風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用研究論文(PDF 76頁).pdf

學(xué)校代號 1 0 5 3 6 學(xué)號 0 9 1 0 7 0 6 5 5 2 密級 公開 長沙理工大學(xué)碩士學(xué)位論文 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理 中的應(yīng)用研究 學(xué)位申請人姓名 揚越 導(dǎo)師姓名及職稱揚堂垡教授 培養(yǎng)單位蓬迦理工太堂 專業(yè)名稱會讓堂 論文提交日期一 2 Q i2 璽壘目 論文答辯日期2 Qi2 璽5 目 答辯委員會主席塞0 掛良教攫 一 l 刪 Y 2 0 9 1 0 b 了 T h eR e s e a r c ho nA p p l i c a t i o no fR i s k o r i e n t e dI n t e r n a l A u l i t i nP o w e rG r i dE n t e r p r i s eR i s kM a n a g e m e n t i no u r C o u n t r v B y Y a n gL i M M D e z h o uU n i V e r s i t y 2 0 0 9 At h e s i ss u b m i t t e di np a r t i a ls a t i s f a c t i o no ft h e R e q u i r e m e n t sf o rt h ed e g r e eo f M a s t e ro fM a n a g e m e n t I n A c c o u n t i n g I n C h a n g s h aU n i V e r s i t yo fS c i e n c e T e c h n o l o g y S u p e r V i s o r P r o f e s s o rY a n gX u e h u a M a y 2 0 1 2 I 長沙理工大學(xué) 學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明 所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨立進(jìn)行研究所 取得的研究成果 除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外 本論文不包含任 何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品 對本文的研究做出重要貢 獻(xiàn)的個人和集體 均已在文中以明確方式標(biāo)明 本人完全意識到本聲明的 法律后果由本人承擔(dān) 作者簽名 櫪匆 日期 刎2 年f 月 日 學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書 本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保留 使用學(xué)位論文的規(guī)定 同意 學(xué)校保留并向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和電子版 允許論文 被查閱和借閱 本人授權(quán)長沙理工大學(xué)可以將本學(xué)位論文的全部或部分內(nèi) 容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索 可以采用影印 縮印或掃描等復(fù)制手段保存 和匯編本學(xué)位論文 同時授權(quán)中國科學(xué)技術(shù)信息研究所將本論文收錄到 中國學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 并通過網(wǎng)絡(luò)向社會公眾提供信息服務(wù) 本學(xué)位論文屬于 l 保密口 在年解密后適用本授權(quán)書 2 不保密口 請在以上相應(yīng)方框內(nèi)打 作者簽名 枯摹 日期 刎三年歲月沙日 導(dǎo)師簽名 日期 p 緝廠月彳 日 摘要 隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展 企業(yè)間競爭的加劇 企業(yè)風(fēng)險管理成為管理層 關(guān)注的焦點 企業(yè)風(fēng)險意識的強(qiáng)化 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用而生 在西方國家 關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究已經(jīng)很深入 但是我國對其的研究還處在起步階 段 因此 我國研究和應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 有很強(qiáng)的理論和現(xiàn)實意義 我 國電網(wǎng)企業(yè)有其特殊性 隨著電網(wǎng)企業(yè)改革的不斷深入 電網(wǎng)企業(yè)面臨的風(fēng)險 也與日俱增 如何管理好這些風(fēng)險 是對電網(wǎng)企業(yè)嚴(yán)峻的考驗 內(nèi)部審計作為 電網(wǎng)企業(yè)的一種監(jiān)督機(jī)制 其責(zé)任之一是幫助電網(wǎng)企業(yè)管理好各種經(jīng)營風(fēng)險 因此 如何改進(jìn)內(nèi)部審計的服務(wù)方式 滿足電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展的需要 實現(xiàn)電網(wǎng)企 業(yè)價值增值目標(biāo)已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急 本文從電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特點出發(fā) 闡述了 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系 從內(nèi)部審計法規(guī) 風(fēng)險評估內(nèi) 容 內(nèi)審人員風(fēng)險意識 風(fēng)險評估水平 內(nèi)審部門的隸屬層次和權(quán)威性 風(fēng)險 管理職責(zé) 風(fēng)險識別的廣度 風(fēng)險應(yīng)對的溝通等方面揭示了我國電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部 審計存在的主要問題 運用委托代理理論 風(fēng)險管理理論 博弈論理論分析了 我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制不健全 風(fēng)險應(yīng)對的合力不夠 委托代理職責(zé)模糊 致風(fēng)險識別難度加大 對風(fēng)險管理的廣度與深度未形成約束機(jī)制 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi) 部審計在公司治理中的作用未充分發(fā)揮等成因 提出應(yīng)適時修訂內(nèi)部審計準(zhǔn)則 和風(fēng)險管理準(zhǔn)則 完善電網(wǎng)企業(yè)行業(yè)審計法規(guī) 完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險識別 評估 程序 加大內(nèi)部審計參與風(fēng)險應(yīng)對的程度 明確管理層對風(fēng)險管理的責(zé)任 理 順合作博弈關(guān)系以實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對效益 變革內(nèi)部審計模式 改進(jìn)風(fēng)險評估的方 法 提高內(nèi)審人員的風(fēng)險管理綜合素質(zhì)等相應(yīng)的對策 總之 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計將成為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的必然趨勢 將為電網(wǎng) 企業(yè)提高績效 實現(xiàn)價值增值提供重要的保證l 關(guān)鍵詞 風(fēng)險管理 內(nèi)部審計 電網(wǎng)企業(yè) 增加價值 A B S T R A C T W i t ht h e d e V e l o p m e n t o fm o d e r n s c i e n c e t e c h n o l o g y a n dI n c r e a s e d c o m p e t i l i o nb e t w e e ne n t