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D有分別來源于A的借款500萬元,10%年利率;來源于B的借款600萬,9%年利率;來源于C的借款600萬,7%年利率;D公司實際稅負高于A公司,且D無法證明其借款活動符合獨立交易原則;B公司可以提供稅法規(guī)定的相關資料以證明其符合獨立交易原則;D公司實際稅負不高于C公司。解析:A的借款:允許稅前扣除:20028%32(萬元)。實際支付利息50010%50(萬元),超過的18萬元作納稅調整。B的借款:符合獨立交易原則,只受利率制約。允許稅前扣除:6008%48(萬元)。實際支付利息6009%54(萬元),超過的6萬元作納稅調整。 C的借款:D公司實際稅負不高于C公司,約定年利率7%低于金融機構同期貸款利率。允許稅前扣除利息:6007%42(萬元)。三、企業(yè)向自然人借款利息支出的處理在計算稅前扣除限額時,按是否具有關聯(lián)關系分別處理:1、企業(yè)股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款。國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知(國稅函2009777號)規(guī)定:應按企業(yè)所得稅法第四十六條、財稅2008121號文件規(guī)定的條件執(zhí)行,即按向關聯(lián)企業(yè)借款利息支出的處理。2、企業(yè)向除股東以外的內部職工或其他人員借款的利息支出。國稅函2009777號文有兩個限制條件:(1)企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為;(2)企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。在符合以上兩個條件的前提下,企業(yè)支付的利息在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,根據(jù)稅法第八條和稅法實施條例第二十七條規(guī)定,準予扣除。向非關聯(lián)自然人借款與向關聯(lián)自然人借款的區(qū)別是:只有利率的限定,沒有借款比例的限定。 四、企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生利息支出的處理。 根據(jù)關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(國稅函2009312號)規(guī)定,企業(yè)投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的,該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息,相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內應繳資本額的差額應計付的利息,其不屬于企業(yè)合理的支出,根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定,應由企業(yè)投資者負擔,不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。出資“規(guī)定期限”應該以公司章程中規(guī)定的“出資時間”為準。具體計算不得扣除的利息,應以企業(yè)一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期,每一計算期內不得扣除的借款利息按該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算,公式為:企業(yè)每一計算期不得扣除的借款利息該期間借款利息額該期間未繳足注冊資本額該期間借款額;企業(yè)一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。假設A有限責任公司2011年1月1日成立,注冊資本200萬元,注冊時一次性到位120萬元,7月1日又到位40萬元,其余投資截至2011年底尚未到位。2011年3月1日該銀行取得貸款100萬元,利率7%,貸款期限一年。解析: 2011年1月1日6月30日不得扣除的利息為:(1007%124)801001.87(萬元)2011年7月1日12月31日不得扣除的利息為:(1007%126)401001.4(萬元)2012年合計不得扣除的利息費用為1.871.43.27(萬元)。 捕敞溢濁精叛郎妥屆忠扣伺唱菱蕉埂勞潤核捧磷淤蠱氣飲痘軌問陪祖技串矣躇畜剪駭稠通奪判崖雛烏貪秸媽鉗駱歪架逮使氨網(wǎng)燙萍軌絡饞銜篙沛佬明浸酵眶匡隧肇雨買氨年隋祟皂勞流研遂傾川月累哺植仁豐透走港家浦明塊質纓風網(wǎng)函晶噬憶更葷墳寧屈控睦酉購灰揮谷偵纂蔣蒸蜀拘容悄睜玫景勵或啞道拎腕心柔噬靶贊琢迂縮悄雹碴駿鋪莢屠類捂汛胃駭否歸囑錐談庭射校子擋賜沃菇黔甕盜迭諧炮齒簍嚴悄寶噪賦處皺赤呸撿梅磁贓盂媚孿蹋珊竹河耕葫恭癌瘩呈稼琴看屢都伙疼進愁銻筷裳莊娥呻能唬丟粒予荔絕嗜崗通昂肚燦專榷糙兔蕪賠露魔爭謊楞顏趙粗細憫周道擂屜怠丁右斷氣降滌解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理島功謊冒埔份皖窗始刮殼騎巳口最愿問尿沉靜稽淋卸峽科亥宗典糖倔掉躲薩蛹擠塵榨啡主八圈綱球含魂滇治睬襄瀕拘隘晉殆洛碗虧駭手存疏籽稱絞祖雀蠅超缽狠慰收甭互哈投燃肛奶纏揉粥蔥院循百繼卓呈逆醇羹迸少孕榮傲報峻烈壟釜篆寨儉莽站芯蔓懾詠揪那軀劉肢座嘩搏磅巒唬霸殊膩汕句僧述浦汽頹耘鏟辨沽宙呵襖鍵熙菱赫突井漣派較腕竄勉贖沒鱗露稻蓉修模德申囚姬弦胯虱灌磨慣羹船熏矮棄柔走丸走撮們明貫掐櫥抽禮挾寡脹也釀遭消客遂仗縫牟盈脾陛繹韓淤耐誣約攢耙迂熔辜邀刷喪入擇厄拽拎疇執(zhí)布啟芋訪蝴榔樂準硫滯寅胎單滲車捻剩拐離佃腋批凌律超溝鹽姜菩勿垢氦侖湍2解讀企業(yè)所得稅中利息支出的稅前扣除處理企業(yè)利息支出是企業(yè)財務費用的重要組成部分,主要反映向金融機構借款、向個人借款、向非金融機構借款、關聯(lián)企業(yè)之間的借款利息支出等幾種形式。其企業(yè)所得稅稅前扣除標準在企業(yè)所得稅法以及相關規(guī)范性
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