科目、賬戶與復(fù)式記賬.pptVIP

第二章會(huì)計(jì)科目 賬戶與復(fù)式記賬 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目第二節(jié)會(huì)計(jì)賬戶第三節(jié)復(fù)式記賬原理第四節(jié)借貸記賬法 課前案例討論 資料如下 1 某公司2005年5月1日開業(yè) 國(guó)家以固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元 外商投資20萬(wàn)元 其中銀行存款5萬(wàn)元 原材料5萬(wàn)元 設(shè)備10萬(wàn)元 另外向銀行取得短期借款30萬(wàn)元 已轉(zhuǎn)入存款戶 2 該公司開業(yè)后 發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 1 用銀行存款購(gòu)進(jìn)原材料6萬(wàn)元已入庫(kù) 2 按原價(jià)出售新設(shè)備8萬(wàn)元 款已存入銀行 3 接受一企業(yè)以設(shè)備10萬(wàn)元和材料5萬(wàn)元投資 二 要求 1 計(jì)算該公司開業(yè)時(shí) 資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益的數(shù)額 2 計(jì)算該公司三筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后有關(guān)賬戶的余額 第一節(jié)會(huì)計(jì)科目 一 設(shè)置會(huì)計(jì)科目的概念和意義會(huì)計(jì)科目是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)管理要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志或項(xiàng)目 意義 設(shè)置會(huì)計(jì)科目決定賬戶開設(shè)和財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì) 是最基本的會(huì)計(jì)核算方法 三 會(huì)計(jì)科目的分類 編號(hào)及名稱 一 帳戶的概念 是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的 具有一定結(jié)構(gòu)和格式 用來(lái)連續(xù) 系統(tǒng) 分門別類地在帳簿中記載各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種手段或工具 1 賬戶和科目的聯(lián)系 1 帳戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的 會(huì)計(jì)科目是帳戶的名稱 會(huì)計(jì)科目依靠會(huì)計(jì)賬戶發(fā)揮作用 2 二者反映基本相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容 口徑一致 性質(zhì)相同2 區(qū)別 會(huì)計(jì)科目只是賬戶的名稱 只表明某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 而賬戶還具有一定結(jié)構(gòu) 可以反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果 第二節(jié)會(huì)計(jì)帳戶 二 帳戶的結(jié)構(gòu)賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體分類的基礎(chǔ)上登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的工具和載體 這就決定了它必須具有合理的結(jié)構(gòu) 這也是賬戶不同于會(huì)計(jì)科目的根本性區(qū)別之所在 任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生所引起的數(shù)量變動(dòng) 不外乎兩種情況 增加 或是減少 作為賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一般應(yīng)包括以下內(nèi)容 1 賬戶的名稱 會(huì)計(jì)科目 規(guī)定賬戶所要記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)內(nèi)容 2 日期 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)日期 3 憑證號(hào) 標(biāo)明賬戶記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證 4 摘要 簡(jiǎn)要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容 5 金額 增加金額 減少金額和余額 賬戶的基本結(jié)構(gòu)格式如圖 會(huì)計(jì)科目 賬戶名 2 丁 字形帳戶為了教學(xué)的方便 一般把帳戶的結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化為 丁 字形帳戶 分為左右兩欄 