e r p r i s e s e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n tb e c o m et h ef o c u so f a t t e n t i o no ft h em a n a g e m e n t T h es t r e n g t h e n i n go fr is kc o n s c i o u s n e s sl e a d st o r i s k o r i e n t e da u d i tp r o d u c t i o n I nt h ew e s t e r nc o u n t r y t h er e s e a r c ho nr i s k o r i e n t e d a u d i ti sV e r yd e e p b u tt h er e s e a r c hi no u rc o u n t r yi ss t i I ls h a l l o w S or e s e a r c ha n d a p p I i c a t i o nr i s k o r i e n t e da u d i th a sV e r ys t r o n gt h e o r e t i c a la n dr e a l i s t i cs i g n i f i c a n c e i no u rc o u n t r y W i t ht h ed e e p e rr e f o r mo ft h eg r i de n t e r p r i s e s t h er i s k so fg r i d e n t e r p r i s e sa r eg r o w i n g H o wt om a n a g et h e s er i s k si sa c i dt e s t t op o w e rg r i d e n t e r p r i s e A sak i n do ft h ee n t e r p r i s es u p e r V i s i o nm e c h a n i s m i n t e r n a Ia u d i th a s r e s p o n s i b i l i t yt oh e l pe n t e r p r i s em a n a g e m e n tt oc o n t r o la l lk i n d so fb u s i n e s sr i s k S oh o wt oi m p r O V et h es e r V i c et om e e tt h en e e d so ft h ed e V e l o p m e n to ft h e e n t e r p r i s ea n dr e a l i z eV a I u e a d d e dg o a Ib e c o m et h eu r g e n tm a t t e r F i r s t l y t h i s p a p e r d e s c r i b e sf b u r a s p e c t s t o s t a t et h er e I a t i o n s h i po f R i s k o r i e n t e da u d i ta n dp o w e rg r i de n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t T h e s ea s p e c t sa r e t h ec h a r a c t e r i s t i c so fp o w e rg r i d e n t e r p r i s e s e n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t t h e c h a r a c t e r i s t i c so fr i s k o r i e n t e da u d i t t h ed e V e l o p m e n to ft h ep o w e rg r i de n t e r p r i s e i n t e r n a la u d i t S e c o n d I y i tr e v e a l st h ep r o b l e mo fr i s ka s s e s s m e n tc o n t e n t t h e i n t e r n a la u d i tp e r s o n n e lr i s ka w a r e n e s s r i s ka s s e s s m e n tl e v e l t h ei n t e r n a la u d i t d e p a r t m e n ts u b o r d i n a t eI e V e l sa n da u t h o r i t y r i s km a n a g e m e n tr e s p o n s i b i l i t i e s r i s k i d e n t i f i c a t i o nb r e a d t h t h ec o m m u n i c a t i o no fr i s kr e s p o n s e T h e ni ta p p l i e sa g e n t t h e o r y r i s km a n a g e m e n tt h e o r ya n dg a m et h e o r y t oa n a l y z et h er e a s o nf b r t h e p r o b l e m T h er e a s o n sa r ea sf o l l o w s C h i n ap o w e rg r i de n t e r p r i s er i s km a n a g e m e n t m e c h a n i s mi sn o ts o u n d t h er i s k r e s p o n s e f 0 r c ei sn o t e n o u g h a g e n c y r e s p o n s i b i l i t i e si sf u z z y r i s ki d e n t i n c a t i o nb e c o m ed i m c u l t y r i s km a n a g e m e n t b r e a d t ha n dd e p t hd o e sn o tf l o r mac o n s t r a i n tm e c h a n i s m r i s k o r i e n t e da u d i tp l a y sa p o o rr o I ei nc o r p o r a t eg o V e r n a n c e F i n a I l y s o m er e I a t c dc o u n t e r m e a s u r e sa r e p r o p o s e d C o u n t e r m e a s u r e sa r ea sf o l I o w s R e v i s i o n si n t e r n a la u d i ts t a n d a r da n d r i s k m a n a g e m e n ts t a n d a r d s p e r f e c tg r i de n t e r p r i s e i n d u s t r ya u d i tr e g u l a t i o n s p e r f l c c tg r i de n t e r p r i s er i s ki d e n t i n c a t i o na n da s s e s s m e n tp r o g r a m i n c r e a s et h er i s k r e s p o n s eo fi n t e r n a l a u d i ti nd e g r e e c l e a rm a n a g e m e n tt ot h er i s km a n a g e m e n t r e s p o n s i b i l i t y b u i I d c o o p e r a t i V eg a m er e l a t i o n s h i p t oa c h i e V er i s k r e s p o n s e b e n c n t s c h a n g et h e i n t e r n a la u d i tm o d e I m p r o V et h er i s ka s s e s s m e n tm c t h o d i m p r o V et h er i s km a n a g e m e n tc o m p r e h e n s i v eq u a l i t i e so ft h ei