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第九章其他稅種會計 本章主要內容 第一節(jié)資源稅會計第二節(jié)土地增值稅會計第三節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅會計第四節(jié)耕地占用稅會計第五節(jié)房產(chǎn)稅會計第六節(jié)契稅會計第七節(jié)車船稅會計第八節(jié)印花稅會計第九節(jié)城市維護建設稅會計第十節(jié)教育費附加會計 城鎮(zhèn)土地使用稅是對城鎮(zhèn)擁有土地使用權的單位和個人征收的一種稅 P263 1 概念 城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內使用土地的單位和個人 P263 264 2 納稅人 注意 城鎮(zhèn)土地使用稅對外商投資企業(yè) 外國企業(yè)同樣征收 城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的國家所有和集體所有的土地 P264 3 征稅范圍 注意 1 建立在城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 2 自2009年1月1日起 公園 名勝古跡內的索道公司經(jīng)營用地 應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅 城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù) 計稅單位為平方米 P264 4 計稅依據(jù) 城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率 每平方米土地年稅額具體規(guī)定如下 P264 1 大城市1 5元至30元 2 中等城市1 2元至24元 3 小城市0 9元至18元 4 縣城 建制鎮(zhèn) 工礦區(qū)0 6元至12元 5 稅率 城鎮(zhèn)土地使用稅按納稅人實際占用的土地面積和規(guī)定的稅額按年計算 分期納稅 其計算公式為 年度應納稅額 應稅土地實際占用面積 平方米 適用單位稅額月 或季 半年 度應納稅額 年度應納稅額 12 或4 2 P265 6 應納稅額的計算 1 計提城鎮(zhèn)土地使用稅時P265借 管理費用貸 應交稅費 應交城鎮(zhèn)土地使用稅 5 會計核算 2 實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅時借 應交稅費 應交城鎮(zhèn)土地使用稅貸 銀行存款 注意 城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象 依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收的一種稅 P270 1 概念 注意 房產(chǎn)稅的特點 1 房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)稅中的個別財產(chǎn)稅 2 征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營性房屋 3 區(qū)別房屋的經(jīng)營使用方式規(guī)定征稅辦法 房產(chǎn)稅的納稅人是指在我國城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 不包括農(nóng)村 內擁有房屋產(chǎn)權的單位和個人P270 2 納稅人 房產(chǎn)稅以房產(chǎn)為征稅對象 具體征稅范圍是位于城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋 P270 3 征稅范圍 注意 1 坐落在農(nóng)村的房屋不征收房產(chǎn)稅 2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房 在出售前 不征收房產(chǎn)稅 但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租 出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅 3 獨立于房屋之外的建筑物 如圍墻 煙囪 水塔 室外游泳池等 不屬于房產(chǎn) 不是房產(chǎn)稅的征稅對象 4 計稅依據(jù)和稅率 1 從價計征的計算公式為 P270應納稅額 房產(chǎn)原值 1 10 至30 1 2 5 應納稅額的計算 2 從租計征的計算公式為 P271應納稅額 房產(chǎn)租金收入 12 注意 房產(chǎn)稅按年計征 分期繳納 P271 自2001年1月1日起 對個人按市場價格出租的居民住房 