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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法的通知 國(guó)稅發(fā)201018號(hào) 2010-02-20 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:為規(guī)范外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理,稅務(wù)總局制定了外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)。 二一年二月二十日 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法第一條 為規(guī)范外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理,根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例、中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則,以及相關(guān)稅收法律法規(guī),制定本辦法。第二條 本辦法所稱(chēng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu),是指按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定,在工商行政管理部門(mén)登記或經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn),設(shè)立在中國(guó)境內(nèi)的外國(guó)企業(yè)(包括港澳臺(tái)企業(yè))及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)代表機(jī)構(gòu))。第三條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅。第四條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件(或有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn))之日起30日內(nèi),持以下資料,向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記:(一)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本或主管部門(mén)批準(zhǔn)文件的原件及復(fù)印件;(二)組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)副本原件及復(fù)印件;(三)注冊(cè)地址及經(jīng)營(yíng)地址證明(產(chǎn)權(quán)證、租賃協(xié)議)原件及其復(fù)印件;如為自有房產(chǎn),應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證或買(mǎi)賣(mài)契約等合法的產(chǎn)權(quán)證明原件及其復(fù)印件;如為租賃的場(chǎng)所,應(yīng)提供租賃協(xié)議原件及其復(fù)印件,出租人為自然人的還應(yīng)提供產(chǎn)權(quán)證明的原件及復(fù)印件;(四)首席代表(負(fù)責(zé)人)護(hù)照或其他合法身份證件的原件及復(fù)印件;(五)外國(guó)企業(yè)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)的相關(guān)決議文件及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的其他代表機(jī)構(gòu)名單(包括名稱(chēng)、地址、聯(lián)系方式、首席代表姓名等);(六)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。第五條 代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿(mǎn)、提前終止業(yè)務(wù)活動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷(xiāo)登記;代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前,就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。第六條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算,并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅,并按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的納稅期限,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納增值稅。第七條 對(duì)賬簿不健全,不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用,以及無(wú)法按照本辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu),稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額:(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入:適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。1.計(jì)算公式:收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1核定利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)稅稅率);應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括:在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車(chē)、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出,以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出,應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi),以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。(3)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款,以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額;(4)其他費(fèi)用包括:為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買(mǎi)樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來(lái)華訪(fǎng)問(wèn)聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買(mǎi)標(biāo)書(shū)的費(fèi)用,等等。(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式:應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額核定利潤(rùn)率企業(yè)所得稅稅率。第八條 代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu),如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿,準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。第九條 代表機(jī)構(gòu)發(fā)生增值稅、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,應(yīng)按照增值稅和營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)法規(guī)計(jì)算繳納應(yīng)納稅款。第十條 代表機(jī)構(gòu)需要享受稅收協(xié)定待遇,應(yīng)依照稅收協(xié)定以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)2009124號(hào))的有關(guān)規(guī)定辦理,并應(yīng)按照本辦法第六條規(guī)定的時(shí)限辦理納稅申報(bào)事宜。第十一條 本辦法自2010年1月1日起施行。原有規(guī)定與本辦法相抵觸的,以本辦法為準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收征管有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)1996165號(hào))、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收管理問(wèn)題的通知(國(guó)稅發(fā)200328號(hào))以及國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)政府等在我國(guó)設(shè)立代表機(jī)構(gòu)免稅審批程序有關(guān)問(wèn)題的通知(國(guó)稅函2008945號(hào))廢止,各地不再受理審批代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅免稅申請(qǐng),并按照本辦法規(guī)定對(duì)已核準(zhǔn)免稅的代表機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理。第十二條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程,并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)備案。 