小企業(yè)財(cái)會(huì)準(zhǔn)則財(cái)會(huì)分錄處理案例P.doc

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)分錄處理案例一、 日常資金費(fèi)用類1、 現(xiàn)金業(yè)務(wù)（1） 取款從銀行提取現(xiàn)金，按支票存根記載的提取金額例：2011年2月3日，A小企業(yè)從開戶銀行提取10000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金： 10000貸：銀行存款 10000（2） 存款將現(xiàn)金存入銀行，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額例：A小企業(yè)的出納，在2011年5月1日將50000現(xiàn)金存入銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：銀行存款 50000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 50000（3） 行政人員報(bào)銷處理報(bào)銷行政人員交通費(fèi)/通訊費(fèi)例：A小企業(yè)行政部員工B,2011年6月2日來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)500元，通訊費(fèi)200元。出納支付員工B700元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用交通費(fèi) 500管理費(fèi)用通訊費(fèi) 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700（4） 業(yè)務(wù)人員報(bào)銷報(bào)銷業(yè)務(wù)人員交通/通訊/招待費(fèi)例：A小企業(yè)銷售部業(yè)務(wù)員C,2011年7月1日來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)銷交通費(fèi)1000元，通訊費(fèi)300元，招待費(fèi)2000元，出納支付員工C3300元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銷售費(fèi)用交通費(fèi) 1000銷售費(fèi)用通訊費(fèi) 300銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi) 2000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3300（5） 支付水電房租費(fèi)例：A小企業(yè)在2011年7月15日，出納支付給房東租賃費(fèi)10000元，支付給物業(yè)公司水電費(fèi)3000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用水電費(fèi) 3000管理費(fèi)用房屋租賃費(fèi) 10000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 13000（6） 報(bào)銷員工活動(dòng)費(fèi)例： A小企業(yè)為了提高職工素質(zhì)，組織了部門活動(dòng)，期間通過(guò)現(xiàn)金支付了5000元的活動(dòng)費(fèi)，并已記賬。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用員工活動(dòng)費(fèi) 5000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5000（7） 購(gòu)買日常用品例：A小企業(yè)以現(xiàn)金支付企業(yè)購(gòu)買郵票款60元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 60貸：庫(kù)存現(xiàn)金 60（8）出租收到的現(xiàn)金例：A小企業(yè)出租包裝物，收到租金2000元現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 2000貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000（9）收到押金例：A小企業(yè)收取出租機(jī)器的押金1 500元 。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1500貸：其他應(yīng)付款 1500（10）收到現(xiàn)金股利例：A小企業(yè)股票投資收到現(xiàn)金股利1 800元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1800貸：投資收益 1800（11）現(xiàn)金短缺處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺1500元。經(jīng)查700元屬于出納原因造成，另外800元短缺原因不明。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)庫(kù)存短缺時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500決定出納賠償700元借：其他應(yīng)收款 700貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 700確認(rèn)無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺損失借：管理費(fèi)用 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800（12）現(xiàn)金溢余處理例：A小企業(yè)在2011年4月30日，現(xiàn)金清查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余1500元。原因無(wú)法查明，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金 1500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500確認(rèn)無(wú)法查明溢余原因時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1500貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500 2、 銀行存款及其他貨幣資金業(yè)務(wù)（1） 銀行存款利息處理例：2011年11月30日，A小企業(yè)本月銀行存款產(chǎn)生的利息總額為2000元，并與2011年12月10日收到這部分利息。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息 2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000收到利息款借：銀行存款 2000貸：應(yīng)收利息 2000（2） 收到應(yīng)收賬款例：A小企業(yè)收到某公司轉(zhuǎn)賬支票一張，價(jià)值600000元，歸還應(yīng)收賬款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：銀行存款 600000貸：應(yīng)收賬款 600000（3） 承兌匯票例：A小企業(yè)兌付到期商業(yè)承兌匯票一張，支付票面金額291720元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：應(yīng)付票據(jù) 291720貸：銀行存款 291720（4） 將款項(xiàng)存入銀行以取得銀行匯票、銀行本票例： A小企業(yè)為取得銀行匯票，將20000元交與銀行，并與數(shù)日后使用匯票購(gòu)買商品取得發(fā)票價(jià)稅共計(jì)金額11700元，之后將余額退還給開戶銀行。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：其他貨幣資金銀行匯票 20000貸：銀行存款 20000（5） 繳納稅款例： A小企業(yè)在2011年6月計(jì)算企業(yè)所得稅為78755元，通過(guò)銀行存款支付企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 78755貸：銀行存款 78755（6） 持未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)例：A小企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)收票據(jù)賬面余額為200000元，實(shí)際收到銀行195000元.