審計底稿 PPT課件

1 第六章審計工作底稿 內容提要 最永恒 調整分錄URL18 1 審計工作底稿概述 審計底稿的格式 要素和范圍 審計底稿的歸檔 2 CPA考情趨勢 3 第一節(jié)審計工作底稿概述 一審計工作底稿的含義 一 審計工作底稿的含義審計工作底稿 是指CPA對制定的審計計劃 實施的審計程序 獲取的相關審計證據(jù) 以及得出的審計結論作出的記錄 審計工作底稿是審計證據(jù)的載體 是CPA在執(zhí)行審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料 它形成于審計過程 也反映整個審計過程 4 二審計工作底稿編制目的1提供充分 適當?shù)挠涗?作為審計報告的基礎 2提供證據(jù) 證明其按照中國CPA審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作 其他目的 6點3 4 6三審計底稿的編制要求 管理要求P4541有經驗的專業(yè)人士 1 法則 2 被環(huán) 3 會審 4 過程2清楚了解 1 程 2 證 3 論 5 四 審計工作底稿的性質 一 審計工作底稿的存在形式1審計工作底稿的外部存在形式審計工作底稿可以以紙質 電子或其他介質形式存在2底稿完整性 使用與檢索 控制目的p455顯示保護授權 未經允許 3控制程序 歸檔打印轉換 6 二 審計工作底稿包括內容審計工作底稿通常包括總體審計策略 具體審計計劃 分析表 問題備忘錄 重大事項概要 詢證函回函 管理層聲明書 核對表 有關重大事項的往來信件 包括電子郵件 以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等 三 審計工作底稿不包括 已被取代 內容 草廢 當期檔案 重 7 第二節(jié)審計工作底稿的格式 要素和范圍 一審計工作底稿的格式 要素和范圍考慮因素 8 二審計工作底稿的基本要素1審計底稿標題 審計過程的記錄 審計結論 審計標識及其說明 審計標識 審計符號 編制者姓名及編制日期 復核者姓名及復核日期 9 10 審計過程的記錄 調整分錄 調整分錄會計差錯的調整 會計 被審單位 會計調整分錄 調帳 當年 結帳前Dr 主營業(yè)務成本Cr 庫存商品 次年 結帳后Dr 以前年度損益調整Cr 庫存商品Dr 利潤分配Cr 以前年度損益調整 11 審計調整分錄 審計底稿 調表 審計調整分錄是調表 報表項目 調整有關審計年度報表項目錯誤Dr 營業(yè)成本Cr 存貨 無須單獨計算所得稅 匯總計算交叉索引 12 調整審計年度之前報表項目錯誤 Dr 未分配利潤Cr 存貨 13 重分類分錄 左右 上下 資產 借方 負債 貸方 應收賬款預收款項預付款項應付賬款其他應收款其他應付款一年內到期的非流動資產一年內到期的非流動負債 14 1 記錄測試的特定項目或事項的識別特征 唯一性 15 Eg注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時 將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿 13考題 簡答 16 2 重大事項及相關重大職業(yè)判斷CPA應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項 引起特別風險的事項 實施審計程序的結果 該結果表明財務信息可能存在重大錯報 或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施 導致CPA難以實施必要審計程序的情形 導致出具非標準審計報告的事項 17 需要編制與運用職業(yè)判斷相關的審計底稿 1 應當考慮 2 主觀判斷 3 真實性懷疑的進一步調查3 針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致的情況 必要程序 18 標識項目及含義審計標識縱加核對 橫加核對 與上年結轉數(shù)核對一致B與原始憑證核對一致T與總分類帳核對一致G與明細分類帳核對一致S與試算平衡表核對一致T B已發(fā)詢證函C已收回詢證函C 備注號 注釋Note不適用或無業(yè)務發(fā)生N A未了事項O S已查核 說明事項 調整事項Adj 審計標識 審計符號 19 20 第三節(jié)審計底稿的歸檔 一審計工作底稿的歸檔性質 事務性歸檔中變動1刪除或廢棄被取代 當期檔案 2索引3簽4論二審計檔案的結構 ppt22 23三審計底稿歸檔期限 報告日 中止日 21 刪除或廢棄被取代 當期檔案 Eg在歸整審計檔案時 A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿 13簡答 22 審計檔案的結構 23 24 四審計報告歸檔后對審計工作底稿的變動 不得刪除或廢棄 一 歸檔后的變動情形 改舊增新1不充分 例外情況實施新的或追加的審計程序 或導致CPA得出新的結論 CPA應當記錄 二 記錄要求 修增 修改或增加審計工作底稿的具體理由 修改或增加審計工作底稿的時間和人員 以及復核的時間和人員 修改 主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息 即對原記錄信息不予刪除 包括上述涂改 覆蓋等方式 的前提下 采用增加新信息的方式予以修改 例外情況實施新的或追加的審計程序 或導致CPA得出新的結論 CPA應當記錄 25 五審計底稿的保存期限報告日 中止日 替換日起 10YEg在完成審計檔案歸整工作后 A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函 其結果顯示無差異 A注冊會計師將其歸入審計檔案 并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿 13簡答 26 06 在對H公司2005年度會計報表進行審計時 N注冊會計師負責審計應收賬款 N注冊會計師對截止日為2005年12月31日的應收賬款實施了函證程序 并于2006年2月15日編制了以下應收賬款函證分析工作底稿 要求 假定選擇函證的應收賬款樣本是恰當?shù)?