用于居住的 可暫減按4 的稅率征收房產(chǎn)稅 1 企業(yè)計算應交納的房產(chǎn)稅時 P272借 管理費用貸 應交稅費 應交房產(chǎn)稅 6 會計核算 2 房產(chǎn)租金收入應繳納的房產(chǎn)稅 借 其他業(yè)務成本貸 應交稅費 應交房產(chǎn)稅 3 實際繳納房產(chǎn)稅時 借 應交稅費 應交房產(chǎn)稅貸 銀行存款 注意 自2009年1月1日起 我國的房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅實現(xiàn)了兩稅合并 外商投資企業(yè) 外國企業(yè)以及外籍個人 也是房產(chǎn)稅的納稅人 P270 房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立 使用 領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅 281 1 概念 注意 印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名 印花稅的特點 征稅范圍廣 稅負從輕 自行貼花納稅 多繳不退不抵 印花稅的納稅人 是指在中國境內書立 領受 使用稅法所列憑證的單位和個人 主要包括 立合同人 立賬簿人 立據(jù)人 領受人和使用人 各類電子應稅憑證的簽訂人 P281 2 納稅人 注意 簽訂合同的各方當事人都是印花稅的納稅人 但不包括合同的擔保人 證人和鑒定人 在國外書立 領受 但在國內使用的應稅憑證 其使用人為納稅人 印花稅的征稅對象為合法憑證 印花稅列舉的納入征稅范圍的有以下五類憑證 P281 1 經(jīng)濟合同 2 產(chǎn)權轉移書據(jù) 3 營業(yè)賬簿 4 權利 許可證照 5 經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證 3 征稅范圍 注意 具有合同性質的憑證應視同合同征稅 如 協(xié)議 契約 確認書等 不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn) 都應當繳納印花稅 辦理一項業(yè)務 如貨物運輸 倉儲保管 財產(chǎn)保險 銀行借款等 如果既書立合同 又開立單據(jù) 只就合同貼花 凡不書立合同 只開立單據(jù) 以單據(jù)作為合同使用的 其使用的單據(jù)應按規(guī)定貼花 印花稅的計稅依據(jù)是應稅憑證所載金額或應稅憑證件數(shù) P281 1 合同 以憑證所載金額作為計稅依據(jù) 2 營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 以 實收資本 和 資本公積 兩項的合計金額作為計稅依據(jù) 3 不記載金額的營業(yè)賬簿 權利許可證照 房屋產(chǎn)權證 營業(yè)執(zhí)照 專利證 和輔助性賬簿 企業(yè)的日記賬簿 各種明細分類賬簿 以件數(shù)作為計稅依據(jù) 4 計稅依據(jù) 5 稅目和稅率 印花稅的稅率有兩種形式 比例稅率和定額稅率 1 比例稅率 適用于記載有金額的應稅憑證 如 經(jīng)濟合同和具有合同性質的憑證 產(chǎn)權轉移書據(jù) 記載資金的賬簿等 比例稅率共4檔 1 0 3 0 5 0 05 2 定額稅率 適用于無法記載金額或雖載有金額 但作為計稅依據(jù)明顯不合理的應稅憑證 固定稅額為每件應稅憑證5元 如 記載資金以外的其他營業(yè)賬簿 權利 許可證照等 稅目稅率表P282 需要記憶 考試一般不給出 應納稅額 應稅憑證計稅金額 適用稅率P283或 應納稅額 應稅憑證件數(shù) 單位稅額 6 應納稅額的計算 企業(yè)交納的印花稅不通過 應交稅費 賬戶核算 印花稅額較小時 可直接作為 管理費用 處理 借 管理費用貸 庫存現(xiàn)金 銀行存款P284 7 會計核算 注意 印花稅的稅收優(yōu)惠 稅款征收 違章處理等相關知識點應了解 城市維護建設稅是國家對繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅 簡稱 三稅 的單位和個人就其實際繳納的 三稅 應納稅款為計稅依據(jù) 而征收的一種稅 P286 1 概念 城市維護建設稅的納稅人 是以繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的單位和個人為納稅人 2 納稅人 城市維護建設稅在全國范圍內征收 只要繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的納稅人所在的地方 除稅法另有規(guī)定者外 都屬于征收城市維護建設稅的范圍 P286 3 征稅范圍 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業(yè)稅的稅額 4 計稅依據(jù) 5 稅率 