會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 195000財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 云南李強(qiáng)翔著（7） 外幣業(yè)務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年12月1日買入歐元時(shí)借：銀行存款歐元 （2000009.69）1938000貸：銀行存款 19380002011年12月31日賣出歐元時(shí)借：銀行存款 1938000財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 12000貸：銀行存款歐元 （2000009.75）1950000（8） 匯兌損失2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對(duì)該筆銀行存款100萬(wàn)美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬(wàn)元。與初始確認(rèn)相差10萬(wàn)人民幣，屬于匯兌損失。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 100000貸：銀行存款 100000（9） 匯兌收益2011年12月1日，A小企業(yè)的記賬本位幣為人民幣。以人民幣向銀行買入200000歐元。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.69人民幣元、12月31日，A小企業(yè)又這部分將歐元賣出，換成人民幣，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為1歐元=9.75人民幣元。在資產(chǎn)負(fù)債表日（2011年12月31日）對(duì)該筆銀行存款100萬(wàn)美元進(jìn)行折算時(shí)，當(dāng)時(shí)的即期匯率為1美元=6.10人民幣，該筆美元收入折算為人民幣610萬(wàn)元。與初始確認(rèn)相差10萬(wàn)人民幣，屬于匯兌損失。 2012年12月31日，該筆銀行存款的余額仍為100萬(wàn)美元，改日即期匯率為1美元=6.15人民幣，該筆美元收入折算為人民幣615萬(wàn)元，與前一次資產(chǎn)負(fù)債日差額為5萬(wàn)人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：銀行存款 50000貸：營(yíng)業(yè)外收入 50000二、 采購(gòu)業(yè)務(wù)1、 原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)實(shí)際成本法（1）銀行存款采購(gòu)貨物，同時(shí)付款和收料例：A小企業(yè)采購(gòu)甲材料500千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款11700元（價(jià)款10000元，增值稅1700）以支票支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 11700 云南李強(qiáng)翔著（2）先付款，后收料例：A小企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）采購(gòu)乙材料一批，貨款11700元（價(jià)款10000元，增值稅1700），貨款通過(guò)銀行支付，材料尚未入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：在途物資 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 11700材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料 10000貸：在途物資 10000（3）先收料，后付款（未收到發(fā)票，做暫估入庫(kù)）在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，基于企業(yè)信用的情況，外購(gòu)材料先辦理入庫(kù)，在收料后再支付給供應(yīng)商的情況。例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。購(gòu)入原材料丙一批于次月收到發(fā)票，貨款 3500，增值稅595，銀行存款進(jìn)行支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料 -4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，實(shí)際成本）例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 595貸：應(yīng)付賬款B企業(yè) 4095后期通過(guò)銀行存款支付貨款時(shí)借：應(yīng)付賬款B企業(yè) 4095貸：銀行存款 4095（5）預(yù)付貨款業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)與供應(yīng)商B簽訂的購(gòu)銷合同規(guī)定，A企業(yè)向B供應(yīng)商為購(gòu)買甲材料向B企業(yè)預(yù)付80000元貨款的80%，計(jì)64000元，貨款已通過(guò)匯兌方式匯出。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：預(yù)付賬款-B企業(yè) 64000貸：銀行存款 64000（5）用預(yù)付款支付貨款A(yù)小企業(yè)收到供應(yīng)商B發(fā)來(lái)的甲材料，已驗(yàn)收入庫(kù)。有關(guān)發(fā)票賬單列明，該批材料的貨款為80000元，增值稅為13600元，供應(yīng)商B代墊運(yùn)雜費(fèi)2000元。A企業(yè)已將所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料甲材料 82000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 13600貸：預(yù)付賬款B企業(yè) 95600補(bǔ)付貨款借 ：預(yù)付賬款B企業(yè) 31600貸：銀行存款 316002、 原材料采購(gòu)業(yè)務(wù)計(jì)劃成本法（1） 銀行存款采購(gòu)貨物，同時(shí)付款和收料例： B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款已支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：材料成本差異 500貸：材料采購(gòu) 500（2） 先付款后收料例： B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。貨款通過(guò)銀行支付，材料尚未入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000（3） 先收料后付款（發(fā)票未到時(shí)，暫估入庫(kù)）例： B小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，月末結(jié)算憑證未到達(dá)，按訂單價(jià)格4000元暫估入賬。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：原材料 4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 4000下月初，用紅字沖銷上述分錄借：原材料 -4000貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 -4000次月收到發(fā)票時(shí)，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元，按計(jì)劃成本入賬。