n t e r n a Ia u d i t o r s R i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i tb e c o m et h e i n e v i t a b l e t r e n do fp o w e rg r i d e n t e r p r i s ei n t e r n a la u d i t R i s k o r i e n t e di n t e r n a la u d i tw i l lr e a l i z et h ev a l u ea d d e d p r o V i d ei m p o r t a n tg u a r a n t e e 1 e yW O r d s R i s kM a n a g e m e n t I n t e r n a IA u d i tI P o w 電rG r i dE n t e r p r i s eI V a l u e a d d e d 二J 目錄 摘要 I A B S T R A C T I I 第一章緒論 1 1 背景和意義 l 1 1 1 研究背景 1 1 1 2 研究意義 l 1 2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 2 1 2 1 國外研究現(xiàn)狀 2 1 2 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 一 3 1 2 3 國內(nèi)外文獻(xiàn)研究述評 4 1 3 研究內(nèi)容與研究方法 5 1 3 1 研究內(nèi)容 5 1 3 2 研究方法 5 1 4 本文的創(chuàng)新點 6 第二章理論基礎(chǔ) 2 1 博弈理論 8 2 1 1 博弈理論的提出 8 2 1 2 納什均衡應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分析 8 2 2 風(fēng)險管理理論 9 2 2 1 風(fēng)險管理理論的產(chǎn)生與發(fā)展 9 2 2 2 風(fēng)險管理理論與內(nèi)部審計的結(jié)合 lO 2 3 委托代理理論 lO 2 3 I 委托代理理論的提出 lO 2 3 2 委托代理理論應(yīng)用于內(nèi)部審計的分析 l l 第三章風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系 3 1 電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容 l2 3 1 1 關(guān)注外部政策風(fēng)險 1 2 3 1 2 管理內(nèi)部風(fēng)險 l2 3 2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征 1 4 3 2 1 關(guān)注企業(yè)所有風(fēng)險 1 4 3 2 2 關(guān)注企業(yè)的未來 l4 3 2 3 實現(xiàn)企業(yè)價值增值為目標(biāo) 15 3 2 4 提供確認(rèn)和咨詢服務(wù) 15 3 3 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系 15 3 3 1 電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象 l5 3 3 2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中的作用 l5 第四章風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀及成因 4 1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀 l7 4 1 1 缺乏體現(xiàn)風(fēng)險理念的內(nèi)部審計法規(guī) 1 7 4 1 2 電網(wǎng)企業(yè)缺乏風(fēng)險評估的內(nèi)容 l7 4 1 3 內(nèi)審人員風(fēng)險意識差且風(fēng)險評估水平不高 l9 4 1 4 實施風(fēng)險評估的內(nèi)審部門隸屬層次低 一2 0 4 1 5 風(fēng)險管理各部門權(quán)責(zé)不清 2 0 4 1 6 外部投資者與內(nèi)部管理者風(fēng)險評估應(yīng)對溝通不暢 2 0 4 1 7 內(nèi)部審計開展風(fēng)險評估的深度不夠 一2l 4 2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中存在問題的成因 2l 4 2 1 風(fēng)險管理機(jī)制不健全 2 l 4 2 2 對風(fēng)險管理的廣度與深度未形成制約機(jī)制 2 2 4 2 3 委托代理職責(zé)模糊致電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險識別難度加大 2 3 4 2 4 未能打破原有利益納什均衡致風(fēng)險應(yīng)對合力不夠 2 3 4 2 5 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司治理中的作用未充分發(fā)揮 2 4 第五章強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的策略 5 1 健全以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計法規(guī) 2 6 5 1 1 吸收國際準(zhǔn)則成果 2 6 5 I 2 積極完善電網(wǎng)企業(yè)行業(yè)審計法規(guī) 一2 6 5 2 完善電網(wǎng)企業(yè)公司產(chǎn)權(quán)與治理結(jié)構(gòu) 2 7 5 3 優(yōu)化電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制 2 8 5 3 1 完善電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險識別評估程序 2 8 5 3 2 加大內(nèi)審人員參與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對的程度 3 0 5 3 3 明確高級管理人員的風(fēng)險管理責(zé)任 一3l 5 4 重構(gòu)風(fēng)險導(dǎo)向視角下的電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計組織系統(tǒng) 3 2 5 4 1 建立具有權(quán)威性的電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計機(jī)構(gòu) 3 2 5 4 2 提高內(nèi)審人員的風(fēng)險管理綜合素質(zhì) 3 2 5 5 形成電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的約束機(jī)制 3 3 5 6 創(chuàng)立博弈機(jī)制實現(xiàn)風(fēng)險管理合作納什均衡 3 3 5 6 1 實現(xiàn)身份均衡 3 3 5 6 2 理順合作博弈關(guān)系實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對效益 3 4 5 7 拓展電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計范圍 3 4 5 7 1 重新定位電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo) 3 4 5 7 2 擴(kuò)大電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的增值服務(wù)功能 3 5 5 7 3 改進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險評估的方法 3 5 5 8 設(shè)置披露與溝通風(fēng)險的快捷通道 一3 5 5 8 1 強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用 3 5 5 8 2 在財務(wù)報表附注中增加風(fēng)險披露事項 3 5 5 8 3 增設(shè)網(wǎng)上快速披露風(fēng)險的措施 3 6 第六章風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的案例 6 1A 電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計部門簡介 3 