應收賬款的可容忍錯報是30000元 請簡要回答以下問題 1 N注冊會計師編制的上述工作底稿中存在哪些缺陷 2 針對上述工作底稿中顯示的實施函證時遇到的問題和回函結果 N注冊會計師應當實施哪些審計程序 27 28 09原 ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20 8年度財務報表進行審計 20 9年2月15日 A注冊會計師完成審計業(yè)務 并于5月15日將審計工作底稿歸整為最終審計檔案 20 9年5月20日 A注冊會計師意識到甲公司存在舞弊案爆發(fā) A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿 要求 根據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質量控制準則 回答下列問題 1 A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題 并簡要說明理由 2 在歸整審計檔案后 A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題 并簡要說明理由 3 ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題 簡要說明理由 并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些控制程序 29 答案 1 A注冊會計師在歸整審計檔案時存在問題 審計工作底稿歸檔期限為審計報告日后60天內 該業(yè)務審計報告日為2月15日 完成歸檔日期為5月15日 歸檔期限超過了60天 2 在歸整審計檔案后 A注冊會計師私下修改審計工作底稿存在問題 一般情況下 審計報告歸檔之后不需要對審計工作底稿進行修改或增加 如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的工作底稿 無論性質如何 均應當說明修改的具體理由 并有相關人員進行復核 修改現(xiàn)有工作底稿應該是對原記錄信息不予刪除 包括涂改 覆蓋等方式 的前提下 采用新信息的方式予以修改 3 ABC會計事務所在保存審計工作底稿方面存在問題 工作底稿應該自審計報告日起至少保存十年 在完成最終審計檔案的歸檔工作后 注冊會計師不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿 ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的控制程序包括 安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密 保證業(yè)務工作底稿的完整性 設計和實施控制便于使用和檢索業(yè)務工作底稿 按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿 30 13 A注冊會計師負責審計甲公司2012年度財務報表 與審計工作底稿相關的部分事項如下 1 A注冊會計師在具體審計計劃中記錄擬對固定資產采購與付款循環(huán)采用綜合性方案 因在測試控制時發(fā)現(xiàn)相關控制運行無效 將其改為實質性方案 重新編制具體審計計劃工作底稿 并替代原具體審計計劃工作底稿 2 A注冊會計師擬利用2011年度審計中獲取的有關存貨和成本循環(huán)的控制運行有效性的審計證據(jù) 將信賴這些控制的理由和結論記錄于審計工作底稿 3 A注冊會計師在對銷售發(fā)票進行細節(jié)測試時 將相關銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量作為識別特征記錄于審計工作底稿 4 審計報告日后 A注冊會計師對在審計報告日前收到的應付賬款詢證函回函中存在的差異進行調查 確認其金額和性質均不重大 并記錄于審計工作底稿 5 在歸整審計檔案時 A注冊會計師刪除了固定資產減值測試審計工作底稿初稿 6 在完成審計檔案歸整工作后 A注冊會計師收到一份應收賬款詢證函回函 其結果顯示無差異 A注冊會計師將其歸入審計檔案 并刪除了在審計過程中實施的相關替代程序的審計工作底稿 要求 針對上述第 1 至 6 項 逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當 如不恰當 簡要說明理由 31 答案 第 1 項 不恰當 注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由 第 2 項 恰當 第 3 項 不恰當 識別特征應當具有唯一性 發(fā)票日期以及商品的名稱 規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性 注冊會計師應當將銷售發(fā)票編號作為識別特征記錄于審計工作底稿 第 4 項