借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額借：材料成本差異 500貸：材料采購(gòu) 500 云南李強(qiáng)翔著（4）先收料，后付款（企業(yè)欠款，賒購(gòu)，計(jì)劃成本）例：A小企業(yè)購(gòu)入原材料甲80公斤，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，原材料甲計(jì)劃價(jià)是50元。但是B企業(yè)貨款不足尚未付款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：材料采購(gòu) 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：應(yīng)付賬款 4095后期通過(guò)銀行存款支付貨款時(shí)，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款-B企業(yè) 4095貸：銀行存款 4095月末根據(jù)購(gòu)入材料和計(jì)劃價(jià)差異，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的計(jì)劃成本借：原材料 4000貸：材料采購(gòu) 4000結(jié)轉(zhuǎn)本月入庫(kù)材料的差異額，賬務(wù)處理如下：借：材料成本差異 500貸：材料采購(gòu) 5003、采購(gòu)其他物資（1）現(xiàn)金采購(gòu)辦公用品例：A小企業(yè)采購(gòu)消耗性辦公用品，貨款500元，廠部科室領(lǐng)用200元，車間領(lǐng)用300元，以現(xiàn)金支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 200制造費(fèi)用 300貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500（2）銀行存款采購(gòu)商品例：A小企業(yè)購(gòu)入甲商品一批，取得增值稅發(fā)票，價(jià)款為6000元，增值稅1020元，A小企業(yè)進(jìn)行銀行支票進(jìn)行支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：庫(kù)存商品 6000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1020貸：銀行存款 7020（3）銀行存款采購(gòu)周轉(zhuǎn)材料例：A小企業(yè)購(gòu)入包裝物丙一批，貨物和發(fā)票都已收到，貨款 3500，增值稅595，通過(guò)匯兌方式支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：周轉(zhuǎn)材料 3500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 595貸：銀行存款 4095 云南李強(qiáng)翔著（4）銀行存款購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需安裝的固定資產(chǎn)，貨款 10000，增值稅1700，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是500元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn) 10500應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 12200（5）購(gòu)入消耗性生物資產(chǎn)（購(gòu)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）例：2012年2月1日，A小企業(yè)從市場(chǎng)上購(gòu)入3000只小雞，單價(jià)為3元，運(yùn)費(fèi)為200元?？铐?xiàng)全部以銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 9200貸：銀行存款 9200企業(yè)一筆款一次性購(gòu)入獨(dú)享消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時(shí)，購(gòu)買過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買該資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)生物資產(chǎn)的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)消耗性生物資產(chǎn)或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本。4、商品流通企業(yè)（1）本地采購(gòu)本地商品購(gòu)進(jìn)，一般是購(gòu)進(jìn)和貨款結(jié)算同時(shí)辦理的。財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)實(shí)物負(fù)責(zé)小組轉(zhuǎn)來(lái)的商品入庫(kù)驗(yàn)收單、專用發(fā)票和付款憑證入賬。例：某商品流通小企業(yè)從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)6 0000元，售價(jià)7 2000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額1 0200元。貨款以銀行存款付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：借：在途物資百貨組 6 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 0200貸：銀行存款 7 0200商品入庫(kù)時(shí)，為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作，平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)（進(jìn)價(jià)+毛利）加上銷項(xiàng)稅額入賬（設(shè)銷項(xiàng)稅率為17），商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷項(xiàng)增值稅在內(nèi)。借：庫(kù)存商品百貨組8 4240 （售價(jià)7 2000元+銷項(xiàng)稅額1 2240元）貸：在途物資百貨組 6 0000商品進(jìn)銷差價(jià)百貨組 2 4240（毛利1 2000元+銷項(xiàng)稅額1 2240元）（2）異地商品購(gòu)進(jìn)異地商品購(gòu)進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)發(fā)生先付款，后到貨；先到貨，后付款。例：前例為向市外單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)4000元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付，運(yùn)費(fèi)按7%抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨：借：在途物資百貨組 6 0000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10480銷售費(fèi)用進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 3720（4000*(1-7%)=3720貸：銀行存款 7 4200商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下：借：庫(kù)存商品百貨組8 4240貸：在途物資百貨組 6 0000商品進(jìn)銷差價(jià) 24240商品先到，后付款。 