第01講 會計信息質(zhì)量要求.doc

第一章總論本章簡介考情分析2016年本章教材內(nèi)容未發(fā)生實質(zhì)性變化，主要是論述的表達形式變化了，例如：原文：“資產(chǎn)預期能否會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征?！备臑椋骸百Y產(chǎn)預期能否為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是資產(chǎn)的重要特征”。本章考試集中在客觀性題目中，主要考查會計信息質(zhì)量要求、會計要素結(jié)合有關(guān)知識點的選擇題。2014年、2015年本章均出現(xiàn)考題。知識點一：會計信息質(zhì)量要求（） 【注：最高級為3顆星（下同）】【歷年考題涉及本知識點情況】主要是客觀性題目，2013年、2014年出現(xiàn)“實質(zhì)重于形式”客觀題。根據(jù)基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。（一）可比性同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比?！纠噙x題】A公司2014年7月1日開始執(zhí)行新修改或頒布的準則，下列經(jīng)濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有（）。A.投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權(quán)益性投資，由原長期股權(quán)投資改按以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回C.設定提存計劃，由原短期薪酬調(diào)整到離職后福利D.某項存貨已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當期損益正確答案ACD答案解析選項B，屬于人為操縱利潤，是違背會計準則的規(guī)定的，對于違背準則的均是違背可比性要求的。（二）實質(zhì)重于形式這里的“實質(zhì)”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務的經(jīng)濟實質(zhì)，“形式”強調(diào)經(jīng)濟業(yè)務的法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)要重于法律形式。實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！練w納】體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有?（1）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認為負債還是所有者權(quán)益：例如附有強制付息義務的優(yōu)先股或永續(xù)債確認為負債；（2）將企業(yè)未持有權(quán)益但能夠控制的結(jié)構(gòu)化主體納入合并范圍（3）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認為質(zhì)押貸款（4）判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是，因參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報?？勺兓貓笫遣还潭ǖ牟⒖赡茈S被投資方業(yè)績而變動的回報，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。投資方持有固定利率的交易性債券投資時，雖然利率是固定的，但該利率取決于債券違約風險及債券發(fā)行方的信用風險，因此，固定利率也可能屬于可變回報。背景資料：上海的超日太陽能公司違約是國內(nèi)首例債券違約事件。公司發(fā)出警告，可能無法支付發(fā)行110億元人民幣債券的利息，這利息高達8980萬元人民幣（合成約1460萬美元，870萬英鎊）。（5）企業(yè)投資模式日趨多元化，除傳統(tǒng)的純粹債權(quán)或者純粹權(quán)益投資外，不少企業(yè)的投資模式同時具備債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的特點，增大了識別和判斷的難度。例如，A公司于2011年1月出資1.2億元對B合伙企業(yè)進行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權(quán)益，同時約定B合伙企業(yè)在2011年12月31日、2012年12月31日兩個時點分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權(quán)益。上述交易從表面形式看為權(quán)益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質(zhì)而言，該投資并不具備權(quán)益性投資的普遍特征。上述A公司的投資在其出資之日，就約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短（全部退出日距初始投資日也僅有2年）。從風險角度分析，A公司實際上僅承擔了B合伙企業(yè)的信用風險而不是B合伙企業(yè)的經(jīng)營風險，其交易實質(zhì)更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權(quán)益作為質(zhì)押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質(zhì)為債權(quán)性投資，應按照金融工具確認和計量準則等相關(guān)準則進行會計處理。（6）融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)（7）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇A公司持有B公司48%有表決權(quán)股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的有表決權(quán)股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達成進行集體決策的協(xié)議。在判斷A公司是否擁有對B公司的權(quán)力時，由于A公司雖然持有的B公司有表決權(quán)的股份（48%）不足50%，但是，根據(jù)其他股東持有股份的相對規(guī)模及其分散程度，且其他股東之間未達成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權(quán)力。（8）商品售后回購，且回購價確定的情況下，不確認商品銷售收入。（9）固定資產(chǎn)售后租回交易形成經(jīng)營租賃，若沒有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價值達成的，售價高于公允價值的差額應予以遞延?！纠龁芜x題】（2014年）下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式這一會計信息質(zhì)量要求的是（）。A.確認預計負債B.對存貨計提跌價準備C.對外公布財務報表時提供可比信息D.將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬正確答案D答案解析選項AB，體現(xiàn)謹慎性要求；選項C，體現(xiàn)可比性要求；選項D，形式上不屬于承租人的自有資產(chǎn)，但是從實質(zhì)上承租人已取得對該項資產(chǎn)的控制，應作為自有資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求。（三）重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據(jù)重要性要求，可以一次計入當期損益?！舅伎紗栴}】答：由于金額較小，根據(jù)重要性要求，應一次計入當期損益。（四）謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。【思考問題】反過來表述？應低估資產(chǎn)或者收益、高估負債或者費用？答：錯誤?！練w納】下列會計處理方法是按照謹慎性要求處理（1）計提資產(chǎn)減值準備【思考問題】應收賬款的賬面價值為100萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為80萬元，計提壞賬準備20萬元。（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價（5）或有事項【思考問題】對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當相關(guān)經(jīng)濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產(chǎn)予以確認；否