè)成本 88萬 存貨 12萬所以，做題時先沖減母公司銷售收入，然后沖減子公司未銷售出的存貨包含的未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，然后的出應(yīng)沖減的成本。一定要注意這個順序。當(dāng)編制連續(xù)的會計報表的時候，我們一定要嚴(yán)格按照三個順序來進(jìn)行編制抵消分錄。我們沿用上面的例子，上期購入的存貨子公司上期全部沒有售出，本期又從母公司購進(jìn)50萬的存貨，母公司的銷售成本為30萬。本期子公司對外銷售出70萬存貨第一步，假設(shè)上期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：借：未分配利潤年初 40萬 貸：營業(yè)成本 40萬第二步，假設(shè)本期買入的存貨本期全部售出，做抵消分錄如下：借：營業(yè)收入 50萬 貸：營業(yè)成本 50萬第三步，分析調(diào)整本期未售出的存貨包含的未實現(xiàn)利潤，由于母公司的銷售毛利率不變，所以可以直接得出本期未售出的存貨包含的未實現(xiàn)利潤，做抵消分錄如下：借：營業(yè)成本 32萬 貸：存貨 32萬4.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理固定資產(chǎn)抵消的原理和存貨相似，而累計折舊和壞賬準(zhǔn)備的原理相似。其抵消處理程序如下：（1）將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （2）將期初累計多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（期初累計多提折舊）貸：未分配利潤年初（3）將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） （4）將本期多提折舊抵銷借：固定資產(chǎn)累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用5.投資收益與凈利潤的抵銷母公司向子公司進(jìn)行投資，平時采用的是成本法進(jìn)行核算，在編制合并報表時進(jìn)行了調(diào)整。如果子公司有10萬元的凈利潤，是全資子公司的情況，那么母公司就應(yīng)該確認(rèn)投資收益10萬。需要明確的是：實際上整個集團(tuán)公司只賺了一個10萬元，但是母公司與子公司都做了10萬元，就多做了一個10萬，就應(yīng)該進(jìn)行抵銷。抵銷分錄：借：投資收益 100000 貸：凈利潤子公司100000 未分配利潤年初(借方) 未分配利潤年末（本年） 本年利潤分配提取盈余公積 應(yīng)付股利期末未分配利潤=期初未分配利潤+本年凈利潤-提取盈余公積