云南李強(qiáng)翔著商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作財(cái)務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品百貨組 8 4240貸：應(yīng)付賬款 6 0000商品進(jìn)銷差價(jià) 242405、預(yù)付款處理（1）預(yù)付款退回例： A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是由于突發(fā)情況，供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，貨款被退回，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：貸：預(yù)付賬款 借：銀行存款 64000 64000（2）預(yù)付款成為壞賬例： A小企業(yè)向供應(yīng)商B預(yù)付了64000元，但是連續(xù)幾年供應(yīng)商不能提供相應(yīng)原材料，且聯(lián)系不上供應(yīng)商B，已成為事實(shí)上的壞賬，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 64000貸：預(yù)付賬款 64000（3）采購(gòu)過(guò)程中的損耗例：A企業(yè)采購(gòu)原材料的運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生了損耗。在供應(yīng)商出廠的時(shí)候甲材料2000公斤，每公斤單價(jià)50元，而材料進(jìn)廠之后，再次計(jì)量甲材料1900公斤，超出了正常合理?yè)p耗。經(jīng)查明原因，采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程當(dāng)中，發(fā)生了被盜現(xiàn)象，不能由司機(jī)賠償，屬于意外災(zāi)害發(fā)生的損失。 經(jīng)查明原因，采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程當(dāng)中，司機(jī)發(fā)生了盜用現(xiàn)象，由司機(jī)賠償。發(fā)生損耗會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下借：待處理財(cái)產(chǎn)損益情況賬務(wù)處理如下：借：營(yíng)業(yè)外支出 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000情況賬務(wù)處理如下：借：其他應(yīng)收款 5000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 5000 5000 貸：原材料 5000（4）外幣采購(gòu)例：A小企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，總價(jià)款為400000歐元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.64人民幣元。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口關(guān)稅644000人民幣元，增值稅765000人民幣元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下借：原材料 （4000009.64+644000）4500000應(yīng)交稅費(fèi) 765000貸：應(yīng)付賬款 （4000009.64）3856000銀行存款 1409000三、 銷售業(yè)務(wù)1、 現(xiàn)金銷售商品例：A小企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。B公司業(yè)務(wù)員通過(guò)現(xiàn)金來(lái)到A企業(yè)來(lái)支付貨款，A企業(yè)收到全額現(xiàn)金后，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨，由B公司自己承擔(dān)運(yùn)費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下借：庫(kù)存現(xiàn)金 5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 850主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50002、 托收承付方式銷售商品（賒銷）例：2011年3月12日，A企業(yè)向B公司銷售一批商品，產(chǎn)品售價(jià)為5000元，增值稅稅率為17%。商品已經(jīng)發(fā)出并且辦妥托收手續(xù)。A公司2011年6月12日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下2011年3月12日，發(fā)出商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 5850貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000 8503、 預(yù)收款銷售商品例：A小企業(yè)與B公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向B公司銷售一批商品。該批銷售價(jià)格為5000元，增值稅稅額為850，B公司簽訂協(xié)議時(shí)要預(yù)付60%貨款（按不含增值稅銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于兩個(gè)月后支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：收到60%貨款借：銀行存款 3000貸：預(yù)收賬款 3000收到剩余貨款及增值稅稅額并確認(rèn)收入借：預(yù)收賬款 3000銀行存款 2850貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 8504、 委托代銷商品例：A小企業(yè)委托B小企業(yè)銷售商品220件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定B小企業(yè)應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，A小企業(yè)按不含增值稅的售價(jià)的10%向B小企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。B小企業(yè)對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。A小企業(yè)收到B小企業(yè)開具的代銷清單時(shí)，向B小企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定A小企業(yè)發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，A小企業(yè)采用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算，不考慮其他因素。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：A小企業(yè)賬務(wù)處理如下：發(fā)出商品時(shí)不需要核算。收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6000貸：庫(kù)存商品 6000借：銷售費(fèi)用 1000貸：應(yīng)收賬款 1000收到B小企業(yè)支付的貨款時(shí)：借：銀行存款 10700貸：應(yīng)收賬款 10700B小企業(yè)的賬務(wù)處理如下：收到商品時(shí)：備查登記即可。對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款 11700貸：應(yīng)付賬款 10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700貸：應(yīng)付賬款 17005、 商品以舊換新例：A小企業(yè)進(jìn)行以舊換新活動(dòng)，共收到舊商品200件，每件回收價(jià)格351元（含增值稅），回收的商品作為庫(kù)存商品處理。同時(shí)換出新商品200件，每件銷售價(jià)格2000元（不含增值稅）。