7 6 2 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中應(yīng)用的具體作法 一3 7 6 2 1 重新定位內(nèi)部審計模式 一3 7 6 2 2 構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體步驟 3 7 6 3A 電網(wǎng)企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的主要缺陷分析 4 0 6 3 1 未對審計人員專業(yè)勝任能力做出規(guī)定 4 0 6 3 2 風(fēng)險識別的范圍窄深度不夠 4 l 6 3 3 尚未指出風(fēng)險評估的具體方法 4 l 6 3 4 缺乏風(fēng)險管理應(yīng)對措施 4 2 6 4A 電網(wǎng)企業(yè)運用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計取得的成果 4 2 結(jié)論 4 4 參考文獻(xiàn) 4 5 致謝 4 9 附錄A 攻讀學(xué)位期間取得的學(xué)術(shù)成果 5 0 1 1 背景和意義 1 1 1 研究背景 第一章緒論 隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展 我國所處的國際 國內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了較大的變化 組織丌始了兼并過程 組織風(fēng)險也日趨增大 在我國 注冊會計師的審計已經(jīng) 開始采取風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?外部審計發(fā)展到新的階段 開始搶占了部分內(nèi)部審計 的市場 因此 內(nèi)部審計被迫采取風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 采取風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 也能夠為企業(yè)提供更多的服務(wù)以滿足企業(yè)的需要 更能夠得到被審計單位的支 持 在西方國家 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用 在我國某些企業(yè)也 開始實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 我國電網(wǎng)企業(yè)正在深化改革 面臨的風(fēng)險也錯綜 復(fù)雜 在電網(wǎng)企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 能夠有效的將二者結(jié)合 企業(yè) 實施 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的必然選擇 1 1 2 研究意義 l 理論意義 在西方國家 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)被實務(wù)界廣泛采用 由于實務(wù)界的推 動 西方學(xué)者在不懈努力地對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行研究 西方理論界對風(fēng)險 導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究應(yīng)經(jīng)比較全面 系統(tǒng) 并對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險 管理的關(guān)系進(jìn)行了深入研究 相比較而言 我國關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的研究 還很不深入 我國對其的研究還處在基本概念的研究上面 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 的研究 還需要我國學(xué)者的不斷努力 我國電網(wǎng)企業(yè)所處環(huán)境也發(fā)生了很多變 化 電網(wǎng)企業(yè)急需一種有效的風(fēng)險管理手段對電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行管理 因此 選擇將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用作為畢業(yè)論文 對我國 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論研究會起到推動作用 也會為電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā) 展指明方向 2 實踐意義 本文闡述了電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理和風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本知識 并運用相 關(guān)理論對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中作用不顯著的原因進(jìn)行了 析 針對成因提出了在電網(wǎng)企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議 最后一部分分 析了一個案例 為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的應(yīng)用提供了一個例證 我國電網(wǎng)企業(yè)正在進(jìn)行深入的改革 加之電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大 經(jīng)營范圍廣 電網(wǎng)企業(yè)面I 臨的風(fēng)險越來越復(fù)雜化 針對目前我國電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀提 出改進(jìn)策略 便于電網(wǎng)企業(yè)逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 并且 隨著電網(wǎng)企業(yè) 經(jīng)營風(fēng)險的提高 傳統(tǒng)內(nèi)部審計的弊端也日益暴露 因此 在電網(wǎng)企業(yè)推行風(fēng) 險導(dǎo)向內(nèi)部審計成為必然趨勢 本文給R 后我國電網(wǎng)企業(yè)推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審 計指明了方向 1 2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1 2 1 國外研究現(xiàn)狀 l I I A 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵 l9 9 6 年 I I A 首次對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進(jìn)行了定義 2 0 0 1 年 I I A 發(fā)布了 著名的 內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 正式將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計納入內(nèi)部審計軌道 內(nèi) 部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 認(rèn)為 內(nèi)部審計是一種獨立 客觀的保證和咨詢活動 它采 用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法 對風(fēng)險管理 控制和治理程序進(jìn)行評估改善 目的 在于為組織增加價值并提高組織的運作效率 幫助組織實現(xiàn)目標(biāo) 內(nèi)部審計重 點在于評價并幫助改進(jìn)組織的風(fēng)險管理 控制和治理體系 將內(nèi)部審計的對象 擴(kuò)展到風(fēng)險管理和公司治理領(lǐng)域 風(fēng)險導(dǎo)向 由外部審計領(lǐng)域引入內(nèi)部審計領(lǐng) 域 國際內(nèi)部審計的發(fā)展進(jìn)入了一個新的更高層次的階段 即實現(xiàn)了兩個轉(zhuǎn)變 一是內(nèi)部審計正由管理審計向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)變 二是由被動查出問題向主動提出 解決問題的建議轉(zhuǎn)變 