需要記憶 考試一般不給出 1 納稅人所在地為城市市區(qū) 稅率為7 P286 2 納稅人所在地為縣城建制鎮(zhèn)的 稅率為5 3 納稅人所在地不在市區(qū) 縣城或鎮(zhèn)的 稅率為1 應納稅額 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業(yè)稅稅額 適用稅率P286 6 應納稅額的計算 1 企業(yè)計算當期應納城市維護建設稅稅額時 借 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本貸 應交稅費 應交城市維護建設稅 7 會計核算 2 上繳城建稅時 P287借 應交稅費 應交城市維護建設稅貸 銀行存款 注意 城建稅的稅款征收管理等相關知識點應了解 教育費附加是對繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的單位和個人 就其實際繳納的稅額為計稅依據(jù)征收的一種附加費 P287 1 概念 2 納稅人 教育費附加的納稅人 是以繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的單位和個人為納稅人 繳納增值稅 消費稅 營業(yè)稅的單位和個人 P287 3 征稅范圍 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業(yè)稅的稅額 4 計稅依據(jù) 5 征收率 3 應納稅額 納稅人實際繳納的增值稅 消費稅 營業(yè)稅稅額 征收率 3 P287 6 應納稅額的計算 1 企業(yè)計算當期應納城市維護建設稅稅額時 借 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務成本P288貸 應交稅費 應交教育費附加 7 會計核算 2 上繳城建稅時 借 應交稅費 應交教育費附加貸 銀行存款 注意 地方教育費附加為1 福建省地方教育費附加2 詳見閩政文 2011 230號 教育費附加的稅款征收管理等相關知識點應了解 1 轉讓國有土地使用權 2 地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓 1 征稅范圍 注意 土地增值稅的征稅范圍具有 國有 轉讓 取得收入 三個特征 轉讓集體土地是違法行為 所以不能納入征稅范圍 通過繼承 贈與等無償轉讓房地產(chǎn)的行為不在土地增值稅的征稅范圍 出租房地產(chǎn)雖然取得了收入 但沒有發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權的轉讓 所以不屬于土地增值稅的征稅范圍 土地增值稅的計稅依據(jù)為納稅人轉讓土地所得的增值額 即納稅人轉讓土地取得的收入減除規(guī)定扣除項目金額后的余額 用公式表示為 增值額 轉讓房地產(chǎn)取得的收入 扣除項目金額 2 計稅依據(jù) 增值額是指納稅人轉讓房地產(chǎn)所得的收入 減準予扣項目金后的余額 如果納稅轉房地產(chǎn)的收入減除規(guī)定的扣項目后沒有余額 則不需要繳納土地增值稅 取得土地使用權所支付的金額 房地產(chǎn)開發(fā)成本 房地產(chǎn)開發(fā)費用 舊房及建筑物的評估價格 與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金 土地增值稅規(guī)定了四級超率累進稅率 它是以增值額與扣除項目金額的比率大小從低到高劃分為四個級次 稅率表P258 3 稅率 在實際工作中 一般采取速算扣除法計算 公式如下 應納稅額 增值額 適用稅率 允許扣除項目金額 速算扣除系數(shù) 轉讓房地產(chǎn)取得的收入 扣除項目金額 適用稅率 允許扣除項目金額 速算扣除系數(shù) 4 應納稅額的計算 注意 具體計算步驟第一步 計算收入總額第二步 計算扣除項目金額第三步 用收入總額減去扣除項目金額計算增值額第四步 計算增值額與扣除項目之間的比例 以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步 套用應納稅額公式計算稅額 2 兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)土地增值稅會計核算借 其他業(yè)務成本貸 應交稅費 應交土地增值稅 3 銷售舊房的會計核算借 固定資產(chǎn)清理貸 應交稅費 應交土地增值稅 1 主營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)土地增值稅的會計核算 借 營業(yè)稅金及附加貸 應交稅費 應交土地增值稅 5 會計核算 注意 只有以出售或其他方式有償轉讓房地產(chǎn)而取得收益的單位和個人 才是土地增值稅的納稅人 四級超率累進稅率 每級增值額未超過扣除項目金額的比例 均包括該比例數(shù)本身 土地增值稅概念 納稅人 