該商品每件成本為1000元，款項(xiàng)均已收付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：換出新商品借：庫(kù)存現(xiàn)金 468 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 000貸：庫(kù)存商品 200 000收回舊商品借：庫(kù)存商品 60 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 10 200貸：庫(kù)存現(xiàn)金 70 2006、 現(xiàn)金折扣銷售商品例：A小企業(yè)在2011年12月1日向B公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為20000元，增值稅額3400元?，F(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：12月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400（1）如果B公司在12月10日付清貨款，享受2%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23000（23400-200002%）元借：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23400 云南李強(qiáng)翔著（2）如果B公司在12月20日付清貨款，享受1%的現(xiàn)金折扣，實(shí)際支付23200（23400-200001%）元 借：銀行存款 23200財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400如果B公司在12月底付清貨款，要全額付款借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 234007、 商品折扣銷售商品例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元。為及早收回貨款，A企業(yè)和B公司約定的現(xiàn)金折扣條件為“2/10,1/20,n/30”，計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17003月20日，B公司付清貨款借：銀行存款 11500財(cái)務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 117008、 銷售折讓處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)尚未收到。B公司在驗(yàn)收這批商品的時(shí)候，商品外觀上有瑕疵，基本上不影響使用。要求A公司在價(jià)格（不含增值稅稅額）上給予5%的折讓。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1700發(fā)生銷售折讓借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 85貸：應(yīng)收賬款 5859、 銷售退回處理例：2011年3月15日，A小企業(yè)向B公司銷售一批商品。開出的增值稅發(fā)票上的銷售價(jià)格為10000元，增值稅稅額為1700元。2011年4月15日B公司向A公司支付全部款項(xiàng)。2011年6月1日，B公司由于產(chǎn)品質(zhì)量原因退回，當(dāng)日A企業(yè)支付有關(guān)款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：2011年3月15日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 17002011年4月15日收到貨款借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收賬款 117002011年6月1日 退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1700貸：銀行存款 1170010、 壞賬處理（1）發(fā)生壞賬例：A小企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)賬款余額合計(jì)為70000元，在2011年5月10日，A企業(yè)獲知B企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意將B企業(yè)的債務(wù)減為50000元，并與當(dāng)日收到款項(xiàng)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 50000營(yíng)業(yè)外支出 20000貸：應(yīng)收賬款 70000（2）收回壞賬損失例：A小企業(yè)與B企業(yè)在前年發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)，B企業(yè)欠A企業(yè)20000元，由于B企業(yè)已經(jīng)停工，未追回所欠款項(xiàng)，已經(jīng)做過(guò)壞賬處理。而今年B企業(yè)被其他老板收購(gòu)，B企業(yè)通過(guò)支票方式償還A企業(yè)15000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：銀行存款 15000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1500011、 外幣交易例：A小企業(yè)以人民幣為記賬本位幣。出售一批商品，銷售價(jià)款為600000歐元，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.41人民幣。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。一月后，收到應(yīng)收賬款600000歐元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)日即期匯率為1歐元=9.54人民幣。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)收賬款 （6000009.41）5646000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5646000賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 （6000009.54）572400貸：應(yīng)收賬款 5646000財(cái)務(wù)費(fèi)用 7800012、 提供勞務(wù)例：2011年12月1日，A小企業(yè)與丁公司簽訂一項(xiàng)非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為400萬(wàn)元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款100萬(wàn)元，至12月31日實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本50萬(wàn)元（以銀行存款支付），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬(wàn)元。假定A小企業(yè)按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款 1000000貸：預(yù)收賬款 1000000實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本 50000013、 委托加工業(yè)務(wù)例：A小企業(yè)發(fā)給B加工單位一批物資，讓B加工單位進(jìn)行加工成品。這批物資實(shí)際成本為20000元。加工費(fèi)為500元，運(yùn)費(fèi)為100。一個(gè)月后，B 加工單位加工完成，A企業(yè)辦理入庫(kù)，A企業(yè)將這批物資一半用于生產(chǎn)，一半用于銷售。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：委托加工：借：委托加工物資 20000貸：原材料 2000014、 商品流通企業(yè)（售價(jià)核算法）例：某商業(yè)零售企業(yè)購(gòu)進(jìn)商品一批，對(duì)方出具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)商品款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。該批商品當(dāng)月到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)，進(jìn)銷差價(jià)率為15，適用增值稅稅率為17。