這兩個轉(zhuǎn)變使得內(nèi)部審計的作用更具有前瞻性 咨詢性 為了反映風(fēng)險理念對公司治理和內(nèi)部控制的影響 2 0 0 4 年美國反虛假財務(wù)報告 委員會管理組織 C o S o 又發(fā)布了 企業(yè)風(fēng)險管理 整體框架 E R M 修 訂擴(kuò)展了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制定義 提出治理層要對風(fēng)儉和內(nèi)部控制給予高度關(guān)注 根據(jù)E R M 框架 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中的風(fēng)險是針對組織所有目標(biāo) 所有管理 層次的各種性質(zhì)的全部風(fēng)險 2 風(fēng)險管理內(nèi)涵研究 國外的J x L 險管理理論的發(fā)展主要經(jīng)歷以下幾個階段 國外風(fēng)險管理理論的發(fā)展主要經(jīng)歷了傳統(tǒng)風(fēng)險管理階段 現(xiàn)代風(fēng)險管理階 段 全面風(fēng)險管理階段 2 0 世紀(jì)6 0 年代 國外學(xué)者開始了對風(fēng)險管理理論的 系統(tǒng)研究 W i l l i a mS h a r p e 19 6 4 根據(jù)投資組合理論提出了資本資產(chǎn)定價模型 C A P M 該模型第一次使人們可以量化市場的風(fēng)險程度 并且能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行 定量分析川 R o b e r tM e r t o n 和M y r o nS c h o l e s 19 7 2 提出了期權(quán)定價模型1 2 l l9 9 5 年 由澳大利亞 新西蘭標(biāo)準(zhǔn)委員會成立的聯(lián)合技術(shù)委員會 發(fā)布了全球第一 個企業(yè)風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn)一一澳大利亞 新西蘭風(fēng)險管理標(biāo)準(zhǔn) 促進(jìn)了現(xiàn)代風(fēng)險管理 理論的發(fā)展 進(jìn)入2 l 世紀(jì) 企業(yè)的風(fēng)險管理研究進(jìn)入了全新的階段 西方國家開始了對 全面風(fēng)險管理的研究 北美非壽險精算師協(xié)會 2 0 0 1 在二份報告中 明確提出 2 了全面風(fēng)險管理 北美非壽險精算師協(xié)會對全面風(fēng)險管理進(jìn)行了重新定義 明 確了企業(yè)風(fēng)險管理的價值取向 將應(yīng)對風(fēng)險管理的措施延伸到融資等領(lǐng)域 這 一定義反映了風(fēng)險管理研究的最新成果 F r o o t 和S t e i n 19 9 3 提出了 外部融資 成本增加說 他們認(rèn)為風(fēng)險對沖和風(fēng)險控制等活動不僅可以降低風(fēng)險 還可以 給企業(yè)帶來新的價值的增加 在這一認(rèn)識的基礎(chǔ)上 F r o o t 和S t e i n 又于19 9 8 年針對金融機(jī)構(gòu)建立了一個理論模型 即資本預(yù)算的雙要素模型 證明風(fēng)險管 理 資本預(yù)算和資本結(jié)構(gòu)是三個相互聯(lián)系的整體 共同決定了金融機(jī)構(gòu)的價值 增加 L i s aM e u lB r o e k 2 0 0 2 認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險管理理念不應(yīng)該局限于純粹風(fēng)險的 管理 而應(yīng)該關(guān)注影響企業(yè)價值的所有風(fēng)險 包括財務(wù)風(fēng)險 投資風(fēng)險 監(jiān)管 風(fēng)險等I 1 C u l p 2 0 0 2 年提出企業(yè)財務(wù)管理總是將資金管理和風(fēng)險管理分開進(jìn) 行 實際上資金管理和風(fēng)險管理是一件事情的兩個方面 分開管理這不僅浪費 了資源也損失了管理的效率 他建議企業(yè)應(yīng)該采用整體化風(fēng)險管理 利用金融 衍生工具來管理風(fēng)險對企業(yè)現(xiàn)金流 價值創(chuàng)造等方面的不利影響 并避免非預(yù) 期事件對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生的巨大沖擊l s l 3 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用研究 A l I e g r i n i 2 0 0 4 闡述了內(nèi)部審計通過檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理 評價關(guān)鍵風(fēng)險的 報告等措施 就公司風(fēng)險管理活動的效率向董事會提供客觀的建議 促使關(guān)鍵 的經(jīng)營風(fēng)險能夠得到恰當(dāng)有效的管理 通過協(xié)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理活動 鑒別和評 價企業(yè)面臨的整體風(fēng)險 指導(dǎo)制定應(yīng)對風(fēng)險措施 建立企業(yè)風(fēng)險管理框架等 更好地為企業(yè)風(fēng)險管理提供咨詢服務(wù)l J C O S O 委員會頒布的 企業(yè)風(fēng)險管理一一總體框架 E n t e r p r i s eR i s k M a n a g e m e n t 簡稱E R M 2 0 0 4 中提出 內(nèi)部審計部門要在企業(yè)風(fēng)險管理的監(jiān) 控中發(fā)揮更為重要的作用 并使有效關(guān)注風(fēng)險管理成為其同常職責(zé)的一部分 在企業(yè)風(fēng)險管理中 內(nèi)部審計可通過提供確認(rèn)和咨詢服務(wù)來增加組織的價值 1 2 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 1 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計產(chǎn)生原因的研究 從外部環(huán)境的變化來論述風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的產(chǎn)生原因 鄭小榮 2 0 0 6 認(rèn) 為 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是環(huán)境的產(chǎn)物 它的產(chǎn)生有其現(xiàn)實背景 其中 現(xiàn)代企 業(yè)面臨的高風(fēng)險經(jīng)營環(huán)境引起企業(yè)對內(nèi)部審計的需求的變化是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審 計產(chǎn)生的內(nèi)部背景 而審計外部化趨勢侵蝕內(nèi)部審計生存的職業(yè)空間是風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計產(chǎn)生的外部背景1 7 l 梅月 2 0 l I 認(rèn)為 外部審計的范圍已經(jīng)擴(kuò)大到風(fēng) 險評估 但內(nèi)部審計更了解組織的特點 組織所面臨的風(fēng)險 對于組織面臨的 經(jīng)營 戰(zhàn)略風(fēng)險能夠及時 準(zhǔn)確的做出反應(yīng) 因此 內(nèi)部審計的服務(wù)范圍必然 擴(kuò)展到J x L 險管理領(lǐng)域I 2 風(fēng)險管理的內(nèi)涵 3 郭勝利博士 2 0 0 3 強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計應(yīng)關(guān)注公司治理框架中風(fēng)險發(fā)現(xiàn)與風(fēng)險管 理 關(guān)注管理者及其經(jīng)營管理認(rèn)為可能出現(xiàn)的風(fēng)險 關(guān)注組織在整個過程中的 決策風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險 但在內(nèi)部審計中具體如何關(guān)注審計風(fēng)險并沒有涉及1 9 l 胡杰武 萬里霜 2 0 0 9 指出 企業(yè)風(fēng)險管理是將不同類型的風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng) 營活動的影響降到最小限度 