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法的通知國(guó)稅發(fā)201019號(hào) 成文日期:2010-02-20 字體:【大】【中】【小】 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:為規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作,稅務(wù)總局制定了非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法,現(xiàn)印發(fā)給你們,請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題請(qǐng)及時(shí)反饋稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)。 國(guó)家稅務(wù)總局 二一年二月二十日 非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法第一條 為了規(guī)范非居民企業(yè)所得稅核定征收工作,根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)所得稅法)及其實(shí)施條例和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收征管法)及其實(shí)施細(xì)則,制定本辦法。第二條 本辦法適用于企業(yè)所得稅法第三條第二款規(guī)定的非居民企業(yè),外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅核定辦法按照有關(guān)規(guī)定辦理。第三條 非居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進(jìn)行核算,并應(yīng)按照其實(shí)際履行的功能與承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相匹配的原則,準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額,據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。第四條 非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額。(一)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算收入或通過(guò)合理方法推定收入總額,但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=收入總額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率(二)按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算成本費(fèi)用,但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下:應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/(1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率(三)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額:適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額,但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/(1經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率營(yíng)業(yè)稅稅率)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率第五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率:(一)從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢(xún)勞務(wù)的,利潤(rùn)率為15%-30%;(二)從事管理服務(wù)的,利潤(rùn)率為30%-50%;(三)從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的,利潤(rùn)率不低于15%。稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為非居民企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)率明顯高于上述標(biāo)準(zhǔn)的,可以按照比上述標(biāo)準(zhǔn)更高的利潤(rùn)率核定其應(yīng)納稅所得額。第六條 非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷(xiāo)售合同,同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù),其銷(xiāo)售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額,或者計(jì)價(jià)不合理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況,參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的,以不低于銷(xiāo)售貨物合同總價(jià)款的10%為原則,確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。第七條 非居民企業(yè)為中國(guó)境內(nèi)客戶(hù)提供勞務(wù)取得的收入,凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)的,應(yīng)全額在中國(guó)境內(nèi)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)外的,應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入,并就其在中國(guó)境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實(shí)性有疑義的,可以要求非居民企業(yè)提供真實(shí)有效的證明,并根據(jù)工作量、工作時(shí)間、成本費(fèi)用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入;如非居民企業(yè)不能提供真實(shí)有效的證明,稅務(wù)機(jī)關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國(guó)境內(nèi),確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。第八條 采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅的非居民企業(yè),在中國(guó)境內(nèi)從事適用不同核定利潤(rùn)率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并取得應(yīng)稅所得的,應(yīng)分別核算并適用相應(yīng)的利潤(rùn)率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;凡不能分別核算的,應(yīng)從高適用利潤(rùn)率,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。第九條 擬采取核定征收方式的非居民企業(yè)應(yīng)填寫(xiě)非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表(見(jiàn)附件,以下簡(jiǎn)稱(chēng)鑒定表),報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)企業(yè)報(bào)送的鑒定表的適用行業(yè)及所適用的利潤(rùn)率進(jìn)行審核,并簽注意見(jiàn)。對(duì)經(jīng)審核不符合核定征收條件的非居民企業(yè),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到企業(yè)提交的鑒定表后15個(gè)工作日內(nèi)向其下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū),將鑒定結(jié)果告知企業(yè)。非居民企業(yè)未在上述期限內(nèi)收到稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)的,其征收方式視同已被認(rèn)可。第十條 稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非居民企業(yè)采用核定征收方式計(jì)算申報(bào)的應(yīng)納稅所得額不真實(shí),或者明顯與其承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)不相匹配的,有權(quán)予以調(diào)整。第十一條 各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局可按照本辦法第五條規(guī)定確定適用的核定利潤(rùn)率幅度,并根據(jù)本辦法規(guī)定制定具體操作規(guī)程,報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局(國(guó)際稅務(wù)司)備案。第十二條 本辦法自發(fā)布之日起施行。附件非居民企業(yè)所得稅征收方式鑒定表 編號(hào): 中文名稱(chēng): 納稅人識(shí)別號(hào):英文名稱(chēng):行次項(xiàng)目納稅人自報(bào)情況主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核意見(jiàn)1賬簿設(shè)置情況2收入核算情況3成本費(fèi)用核算情況4納稅申報(bào)情況5履行納稅義務(wù)情況6其他情況核定征收方式按收
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