該企業(yè)本月實(shí)現(xiàn)銷售金額為93.60萬(wàn)元（含向購(gòu)買者收取的銷項(xiàng)稅額），收到的貨款已存入銀行。假設(shè)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目無(wú)期初余額。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：購(gòu)進(jìn)商品支付款項(xiàng)時(shí)：借：在途物資1000000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000貸：銀行存款1170000商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品1345500100（115）（117）貸：在途物資1000000商品進(jìn)銷差價(jià)345500銷售收入的核算：借：銀行存款936000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800000 （936000/(1+17%)=800000）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800000商品進(jìn)銷差價(jià)136000貸：庫(kù)存商品936000月末結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)的核算：差價(jià)率月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”貸方發(fā)生額月末“庫(kù)存商品”科目余額（1適用增值稅稅率）100。本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額差價(jià)率。則：差價(jià)率1580（134.5593.60）（117）10013.04。本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偛顑r(jià)額8013.0410.43（萬(wàn)元）借：商品進(jìn)銷差價(jià)104300貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本104300 云南李強(qiáng)翔著四、 生產(chǎn)成本1、 生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)例：A企業(yè)（小企業(yè)），7月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料10000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本 10000貸：原材料 100002、 領(lǐng)用原材料用于車間管理例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間管理領(lǐng)用原材料3000元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用 3000貸：原材料 30003、 領(lǐng)用低值易耗品用于生產(chǎn)（一次攤銷法）例：A企業(yè)（小企業(yè)），8月份車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本4000元。采用一次攤銷法核算。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用 4000貸：周轉(zhuǎn)材料 40004、 歸集人工/制造費(fèi)用例：A企業(yè)（小企業(yè)）7月份B車間生產(chǎn)了甲產(chǎn)品100件，甲產(chǎn)品耗用了1000KG原材料，原材料單價(jià)80元。假定在7月份僅生產(chǎn)了甲產(chǎn)品，B車間工人工資12000元，B車間產(chǎn)生了管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)10000元。生產(chǎn)結(jié)束后進(jìn)行入庫(kù)處理。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本 102000貸：原材料 80000制造費(fèi)用 10000應(yīng)付職工薪酬 12000完工入庫(kù)：借：庫(kù)存商品 10200貸：生產(chǎn)成本 1020005、 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間歸集與分配，最常用的方法為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后將產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的全部成本按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。1、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度2、單位成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（產(chǎn)成品產(chǎn)量+月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量）3、產(chǎn)成品成本= 單位成本*產(chǎn)成品產(chǎn)量4、月末在產(chǎn)品成本= 單位成本*在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例：某小企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的材料費(fèi)共計(jì)5440元，本月完工甲產(chǎn)品136件，月末在產(chǎn)品60件，完工率40%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配計(jì)算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品材料費(fèi)，計(jì)算方法如下：在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=60*40%=24分配率=5440/（136+24）=34完工產(chǎn)品材料費(fèi)=136*34=4624在產(chǎn)品材料費(fèi)=24*34=8166、 制造費(fèi)用的歸集（1） 按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用例：某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì)5500工時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共耗工人工時(shí)共計(jì)4500工時(shí)，該企業(yè)按生產(chǎn)工人工時(shí)分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*5500/(5500+4500)=11000乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*4500/(5500+4500)=9000借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11000乙產(chǎn)品 9000貸：制造費(fèi)用 20000（2） 按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，假設(shè)企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí)460小時(shí)，生產(chǎn)乙產(chǎn)品共用機(jī)器工時(shí)340小時(shí)，該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*460/(460+340)=11500乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*340/(460+340)=8500借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11500乙產(chǎn)品 8500貸：制造費(fèi)用 20000（3） 按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用某小企業(yè)8月份生產(chǎn)車間共發(fā)生制造費(fèi)用20000元，假設(shè)企業(yè)本月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品3600件，生產(chǎn)乙產(chǎn)品3200件，該企業(yè)按產(chǎn)成品成本分配制造費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*3600/(3600+3200)=10588乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用20000*3200/(3600+3200)=9412借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10588乙產(chǎn)品 9412貸：制造費(fèi)用 20000此外，制造費(fèi)用的分配方法還包括按生產(chǎn)工人工資分配、按耗用原材料的數(shù)量分配，按直接費(fèi)用分配等方式。