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的內(nèi)容包括企業(yè)風(fēng)險識別 企 業(yè)風(fēng)險衡量和企業(yè)風(fēng)險處理I l o l 張智 2 0 l O 指出 企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理的最終目 的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化I 郝風(fēng)雷 2 0 1O 認(rèn)為 要順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì) 就不能逃 避風(fēng)險 對企業(yè)而言 進(jìn)行風(fēng)險管理 需要界定風(fēng)險范圍 建立風(fēng)險模型和風(fēng) 險防范機(jī)制 而實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是一條化解風(fēng)險之路1 1 2 l 我國學(xué)者對 風(fēng)險管理的 說法盡管有很多種 但它們共同之處就是 風(fēng)險管理能降低純粹風(fēng)險 所帶來的損失 對于風(fēng)險評估的方法一般采取定性分析的方法 很少采取定量 分析的方法 3 對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理關(guān)系的論述 內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)拓展到風(fēng)險管理和治理程序 鄭小榮 2 0 l O I 歐陽少娟 2 0 lO 指出 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計即是基于降低審計人員的風(fēng)險 又是 為了降低企業(yè)的風(fēng)險 進(jìn)行風(fēng)險管理的一種強(qiáng)有力的手段 風(fēng)險管理職能部門 對企業(yè)的風(fēng)險過程進(jìn)行認(rèn)定 并且向管理者提供風(fēng)險管理建議 兩者以風(fēng)險為 紐帶 交流溝通 促進(jìn)兩者的共同進(jìn)步 l 劉少亮 2 0 1 1 強(qiáng)調(diào) 企業(yè)應(yīng)該不斷 加強(qiáng)內(nèi)部審計部門和其他部門之間的信息交流 促使內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理 的整合 I 1 2 3 國內(nèi)外文獻(xiàn)研究述評 國外企業(yè)重視風(fēng)險管理并將風(fēng)險管理與內(nèi)部審計相結(jié)合 國外關(guān)于風(fēng)險管 理審計的實施己經(jīng)取得了一定的成就 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計已經(jīng)形成了比較完整 的體系 與國外相比 國內(nèi)學(xué)者還需要進(jìn)行深入研究 國內(nèi)學(xué)者對于風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計基本概念進(jìn)行了研究 比如風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的定義 風(fēng)險管理的內(nèi) 涵等 我國學(xué)者對風(fēng)險管理的說法盡管有很多種 但它們不乏共同之處就是 風(fēng)險管理能降低純粹風(fēng)險所帶來的損失 對于風(fēng)險評估的方法一般采取定性分 析的方法 很少采取定量分析的方法 我國學(xué)者關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與企業(yè) 風(fēng)險管理關(guān)系的研究 主要包括以下幾個方面 一方面企業(yè)風(fēng)險管理是風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計的對象 另一方面內(nèi)部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理 是企業(yè)風(fēng)險管理的 一種方法 能夠在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮獨特的作用 我國學(xué)者對于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi) 部審計應(yīng)用的研究 主要分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國應(yīng)用不廣泛的成因 以及在我國推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的策略 雖然很大學(xué)者對其成因進(jìn)行了分析 但是基本上都是討論的我國內(nèi)部審計存在的問題 并沒有運用一些基本理論進(jìn) 行深入的分析 對于大多數(shù)學(xué)者提出的策略 因為沒有對成因進(jìn)行深入分析 4 因此 也提不出實質(zhì)性的建議 即使提出了一些建議 也很籠統(tǒng) 可操作性不 強(qiáng) 每個行業(yè)都有自身的特點 都面臨自身特有的風(fēng)險 如果統(tǒng)一對風(fēng)險導(dǎo)向 內(nèi)部審計進(jìn)行分析 實用性不強(qiáng) 因此 要運用經(jīng)濟(jì)學(xué) 管理學(xué)等方面的基本 理論 對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國應(yīng)用不暢的成因進(jìn)行深入的分析 針對成囚 再提出相應(yīng)的對策 為了增強(qiáng)實踐意義 有必要對某個特定的行業(yè)進(jìn)行討論 這樣提出的建議才更有實際意義 1 3 研究內(nèi)容與研究方法 1 3 1 研究內(nèi)容 本文共有六部分 本文的框架圖如圖1 1 第一部分為緒論 概述本文的 研究背景 研究目的與意義 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀與評述 研究的內(nèi)容與方法以及 本文的創(chuàng)新點 第二部分闡述了本文運用的一些基礎(chǔ)理論 包括風(fēng)險管理理論 博弈論和委托代理理論a 第三部分介紹了風(fēng)險管理與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本 概念 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理之間的關(guān)系 第四部分對我國內(nèi) 部審計存在的問題進(jìn)行了分析 并運用博弈論等基本理論對內(nèi)部審計存在的問 題進(jìn)行了深入的分析 第五部分針對內(nèi)部審計存在的問題 提出了強(qiáng)化內(nèi)部審 計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的對策 第六部分是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng) 險管理中運用的案例 指出該案例中內(nèi)部審計存在的缺陷及成因 以及完善風(fēng) 險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的相關(guān)策略 1 3 2 研究方法 1 規(guī)范研究方法 本文運用風(fēng)險管理理論 博奔論和委托代理理論對我國電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計 存在的問題及成因進(jìn)行了分析 我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制不健全 內(nèi)審參與 風(fēng)險管理的程度不夠 所以導(dǎo)致風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中的作 用不明顯 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)未能充分發(fā)揮其職能 使企業(yè)各部門之間無法進(jìn)行有 效的信息溝通 無法打破博弈均衡 以至于風(fēng)險應(yīng)對的合力不夠 無法實現(xiàn)企 業(yè)價值增值目標(biāo) 委托代理職責(zé)模糊且效率低 管理者沒有很好的履行受托責(zé) 任 所以對內(nèi)部審計的重視程度不夠 以至于風(fēng)險識別的難度加大 從而制約 了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作用的發(fā)揮 