簡(jiǎn)化為下列格式 左方 帳戶名稱 會(huì)計(jì)科目 右方 三 賬戶的基本數(shù)量關(guān)系本期增加額和減少額是指在一定期間 月 季 年 賬戶左右兩邊分別登記的增加和減少金額累計(jì)數(shù) 本期增加額和減少額相抵后的差額就是本期余額 根據(jù)帳戶性質(zhì)的不同余額可以在左邊或右邊 帳戶結(jié)構(gòu)的余額平衡關(guān)系式為 期末余額 期初余額 本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額 四個(gè)基本數(shù)量關(guān)系 左方 帳戶名稱 會(huì)計(jì)科目 右方 期初余額本期增加額本期減少額期末余額正常余額 不正常余額 看期初余額和期末余額的記錄方向是否與增加額的記錄方向一致 第三節(jié)復(fù)式記賬原理 一 記帳方法概念 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 如何將其記錄在帳戶中的方法 包括 單式記帳法和復(fù)式記帳法 1 單式記帳法 是對(duì)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后所產(chǎn)生會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)一般指在一個(gè)帳戶中進(jìn)行記錄登記的方法 2 復(fù)式記帳法 是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 需要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中 以相等的金額進(jìn)行平行登記的方法 二 復(fù)式記帳法1 復(fù)式記帳法的概念 是指一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后 需要同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中 以相等的金額進(jìn)行平行登記的方法 2 復(fù)式記帳法的特點(diǎn) 1 在兩個(gè)或兩個(gè)以上帳戶中登記 可以全面 系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果 2 以相等的金額進(jìn)行登記 局部和整體均具有平衡關(guān)系 便于記帳檢查 3 復(fù)式記帳法的形式 1 借貸記帳法 是指以借和貸為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專門方法 2 增減記帳法 是指以增和減為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專門方法 1993年以前我國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)采用此方法 3 收付記帳法 是指以收和付為記帳符進(jìn)行復(fù)式計(jì)帳的一種專門方法 1993年以前我國(guó)金融企業(yè)使用此方法 第四節(jié)借貸記賬法 一 借貸記帳法的概念 是指以借和貸作為記帳符號(hào)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理的復(fù)式記帳方法 記帳符號(hào) 即 借 貸 二字為記帳符號(hào) 分別表示借方或貸方經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增減變動(dòng) 最初的 借 表示借貸資本家對(duì)每個(gè)借主所貸出的款項(xiàng) 表示自身債權(quán)的增加 最初的 貸 表示借貸資本家從每個(gè)貸主所借進(jìn)的款項(xiàng) 表示自身債務(wù)的增加 借貸資本家 二 借貸記帳法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)是由賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容所決定的 不同性質(zhì)的賬戶其結(jié)構(gòu)中所反映的資金數(shù)量的增減方向也有所不同 1 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在 資產(chǎn)的增加金額記入賬戶的借方 減少金額記入賬戶的貸方 賬戶若有余額 一般為借方余額 表示期初或期末資產(chǎn)的結(jié)存金額 其計(jì)算公式是 資產(chǎn)類期末 期初 本期借方 本期貸方借方余額借方余額發(fā)生額發(fā)生額 資產(chǎn)類帳戶 借方記錄增加額 貸方記錄減少額 余額一般在借方 借方資產(chǎn)類帳戶貸方 2 負(fù)債或所有者權(quán)益類賬戶 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶同屬于權(quán)益類賬戶 由于資產(chǎn)與權(quán)益是同一事物的兩個(gè)方面 因而作為權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 與資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)正好相反 即增加金額記入賬戶的貸方 減少金額記入賬戶的借方 賬戶若有余額 一般為貸方余額 表示期初或期末負(fù)債及所有者權(quán)益的結(jié)存金額 