7、 輔助生產(chǎn)成本的歸集與分配（1）小企業(yè)可對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本單獨(dú)核算例：某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為2500元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為1800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為2200元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：輔助生產(chǎn)成本供電 6000供水 4000貸：銀行存款 10000借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3500制造費(fèi)用 2500銷售費(fèi)用 1800管理費(fèi)用 2200貸：輔助生產(chǎn)成本供電 6000（2）小企業(yè)可對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)成本不單獨(dú)核算某小企業(yè)設(shè)有供電、供水兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，8月份供電、供水車間分別發(fā)生成本6000元與4000元，共10000元。其中，應(yīng)歸集入甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本的金額為3500元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為2500元，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用的金額為1800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為2200元。該企業(yè)單獨(dú)設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”科目對(duì)輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行歸集與分配。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 10000貸：銀行存款 10000五、 資產(chǎn)管理1、 固定資產(chǎn)（1）、自行建造固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資500000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為80000元；工程人員應(yīng)計(jì)工資100000元，支付的其他費(fèi)用30000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（不考慮各種稅費(fèi)）會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：購(gòu)入工程物資：借：工程物資 500000貸：銀行存款 500000工程領(lǐng)用工程物資：借：在建工程 500000貸：工程物資 500000工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，計(jì)入在建工程成本：借：在建工程 80000貸：庫(kù)存商品 80000分配工程人員工資：借：在建工程 100000貸：應(yīng)付職工薪酬 100000支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程 30000貸：銀行存款 30000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=500000+80000+100000+30000=710000（元）借：固定資產(chǎn) 710000貸：在建工程 710000 云南李強(qiáng)翔著（2）、投資者投入固定資產(chǎn)例：某企業(yè)接受A單位作為資本投入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，原值200000元，已提折舊50000元，經(jīng)評(píng)估該資產(chǎn)價(jià)值100000元，A公司取得資本份額80000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn) 100000貸：實(shí)收資本 80000資本公積 20000（3）、固定資產(chǎn)盤盈例：某小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈賬外機(jī)器一臺(tái)，估計(jì)重置價(jià)值為5000元，已提折舊3000元。尚未批準(zhǔn)。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn) 5000貸：累計(jì)折舊 3000待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 2000貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000（4）、固定資產(chǎn)盤虧例：某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧設(shè)備一臺(tái)，賬面原值10000元，已提折舊8000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定損溢 2000累計(jì)折舊 8000貸：固定資產(chǎn) 10000盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：借：營(yíng)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧 2000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2000（5）、融資租入固定資產(chǎn)例：某小企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線，合同價(jià)標(biāo)明價(jià)款100萬(wàn)，分10年償還。發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用1000元，用銀行存款支付。融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)于租賃開始日。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1001000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1000000銀行存款 1000（6）、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊例：A小企業(yè)2011年8月的固定資產(chǎn)折舊情況為：生產(chǎn)車間計(jì)提折舊2000元，管理部門計(jì)提折舊900元，會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 900制造費(fèi)用 2000貸：累計(jì)折舊 2900 云南李強(qiáng)翔著（7）、固定資產(chǎn)大修例：A 小企業(yè)2008年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過(guò)程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長(zhǎng)5年。