2 案例研究方法 A 電網(wǎng)企業(yè)選擇的是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式 通過研究該電網(wǎng)企業(yè)構(gòu)建的 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式 指出了該電網(wǎng)企業(yè)實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的缺陷 為該電網(wǎng)企業(yè)進(jìn)一步實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計指明了方向 同時 該電網(wǎng)企業(yè)在 構(gòu)建風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的過程中也取得了顯著成效 能夠啟發(fā)其他電網(wǎng)企業(yè)積 5 極實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中慮用的現(xiàn)狀 Il 法櫻I 準(zhǔn)則 風(fēng)險意識I 評估內(nèi)容I 職責(zé)不清 風(fēng)險溝通 識別廣度j n 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用現(xiàn)狀的成岡 強(qiáng)化風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理中作用的策略 健全法規(guī) 體制改革 管理機(jī)制 麻對效益 評估方法 風(fēng)險披露 n 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國l l 三網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理 應(yīng)用的案例 圖1 1 論文框架圖 1 4 本文的創(chuàng)新點 其一 應(yīng)用范圍的創(chuàng)新 將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用應(yīng) 6 用到電網(wǎng)企業(yè) 我國電網(wǎng)企業(yè)的改革正在逐步深化 面臨的風(fēng)險也越來越大 急需一種有效的風(fēng)險管理手段對電網(wǎng)企業(yè)的風(fēng)險進(jìn)行管理 而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審 計的核心對象就是企業(yè)風(fēng)險管理 將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用到電網(wǎng)企業(yè) 比應(yīng) 用到其他行業(yè)更能夠體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的風(fēng)險管理作用 其二 分析視角上的創(chuàng)新 將納什均衡理論應(yīng)用到電網(wǎng)企業(yè) 用于分析內(nèi) 部審計機(jī)構(gòu)和其他職能部門之間不能夠合作的成因 內(nèi)部各機(jī)構(gòu)如果均從自身 利益出發(fā)進(jìn)行理性選擇 也就是各部門之間為了本部門利益形成了各自利益的 納什均衡格局 以至于風(fēng)險應(yīng)對合力不夠 對整個電網(wǎng)企業(yè)來說不一定是最好 的 本文提出了提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性以實現(xiàn)身份均衡 實現(xiàn)風(fēng)險管理的 合作納什均衡 實現(xiàn)風(fēng)險應(yīng)對的效益 從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值目標(biāo) 其他學(xué)者 雖然也將博弈論的知識應(yīng)用到了內(nèi)部審計中 但沒有學(xué)者應(yīng)用博弈論對增加企 業(yè)價值進(jìn)行分析 7 2 l 博弈理論 第二章理論基礎(chǔ) 2 1 1 博弈理論的提出 博弈論是由馮 諾依曼提出的 博弈論是人們出于自身利益的考慮 去猜測 對方的行動策略 并以此來決定自己的行動 是用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)模型來解決現(xiàn)實 沖突的理論 博弈理論已經(jīng)在管理學(xué) 運籌學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)等領(lǐng)域進(jìn)行了廣泛的運 用 在管理學(xué)中 博弈論主要用來分析管理者 股東 政府機(jī)關(guān)及其他利益相 關(guān)者之間的博弈選擇 馮 諾依曼和經(jīng)濟(jì)學(xué)家奧斯卡 摩根斯特恩在19 3 9 年合作 使得博弈論進(jìn)入經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域 并于19 4 4 年合著 博弈論和經(jīng)濟(jì)行為 一書 提出 了標(biāo)準(zhǔn)型 擴(kuò)展型和合作型博弈模型的概念和分析方法 奠定了博弈論的理論 基礎(chǔ) 標(biāo)志著現(xiàn)代系博弈理論的初步形成 早期的博弈模型 主要是研究合作 博弈 合作博弈在博弈理論提出的初期得到了廣泛的發(fā)展 但是隨著人們社會實 踐的深入 合作博弈的弊端日益暴露 單純的合作博弈模型已經(jīng)無法滿足人們 的需要 在現(xiàn)實社會中 更多的是非合作博弈 因此 在社會實踐強(qiáng)大動力的 推動下 著名學(xué)者納什提出了非合作博弈 即納什均衡 非合作博弈的提出 使博弈理論體系趨于完善 后來又有不少學(xué)者對非合作博弈進(jìn)行了深入研究 使非合作博弈更加完善 非合作博弈理論的提出 給博弈論注入了新鮮的血液 非合作博弈理論已經(jīng)廣泛應(yīng)用到社會生產(chǎn)的各個方面 2 1 2 納什均衡應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的分析 l9 9 4 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲者 美國普林斯頓大學(xué)的約翰 納什提出了 納氏 均衡 理論 揭示了個人理性和集體理性的矛盾 在個人理性與集體理性發(fā)生沖 突的情況下 各人追求利己行為而導(dǎo)致的最終結(jié)局是一個 納什均衡 也可能 是對所有人都不利的結(jié)局 在此情況下 合作才是有利的 利己策略 企業(yè)內(nèi)部各部門之間有著明顯的共同利益 但也有著難以協(xié)調(diào)的利益沖突 影響著企業(yè)的健康發(fā)展 內(nèi)部審計需要去化解不同部門之間的利益沖突 使各 部門之間為了共同利益而實現(xiàn)合作博弈 而化解矛盾的關(guān)鍵就足信息的溝通 內(nèi)部審計充當(dāng)著各部門之問有效信息溝通的角色 使企業(yè)各部門之間實現(xiàn)合作 博弈 從而促進(jìn)企業(yè)共同目標(biāo)的實現(xiàn) 8 2 2 風(fēng)險管理理論 2 2 1 風(fēng)險管理理論的產(chǎn)生與發(fā)展 早期風(fēng)險管理理論 l9 5 2 年 美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬柯維茨 將統(tǒng)計學(xué)中期望與 方差的概念引入資產(chǎn)組合問題的研究 將風(fēng)險定量化 為風(fēng)險管理的研究開辟 了一條全新的道路 現(xiàn)代風(fēng)險管理理論 2 0 世紀(jì)9 0 年代起以損失為基礎(chǔ)的風(fēng) 險管理方法被提出并逐步興起 風(fēng)險管理理論的發(fā)展趨勢 全面風(fēng)險管理 E R M 2 0 0 3 年 美國反虛假財務(wù)報告委員會下屬的C O S O 組織在其公布的 企業(yè)風(fēng)險管理 草案 中對風(fēng)險管理作如下定義 全面風(fēng)險管理是一個由企業(yè) 的董事會 管理層和其他員工共同參與的 應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各 個層次和部門的 用于識別可能對企業(yè)造成潛在影響的事項并在其風(fēng)險偏好范 圍內(nèi)管理風(fēng)險的 為企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的過程 企業(yè)風(fēng)險管理是一個 過程 具體包括建立風(fēng)險環(huán)境 風(fēng)險識別 