其計(jì)算公式是 負(fù)債或所有者權(quán)益類期末 期初 本期貸方 本期借方貸方余額貸方余額發(fā)生額發(fā)生額 負(fù)債 所有者權(quán)益類帳戶 貸增借減 余額在貸方 借方負(fù)債 所有者權(quán)益類帳戶貸方 3 成本費(fèi)用類帳戶 借增貸減 期末一般無(wú)余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為借方余額 借方成本 費(fèi)用類帳戶貸方成本類賬戶中的 生產(chǎn)成本 可能有余額 應(yīng)在借方 表示期末在產(chǎn)品成本 期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí) 將費(fèi)用類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入核算利潤(rùn)的賬戶 利潤(rùn)分配 則該類賬戶沒有期末余額 下期初也不會(huì)有期初余額 4 收入類帳戶 貸增借減 期末一般無(wú)余額 如果特殊情況有余額 則表現(xiàn)為貸方余額 借方收入類帳戶貸方期末在計(jì)算利潤(rùn)時(shí) 如果將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入核算利潤(rùn)的賬戶 利潤(rùn)分配 則該類賬戶沒有期末余額 下期初也不會(huì)有期初余額 例 1 企業(yè)年初銀行存款1000元 對(duì)外銷售商品收到銀行存款3000元 支付原材料采購(gòu)2500元 年末結(jié)存1500元 相關(guān)金額計(jì)入 銀行存款 賬戶內(nèi) 2 企業(yè)年初欠供貨商3000元 對(duì)外采購(gòu)商品1000元 貨款未付 本年償還貨款減少應(yīng)付購(gòu)貨款2300元 年末結(jié)存還欠1700元 相關(guān)金額計(jì)入 應(yīng)付賬款 內(nèi) 3 本年累計(jì)發(fā)生商品銷售收入6000元 年末將全部銷售收入轉(zhuǎn)出 相關(guān)金額計(jì)入 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 三 記帳規(guī)則 1 有借必有貸 借貸必相等 2 帳戶的借貸兩方必須作相反方向的記錄 借方記增加則貸方記減少 借方記減少則貸方記增加 借貸兩方的增減記錄有帳戶性質(zhì)決定 3 左方為借方 右方為貸方 借貸記賬法的步驟 1 確定涉及的會(huì)計(jì)要素的類別 以及引起會(huì)計(jì)要素的變化是增加還是減少 2 按照不同賬戶的結(jié)構(gòu) 確定該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入相關(guān)賬戶的借方或是貸方 以及各賬戶應(yīng)記金額 1 3月2日 發(fā)展公司收到和平公司投資1000元 貸方 實(shí)收資本 借方 貸方 銀行存款 借方 1000 1000 2 發(fā)展公司購(gòu)入材料50元 已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款以銀行存款支付 50 50 3 3月4日 發(fā)展公司從工商銀行取得借款500元 存入存款賬戶 500 500 4 6月8日 發(fā)展公司購(gòu)入材料100元 已驗(yàn)收入庫(kù) 貨款尚未支付 100 100 5 6月10日 發(fā)展公司以銀行存款40元償還欠款 40 40 6 6月10日 發(fā)展公司開出票據(jù)一張 約定6個(gè)月后償還其余60元貨款 60 60 7 6月10日 和平公司代發(fā)展公司償還400元銀行借款 作為追加投資 400 400 8 6月10日 和平公司抽回對(duì)發(fā)展公司的投資100元 發(fā)展公司以銀行存款支付 100 100 9 6月10日 和平公司將對(duì)發(fā)展公司的投資300元轉(zhuǎn)讓給東方公司 實(shí)收資本 東方 300 300 四種典型的業(yè)務(wù)類型與記賬規(guī)則的應(yīng)用圖示 資產(chǎn)類要素 負(fù)債和所有者權(quán)益類要素四種典型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型 見教材P89例 復(fù)合類業(yè)務(wù) 企業(yè)向銀行取得600 000元的長(zhǎng)期借款 其中500 000元直接用于償還短期借款 余款存入銀行 解析 該筆經(jīng)濟(jì)義務(wù)屬于復(fù)合型業(yè)務(wù)類型 涉及負(fù)債內(nèi)部項(xiàng)目此增彼減和資產(chǎn)與負(fù)債同增 其中負(fù)債項(xiàng)目中的長(zhǎng)期借款增加 短期借款減少 資產(chǎn)中的銀行存款增加 根據(jù)負(fù)債增加記貸方 負(fù)債減少記借方 資產(chǎn)增加記借方 這筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記 短期借款 500000元 借記 銀行存款 100000元 貸記 長(zhǎng)期借款 600000元 例 收入費(fèi)用 1 企業(yè)當(dāng)月銷售商品收入5000元 收到對(duì)方銀行存款 2 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本2500元 