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 320000貸：銀行存款 300000應(yīng)付職工薪酬 20000（8）、固定資產(chǎn)攤銷A 小企業(yè)2008年購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為500000元，增值稅稅額為85000元，運(yùn)費(fèi)為5000元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限8年。2011年設(shè)備出現(xiàn)重大故障，A企業(yè)對(duì)此設(shè)備進(jìn)行大修，修改過(guò)程中應(yīng)付職工薪酬20000元，支付銀行存款300000，預(yù)計(jì)此次修理使得該生產(chǎn)線的使用壽命延長(zhǎng)5年。攤銷2011年度長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：制造費(fèi)用 64000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 64000（9）、固定資產(chǎn)日常修理例：A小企業(yè)管理部門的車輛委托4S店進(jìn)行日常修理，支付修理費(fèi)4500元，用銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：管理費(fèi)用 4500貸：銀行存款 4500（10）、處置固定資產(chǎn)例：A小企業(yè)出售一座建筑物，原價(jià)為500000元，已提折舊70000元，實(shí)際售價(jià)為60000元，已通過(guò)銀行收回價(jià)款。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 430000累計(jì)折舊 70000貸：固定資產(chǎn) 500000收到出售固定資產(chǎn)價(jià)款借：銀行存款 600000貸：固定資產(chǎn)清理 600000計(jì)算出售該固定資產(chǎn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，假設(shè)使用營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，則應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅額=600000*5%=30000 借：固定資產(chǎn)清理 30000貸：應(yīng)交稅費(fèi) 30000結(jié)轉(zhuǎn)出售該固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 140000貸：營(yíng)業(yè)外收入 1400002、 消耗性生物資產(chǎn)（1）、自行繁殖的育肥育畜成本例：2012年1月2日，A企業(yè)飼養(yǎng)的20頭豬產(chǎn)下120只豬苗。截止2012年5月1日，該批120只育肥豬出售前，共支出飼料費(fèi)100000元，支付人工費(fèi)60000元，應(yīng)分?jǐn)傪B(yǎng)殖場(chǎng)折舊為每月10000元，全部用銀行存款支付。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 200000貸：原材料 100000應(yīng)付職工薪酬 60000累計(jì)折舊 40000（2）、育肥育畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)肥或產(chǎn)畜例：2012年3月，A小企業(yè)購(gòu)入1000只豬苗，單價(jià)300元，共支付價(jià)款300000元。由于市場(chǎng)形勢(shì)，將700只豬苗變成種豬。在變成種豬之前，這1000只豬苗的賬面價(jià)值為350000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 245000貸：消耗性生物資產(chǎn) 245000（3）、產(chǎn)畜或預(yù)畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥育畜例：2012年3月，A企業(yè)自行繁殖的30頭種豬轉(zhuǎn)為育肥豬，此批種豬的賬面原價(jià)為300000元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為200000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：消耗性生物資產(chǎn) 100000生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊 200000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 300000（4）、出售消耗性生物資產(chǎn)例：2012年1月，A企業(yè)將育成的40頭肉豬出售給B公司，價(jià)款總額為40000。貨款尚未收到。出售時(shí)肉豬的賬面余額為24000。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下：借：應(yīng)收賬款 40000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24000貸：消耗性生物資產(chǎn) 240003、 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（1）、自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)例：A企業(yè)2007年初自行營(yíng)造100畝蘋果樹。當(dāng)年發(fā)生種苗費(fèi)180000元，平整土地所需機(jī)械作業(yè)費(fèi)20000元，當(dāng)年肥料90000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)80000元，管護(hù)費(fèi)50000元。會(huì)計(jì)分錄（賬務(wù)處理）如下： 借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 430000貸：原材料種苗 180000化肥 90000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 80000累計(jì)折舊 20000銀行存款 50000蘋果樹3年后掛果。從2008年起，年撫育發(fā)生化肥費(fèi)用70000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)15000元，管護(hù)費(fèi)20000元。2008年及2009年賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 115000貸：原材料化肥 70000農(nóng)藥 10000應(yīng)付職工薪酬 15000銀行存款 20000 云南李強(qiáng)翔著該蘋果樹成長(zhǎng)期2年。即開始掛果至穩(wěn)產(chǎn)成熟期需要兩年時(shí)間。成長(zhǎng)期年撫育發(fā)生化肥費(fèi)47000元，農(nóng)藥10000元，人工費(fèi)10000元，管護(hù)費(fèi)10000元。2010年賬務(wù)處理： 2010年該蘋果樹開始掛果，即達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目的，其成本為660000元(430000+115000+115000)。作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 660000貸：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 660000（2）