風(fēng)險衡量 風(fēng)險處理 圖2 1 圖2 1 全過程風(fēng)險管理 9 作為風(fēng)險管理的關(guān)注點 人是首要因素 即主觀因素 因為主觀因素存在 的可控制性很大 影響面很大 因此 人是風(fēng)險管理的核心 在企業(yè)內(nèi)部 股 東 管理人員 被審計對象 審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制認(rèn)識不到位 存在著差異 這些差異是形成風(fēng)險的主要原因 其中 管理者的重視程度是主要原因 在管 理中 由于領(lǐng)導(dǎo)者重視不足 必然會出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不健全 內(nèi)部控制不健全 等問題 審計人員缺乏確定審計范圍的依據(jù) 評價的依據(jù) 導(dǎo)致工作的被動 直接導(dǎo)致審計風(fēng)險 審計人員在不明白工作任務(wù)和目的的情況下實施審計工作 屬于審計工作不規(guī)范 缺乏風(fēng)險意識的表現(xiàn) 因此 在企業(yè)內(nèi)部存在著各種類 型的風(fēng)險 需要管理好企業(yè)風(fēng)險 必須依賴現(xiàn)代全過程風(fēng)險管理理論對其進(jìn)行 指導(dǎo) 2 2 2 風(fēng)險管理理論與內(nèi)部審計的結(jié)合 管理領(lǐng)域的麥金西得出一個結(jié)論 他認(rèn)為 一個企業(yè)應(yīng)該根據(jù)目前和將來 可能的環(huán)境條件 定期進(jìn)行管理的審計 即對各個方面進(jìn)行評價 雖然麥金西 稱之為管理審計 但已經(jīng)有風(fēng)險管理的意識j 并進(jìn)行初步的自我審計 現(xiàn)代內(nèi) 部審計發(fā)展的最新成果是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)容就是突 出企業(yè)風(fēng)險管理 具體說是對阻礙組織目標(biāo)實現(xiàn)的各類風(fēng)險進(jìn)行全過程的審定 和評價 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)開始融合 二者有很多共同之 處 二者的最終目標(biāo)是一致的 都是為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo) 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的 核心對象是企業(yè)風(fēng)險管理 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計需要測試風(fēng)險管理部門工作的效 果 內(nèi)審部門需要向企業(yè)提出分散 降低 管理風(fēng)險的具體建議 以及如何利 用潛藏在風(fēng)險中的實現(xiàn)企業(yè)價值增值的機(jī)會 內(nèi)審人員除了必須具備會計 審 計知識外 還必須具備風(fēng)險管理相關(guān)知識 這是一個硬性條件 由此可以看出 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)相互滲透 相互影響 促進(jìn)二者的共同 進(jìn)步 2 3 委托代理理論 2 3 1 委托代理理論的提出 科斯提出 企業(yè)是生產(chǎn)要素的一組契約 其中每一種要素都以自我利益為驅(qū) 動力 的觀點 此后 不同的學(xué)者從不同的角度對委托代理理論進(jìn)行了解釋 委 托代理關(guān)系的實質(zhì)是委托方與受托方經(jīng)濟(jì)責(zé)任問題 在企業(yè)中主要表現(xiàn)為股東 和管理者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 股東作為出資人 未必具備經(jīng)營管理能力 股東根 據(jù)組織的經(jīng)營管理情況來確定管理者的薪酬 從而導(dǎo)致了股東和管理者委托代 理關(guān)系的產(chǎn)生 由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制不健全 委托人與受托人鑒定的合同中就 會存在著漏洞或缺陷 造成一方或多方的權(quán)利受到侵害 比如 由于信息的不 1 0 對稱 雙方簽訂的契約可能對股東極其不利 因此 要健全企業(yè)內(nèi)部的委托代 理關(guān)系 必須完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制 2 3 2 委托代理理論應(yīng)用于內(nèi)部審計的分析 委托代理關(guān)系的產(chǎn)生 需要對受托人義務(wù)的履行 資源的使用效率進(jìn)行監(jiān) 督 從而導(dǎo)致了內(nèi)部審計的產(chǎn)生 隨著組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化 不只是存在所有者 對經(jīng)營者的高層次經(jīng)濟(jì)責(zé)任 而且受托人同時也是委托人 他們之間存在著更 低層次的委托代理關(guān)系 來執(zhí)行管理層的任務(wù) 因此 在企業(yè)內(nèi)部存在外部受 托責(zé)任 而且存在內(nèi)部受托責(zé)任 企業(yè)內(nèi)部存在的多層級的委托代理關(guān)系 如 圖2 2 由于存在多重受托責(zé)任 各受托人可能會從自身利益出發(fā)去履行義務(wù) 加之委托人通常處于信息劣勢的地位 往往會造成受托人的正當(dāng)權(quán)利受到侵害 如何保證企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn) 企業(yè)需要設(shè)置各種控制 各受托人去執(zhí)行各種控制 由內(nèi)部審計去監(jiān)督控制的履行情況 即內(nèi)部審計是監(jiān)督受托人義務(wù)履行的管理 機(jī)制 在組織龐大的委托代理關(guān)系中 投資者和管理者的委托代理關(guān)系是委托代 理關(guān)系的焦點 他們就雙方的權(quán)利和義務(wù)簽訂協(xié)議 但是 由于無法完全預(yù)料 企業(yè)未來的情況 各自掌握信息的情況不同 由于信息的不對稱 這份合同中 不可能完全界定清楚各自的權(quán)利和義務(wù) 在我國電網(wǎng)企業(yè)中 國家作為唯一的 外部投資主體 投資主體的缺位更加無法界定清楚委托方與受托方的責(zé)任 導(dǎo) 致了外部投資者與內(nèi)部管理者的委托代理職責(zé)模糊且效率低下 臼 耋蘭全 弋廣 董事會 股東火會 口燃 圖2 2 多層次委托代理關(guān)系圖 第三章風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)系 3 1 電網(wǎng)企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)容 2 0 0 8 年l0 月國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會要求中央企業(yè)從2 0 0 9 年起 執(zhí)行 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 該文件由國資委于2 0 0 6 年發(fā)布 國家電 網(wǎng)公司2 0lO 年全面風(fēng)險管理報告 中指出 電網(wǎng)運營過程中面臨的風(fēng)險可以分 類為運營風(fēng)險 市場風(fēng)險 法律風(fēng)險 戰(zhàn)略風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險五大類 運營風(fēng)險 中的電網(wǎng)安全風(fēng)險是最大的風(fēng)險源 是風(fēng)險管理的重點 總體上看 我國電網(wǎng) 企業(yè)面臨的風(fēng)險可以分為兩部分 外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險 外部風(fēng)險主要包括 政策風(fēng)險和市場風(fēng)險 但電網(wǎng)企業(yè)屬于壟斷行業(yè) 市場風(fēng)險比較小 只需關(guān)注 政策風(fēng)險 內(nèi)部風(fēng)險主要包括投資風(fēng)險 財務(wù)風(fēng)險 安全生產(chǎn)風(fēng)險等 安全生 產(chǎn)風(fēng)險可以給電網(wǎng)企業(yè)帶來致命的損害 因此 應(yīng)該重點對安全生產(chǎn)風(fēng)險進(jìn)行 管理1 1 6 l 3 1 1 關(guān)注外部政策風(fēng)險 由于電力行業(yè)的特殊性 電力的發(fā)