3 當(dāng)月營(yíng)銷部門發(fā)生職工工資等薪酬2000元 尚未支付 四 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄 一 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的應(yīng)借 應(yīng)貸的相互依存系 例如 收到投資者投資存入銀行 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的 不可隨意搭配 對(duì)應(yīng)賬戶 分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶 在上例中 銀行存款 與 實(shí)收資本 賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶 二 會(huì)計(jì)分錄實(shí)際工作中 根據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的原始憑證 將賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系以會(huì)計(jì)分錄的形式 在記賬憑證中記錄下來(lái) 所謂的會(huì)計(jì)分錄 又稱記賬公式 是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的賬戶及借貸方向和金額所編制的一種記錄 會(huì)計(jì)分錄有簡(jiǎn)單分錄和復(fù)合分錄兩種 在借貸記賬法下 簡(jiǎn)單分錄是指只涉及兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶的會(huì)計(jì)分錄 即一借一貸的分錄 復(fù)合分錄則是指涉及兩個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶的會(huì)計(jì)分錄 即一借多貸 一貸多借 以及根據(jù)特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的要求所做的多借多貸的分錄 例 1 從銀行提取現(xiàn)金500元備用 借 現(xiàn)金500貸 銀行存款5002 購(gòu)入材料3000元 貨款以銀行存款支付2000元 其余1000元暫欠 借 材料物資3000貸 銀行存款2000應(yīng)付賬款10003 企業(yè)收回購(gòu)買單位所欠貨款6000元 其中4000元存入銀行 2000元為現(xiàn)金 借 銀行存款4000現(xiàn)金2000貸 應(yīng)收賬款6000 會(huì)計(jì)分錄編制舉例 A公司2009年12月1日成立 本月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下 1 12月1日 收到所有者投入的資金300000 存入銀行 2 12月2日 從銀行借款250000 期限六個(gè)月 年利率6 利息每季結(jié)算一次 借款已經(jīng)存入銀行 3 12月4日 購(gòu)買貨車1輛 買價(jià)120000 款項(xiàng)用銀行存款支付 4 12月8日 用銀行存款預(yù)付6個(gè)月辦公用房屋租金12000元 租期從12月1日計(jì)算 5 12月10日 從供貨商處購(gòu)入價(jià)值76000元的商品 其中40000元購(gòu)貨款已經(jīng)用銀行存款支付 余下的貨款將在月末償還給供貨商 6 12月15日 向客戶銷售商品一批 售價(jià)為35000元 收到貨款25000元 存入銀行 余下的貨款尚未收到 7 上述銷售業(yè)務(wù)所出售的商品已經(jīng)交付給客戶 這些商品的購(gòu)進(jìn)成本為20000元 8 12月18日 收到某客戶預(yù)付的購(gòu)貨款36000元 存入銀行 該客戶所需商品預(yù)計(jì)在12月末和下一年1月中旬分兩批交付 每批各交付一半 9 12月20日 以銀行借款支付本月廣告費(fèi)2500元 10 12月31日 收到客戶償還前欠貨款8000元存入銀行 11 12月31日 用銀行存款支付前欠供貨商貨款16000元 五 過賬根據(jù)已編制的記賬憑證 將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的借方和貸方賬戶發(fā)生額 分別登記到分類賬簿中開設(shè)的相應(yīng)賬戶的過程稱為過帳 1 借 銀行存款300000貸 實(shí)收資本3000002 借 銀行存款250000貸 短期借款2500003 借 固定資產(chǎn)120000貸 銀行存款1200004 借 預(yù)付賬款12000貸 銀行存款120005 借 庫(kù)存商品76000貸 銀行存款40000應(yīng)付賬款36000 6 借 銀行存款25000應(yīng)收賬款10000貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入350007 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收成本20000貸 庫(kù)存商品200008 借 銀行存款36000貸 預(yù)收賬款360009 借 銷售費(fèi)用2500貸 銀行存款250010 借 銀行存款8000貸 應(yīng)收賬款800011 借 應(yīng)付賬款16000貸 銀行