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文檔簡介
全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)影響分析 摘要:營改增實(shí)施后,對各行業(yè)均會產(chǎn)生重大影響,每個行業(yè)的稅負(fù)都會受到影響。加強(qiáng)抵扣管理,嚴(yán)格財務(wù)管理,最大限度的利用好政策,貫徹好政策,爭取最大的稅收紅利。 關(guān)鍵詞:營改增稅;負(fù)抵扣 從李克強(qiáng)總理宣布自今年5月1日全面營改增之時,除強(qiáng)調(diào)營改增對我國稅制的重大意義,無不在強(qiáng)調(diào)其對我國廣大企業(yè)的重大稅收利好-保證每個行業(yè)的稅負(fù)只減不增。但對廣大企業(yè)來說,總理的話如何落在實(shí)處,如何保證稅負(fù)只減不增,大家還抱著觀望心態(tài)。隨著財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅201636號,以下簡稱36號文)于2016年3月23日的頒布,國家稅務(wù)總局陸續(xù)下發(fā)了關(guān)于營改增實(shí)施方面的操作性文件。下面,我將全面營改增對各行業(yè)稅負(fù)的影響及行業(yè)注意事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)分析。 一、對原增值稅納稅人的影響 36號文將建筑業(yè)、房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)及其他服務(wù)業(yè)全部納入增值稅征收范圍,營業(yè)稅全面退出歷史舞臺。對原增值稅一般納稅人來說,增加的只是允許抵扣的范圍,如購買或自建房產(chǎn)、設(shè)備或不動產(chǎn)接受的建筑業(yè)勞務(wù)、不動產(chǎn)租賃、接受的部分新增服務(wù)領(lǐng)域,只要能取得增值稅專用發(fā)票,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在上述行業(yè)不增加稅負(fù),不變相轉(zhuǎn)稼稅負(fù)的情況下,原增值稅一般納稅人的稅負(fù)肯定會只減不增。 原增值稅納稅人也要充分重視對這次營改增政策的學(xué)習(xí)。嚴(yán)格按照政策要求,充分取得增值稅專用發(fā)票,充分享受營改增帶來的稅收紅利。 二、對建筑業(yè)的影響 建筑業(yè)營改增前適用3%的營業(yè)稅。營改增后,一般納稅人適用11%的稅率,可以說,全面營改增,對建筑業(yè)影響最大,最不可預(yù)測的也是建筑業(yè)。建筑業(yè)影響面廣,涉及行業(yè)多,且以人力勞務(wù)為主,耗用材料進(jìn)項(xiàng)不容易取得,稅負(fù)不容易預(yù)測。根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn),建筑企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)人員可一起對各項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)測。 為了貫徹李克強(qiáng)總理各行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾,36號文對建筑業(yè)做了不增加稅負(fù)的保底的簡易征收政策。以清包工方式提供建筑服務(wù),一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),均可以采用簡易征收的方式。簡易征收的建筑業(yè)一般納稅人征收率為3%。由于增值稅是價內(nèi)稅,同樣是3%,相當(dāng)營業(yè)稅價外稅的稅率為2.91%,比原來略低。而且我們應(yīng)該看到,建筑業(yè)增值稅一般納稅人可以選擇簡易征收的條件放的很寬,甲供工程,包括全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。就是說,為廣大建筑企業(yè)提供了一個稅負(fù)至少不會升高的途徑。 無論甲方提供多大比例的材料,建筑方均可選擇簡易征收方式。但是否會影響企業(yè)開拓業(yè)務(wù),則是廣大建筑業(yè)面臨的決擇。實(shí)際上,如果建筑業(yè)稅負(fù)有變化,勢必會將稅負(fù)的影響延伸到下一個環(huán)節(jié),在保證原有利潤的基礎(chǔ)上,如稅負(fù)降低,會給下游企業(yè)帶來談判空間,如稅負(fù)提高,也會與下游企業(yè)談判分擔(dān)稅收成本。 值得注意的是,建筑業(yè)可以每一個項(xiàng)目選擇一種征收方式,需要納稅人認(rèn)真決擇。 三、對房地產(chǎn)企業(yè)的影響分析 相比于建筑業(yè)而言,房地產(chǎn)企業(yè)的情況更加復(fù)雜。根據(jù)政策規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)適用稅率為11%,但以扣除地價后的金額為銷售額。對不同的房地產(chǎn)企業(yè)來說,地價的高低基本決定房地產(chǎn)項(xiàng)目的檔次,但每一個房地產(chǎn)項(xiàng)目的建筑成本卻相差沒那么大。高附加值的房地產(chǎn)項(xiàng)目的稅負(fù)會相對較高,這也符合市場規(guī)律。 行業(yè)稅負(fù)總體下降,不代表每一個項(xiàng)目、每一個公司的稅負(fù)都會降低。對此,大城市、好地段、精設(shè)計的房地產(chǎn)項(xiàng)目,稅負(fù)可能會略有增加,房價可能略有提高。 四、對金融保險業(yè)稅收影響分析 全面營改增后,金融保險業(yè)稅率為6%,由于是價內(nèi)稅,只相當(dāng)于營業(yè)稅價外稅的5.66%。且根據(jù)陸續(xù)發(fā)布的金融保險業(yè)政策,原來享受的稅收優(yōu)惠基本保留。對金融保險業(yè)來說,租賃的辦公場所或新購建的不動產(chǎn),購買的運(yùn)營設(shè)備,日常辦公材料均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。雖然這部分成本占收入的比例并不容易估計,但對于廣大企業(yè)來說,只要管理措施得當(dāng),稅負(fù)應(yīng)該不會增高。但對于金融保險業(yè)來說,更重要的是企業(yè)管理,由于財務(wù)管理相對分散,財務(wù)人員對增值稅政策接觸不多,對增值稅專用發(fā)票的取得應(yīng)嚴(yán)格管理。 五、對一般服務(wù)業(yè)的影響分析 一般服務(wù)業(yè)的稅率為6%,考慮價內(nèi)稅的因素,同金融保險業(yè)一樣,只要財務(wù)管理嚴(yán)格,按照規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票,整體行業(yè)稅負(fù)應(yīng)會略有降低。 也許大家關(guān)注到上海的凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團(tuán)借營改增漲價事件,不知是這些服務(wù)行業(yè)真的無知,還是揣著明白裝糊涂,居然敢打著營改增的旗號,另外加出6.9%的增值稅。我們應(yīng)該知道,酒店原來繳納5%的營業(yè)稅,現(xiàn)在按增值稅6%計算,折合成價內(nèi)稅也只有5.66%,即使沒有任何進(jìn)項(xiàng),只增加0.66%的稅負(fù)。實(shí)際上,酒店的材料、設(shè)備、房租,包括人力資源,都可以取得專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,只要加強(qiáng)財務(wù)管理,稅負(fù)應(yīng)該會有所降低。當(dāng)然,最后這場鬧劇也在政府有關(guān)部門的約談下偃旗息鼓。 全面營改增和每一個企業(yè)息息相關(guān),也對每個企業(yè)的財務(wù)與稅務(wù)管理提出了更高的要求。國家給每個企業(yè)提供了更多的稅收降低空間,但每一個企業(yè)的管理水平,對能否做到真正的降低稅負(fù)會起到很大的作用。希望每個企業(yè)都能在這次的流轉(zhuǎn)稅大變革中得到實(shí)惠。 參考文獻(xiàn): 1財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財稅201636號). 2關(guān)于營改增后契稅房產(chǎn)稅土地增值稅個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知(財稅201643號).
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