全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)影響分析.doc

全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)影響分析 摘要：營改增實(shí)施后，對各行業(yè)均會產(chǎn)生重大影響，每個行業(yè)的稅負(fù)都會受到影響。加強(qiáng)抵扣管理，嚴(yán)格財務(wù)管理，最大限度的利用好政策，貫徹好政策，爭取最大的稅收紅利。 關(guān)鍵詞：營改增稅；負(fù)抵扣 從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營改增之時，除強(qiáng)調(diào)營改增對我國稅制的重大意義，無不在強(qiáng)調(diào)其對我國廣大企業(yè)的重大稅收利好-保證每個行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對廣大企業(yè)來說，總理的話如何落在實(shí)處，如何保證稅負(fù)只減不增，大家還抱著觀望心態(tài)。隨著財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號，以下簡稱36號文）于2016年3月23日的頒布，國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實(shí)施方面的操作性文件。下面，我將全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。 一、對原增值稅納稅人的影響 36號文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍，營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說，增加的只是允許抵扣的范圍，如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域，只要能取得增值稅專用發(fā)票，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù)，不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下，原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會只減不增。 原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求，充分取得增值稅專用發(fā)票，充分享受營改增帶來的稅收紅利。 二、對建筑業(yè)的影響 建筑業(yè)營改增前適用3%的營業(yè)稅。營改增后，一般納稅人適用11%的稅率，可以說，全面營改增，對建筑業(yè)影響最大，最不可預(yù)測的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣，涉及行業(yè)多，且以人力勞務(wù)為主，耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得，稅負(fù)不容易預(yù)測。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，建筑企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測。 為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，36號文對建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù)，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內(nèi)稅，同樣是3%，相當(dāng)營業(yè)稅價外稅的稅率為2.91%，比原來略低。而且我們應(yīng)該看到，建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬，甲供工程，包括全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說，為廣大建筑企業(yè)提供了一個稅負(fù)至少不會升高的途徑。 無論甲方提供多大比例的材料，建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù)，則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上，如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化，勢必會將稅負(fù)的影響延伸到下一個環(huán)節(jié)，在保證原有利潤的基礎(chǔ)上，如稅負(fù)降低，會給下游企業(yè)帶來談判空間，如稅負(fù)提高，也會與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。 值得注意的是，建筑業(yè)可以每一個項(xiàng)目選擇一種征收方式，需要納稅人認(rèn)真決擇。 三、對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析 相比于建筑業(yè)而言，房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%，但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說，地價的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次，但每一個房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會相對較高，這也符合市場規(guī)律。 行業(yè)稅負(fù)總體下降，不代表每一個項(xiàng)目、每一個公司的稅負(fù)都會降低。對此，大城市、好地段、精設(shè)計的房地產(chǎn)項(xiàng)目，稅負(fù)可能會略有增加，房價可能略有提高。 四、對金融保險業(yè)稅收影響分析 全面營改增后，金融保險業(yè)稅率為6%，由于是價內(nèi)稅，只相當(dāng)于營業(yè)稅價外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險業(yè)政策，原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對金融保險業(yè)來說，租賃的辦公場所或新購建的不動產(chǎn)，購買的運(yùn)營設(shè)備，日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計，但對于廣大企業(yè)來說，只要管理措施得當(dāng)，稅負(fù)應(yīng)該不會增高。但對于金融保險業(yè)來說，更重要的是企業(yè)管理，由于財務(wù)管理相對分散，財務(wù)人員對增值稅政策接觸不多，對增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。 五、對一般服務(wù)業(yè)的影響分析 一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%，考慮價內(nèi)稅的因素，同金融保險業(yè)一樣，只要財務(wù)管理嚴(yán)格，按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會略有降低。 也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團(tuán)借營改增漲價事件，不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知，還是揣著明白裝糊涂，居然敢打著營改增的旗號，另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道，酒店原來繳納5%的營業(yè)稅，現(xiàn)在按增值稅6%計算，折合成價內(nèi)稅也只有5.66%，即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)，只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上，酒店的材料、設(shè)備、房租，包括人力資源，都可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只要加強(qiáng)財務(wù)管理，稅負(fù)應(yīng)該會有所降低。當(dāng)然，最后這場鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。 全面營改增和每一個企業(yè)息息相關(guān)，也對每個企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個企業(yè)提供了更多的稅收降低空間，但每一個企業(yè)的管理水平，對能否做到真正的降低稅負(fù)會起到很大的作用。希望每個企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。 參考文獻(xiàn)： 1財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財稅201636號）. 2關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知（財稅201643號）.