稅收優(yōu)惠 納稅申報等相關知識點應了解 4 實際交納土地增值稅借 應交稅費 應交土地增值稅貸 銀行存款 注意 國務院關于修改的決定 已經(jīng)2011年9月21日國務院第173次常務會議通過 自2011年11月1日起施行 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則 已經(jīng)財政部部務會議和國家稅務總局局務會議修訂通過 自2011年11月1日起施行 資源稅是以自然資源為課稅對象而繳納的一種稅 1 概念 資源稅的征收范圍主要分為礦產(chǎn)品和鹽兩大類 3 征稅范圍 固體鹽液體鹽 原油 天然氣 煤炭 黑色金屬礦原礦 有色金屬礦原礦 其他非金屬礦原礦 伴生礦 伴采礦 伴選礦 在中華人民共和國領域及管轄海域開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人 為資源稅的納稅人 2 納稅人 4 稅目和稅率 資源稅的應納稅額 按照從價定率或者從量定額的辦法 從價定率計算公式為 應納資源稅 銷售額 比例稅率從量定額計算公式為 應納資源稅 銷售數(shù)量 單位稅額 5 應納稅額的計算 1 對外銷售應稅產(chǎn)品時 應交納的資源稅計入 營業(yè)稅金及附加 科目借 營業(yè)稅金及附加貸 應交稅費 應交資源稅 6 會計核算 2 自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品時 資源稅計入 生產(chǎn)成本 科目借 生產(chǎn)成本貸 應交稅費 應交資源稅 3 實際交納資源稅借 應交稅費 應交資源稅貸 銀行存款 注意 資源稅的稅收優(yōu)惠 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 課后閱讀 中華人民共和國資源稅暫行條例 中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則 耕地占用稅是對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人 按其實際占用的耕地面積 一次性定額征收的一種稅 1 概念 凡是在我國境內占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設的單位和個人 都是耕地占用稅的納稅人 2 納稅人 耕地占用稅的征稅對象為占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設行為 3 征稅范圍 耕地占用稅以納稅人實際占用的耕地面積為計稅依據(jù) 按照規(guī)定的適用稅額一次性征收 4 計稅依據(jù) 實行地區(qū)差別幅度定額稅率 人均耕地面積越少 單位稅額越高 具體參見P267 268 5 稅率 應納稅額 應稅耕地實際占用面積 平方米 單位稅額 6 應納稅額的計算 企業(yè)繳納的耕地占用稅不通過 應交稅費 賬戶核算 而是在繳納時計入 在建工程 待工程完工后 轉入 固定資產(chǎn) 7 會計核算 1 繳納耕地占用稅時 借 在建工程貸 銀行存款 2 待工程完工后 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 注意 耕地占用稅的稅收優(yōu)惠 納稅申報等相關知識點應了解 契稅是以在中華人民共和國境內轉移土地 房屋權屬為征稅對象 向產(chǎn)權承受人征收的一種財產(chǎn)稅 P274 1 概念 注意 契稅的特點 1 契稅屬于財產(chǎn)轉移稅 2 契稅由財產(chǎn)承受人納稅 契稅的納稅人是在轉移土地 房屋權屬過程中 承受土地使用權或房屋所有權的單位和個人 P274 2 納稅人 契稅的征稅對象是發(fā)生土地使用權和房屋所有權屬轉移的土地和房屋 具體包括 1 國有土地使用權出讓 2 土地使用權轉讓 3 房屋買賣 4 房屋贈與 3 征稅范圍 注意 以下幾種特殊情況 視同買賣房屋 以房產(chǎn)作投資或作股權轉讓 以房產(chǎn)抵債或實物交換房屋 買房拆料或翻建新房 應照章征收契稅 4 計稅依據(jù)和稅率 契稅的計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格 注意 對成交價明顯低于市場價格并無正當理由的 或者交換價補差明顯不合理且無正當理由的 征收機關可以參照市場價格核定計稅依據(jù) 應納稅額 計稅依據(jù) 適用稅率 5 應納稅額的計算 2 購房屋產(chǎn)權和受贈房屋等繳納契稅時借 固定資產(chǎn)貸 銀行存款 注意 契稅的稅收優(yōu)惠 納稅義務發(fā)生時間 納稅期限 納稅地點等相關知識點應了解 1 受讓土地使用權繳納契稅時借 在建工程貸 銀行存款 6 會計核算 注意 中華人民共和國車船稅法 已由中華人民共和國第十一屆全國人民代表大會常務委員會第十九次會議于2011年2月25日通過 自2012年1月1日起施行 中華人民共和國車船稅法實施條例