關于破產清算會計若干問題的思考.doc

關于破產清算會計若干問題的思考摘要：隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產，我國目前上沒有一套完整的破產會計核算規(guī)范，在操作實務中，會計人員只能依據(jù)破產法企業(yè)財務通則企業(yè)會計準則等中的相關部分的精神來進行核算，這使得企業(yè)破產企業(yè)核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范，給清算神機帶來一定的難度。關鍵詞： 破產 清算會計 破產清算： 引文：中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）第24條規(guī)定：“人民法院應當自宣告破產之日起十五日內成立破產清算組，接管破產企業(yè)。清算組負責破產案件的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以依法進行必要的民事活動。清算組成員由人民法院從企業(yè)主管部門、政府財政部門等有關部門和專業(yè)人員中指定。清算組可以聘任必要的工作人員。清算組向人民法院負責并且報告工作?！逼飘a法（試行）是1986年12月2日第六屆全國人民代表大會常務委員會第十八次會議通過的，當時我國傳統(tǒng)的計劃經濟體制剛開始向市場經濟體制轉軌，該法的制定適應了我國市場經濟體制發(fā)展的需要，但也受到了歷史條件的限制。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國民事訴訟法，增設的第十九章“企業(yè)法人破產還債程序”第201條規(guī)定：“人民法院可以組織有關機關和有關人員成立清算組織。清算組織負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配。清算組可以依法進行必要的民事活動”。綜上，法律確立了法院對破產清算組的發(fā)起、成立、領導、監(jiān)督和撤銷的權利，但由于我國破產機制的尚不完善，導致破產司法實踐中還存在許多難點。在審判實踐中，筆者深有體會，因此，很想就清算組織寫點東西，談幾點拙見。論文：一、設定破產清算組織制度的理由（一）破產清算組具有濃厚的公權色彩，即行政色彩主要體現(xiàn)在：（1）清算組組成員由法院從企業(yè)主管部門、政府財政部門等有關部門和專業(yè)人員中指定。（2）破產清算組發(fā)起是由同級人民政府發(fā)起的。破產清算組的人員無論是從破產企業(yè)主管部門，還是從政府各部門，所抽調的人員均是由政府出面召集的，法院很難做到自己召集。通常都是由政府將清算組人員定下之后，再由法院向各有關部門發(fā)函，只是履行程序而已，從而造成了破產清算組形式上是由法院成立的，但實際上是由政府一手操作的。更有甚者某些地方由政府機關組成了“破產指導小組”，對企業(yè)破產問題的具體處理行使指揮權和決定權。同時，破產清算組的成員與破產指導小組的各級官員的隸屬關系，也決定了清算組要受破產指導小組領導，這也導致了破產分配順序及其比例，乃至擔保債權人能否行使別除權，通常由政府機關決定。1998年4月1日李國光同志在全國法院審理企業(yè)破產案件工作座談會上的講話也曾指出：“地方政府是企業(yè)破產的決策者和組織實施者?！蓖瑫r，企業(yè)破產還債申請的提出，一般也是由同級人民政府決定的。債務人或債權人主動申請破產的比例很少，有的地方甚至沒有。主要原因：一是企業(yè)破產一般均是地方黨委、政府對企業(yè)進行改制的一項舉措，法院必須配合當?shù)攸h委、政府的中心工作，為大局服務。二是企業(yè)破產清償率低，債權人不愿浪費精力、財產、人力和時間；債務人若非主管部門、政府出面做工作，也不會主動申請破產。在破產程序的自始至終，起主導作用的，既不是當事人，也不是法院，而是各級人民政府。（二）破產清算組的性質雜合，導致清算組功能弱化破產清算組具有三大職能，一是行政職能。清算組的濃厚的公權色彩決定了清算組具有行政功能。國務院國發(fā)199459號文件即關于在若干城市試行國有企業(yè)破產有關問題的通知中指出：“實施企業(yè)破產，涉及面廣，政策性強，難度大。有關城市的人民政府要加強對這頂工作的組織領導，由一名政府負責人牽頭，經貿委、計委、財政、銀行、勞動、審計、稅務、國有資產管理、土地、工會等部門和單位參加的工作機構，統(tǒng)一組織負責、協(xié)調、解決實施企業(yè)破產中遇到的問題，確保這項工作的順利開展。”主要表現(xiàn)在：1、清算組成員源自于各行政部門及破產企業(yè)主管部門；2、在破產程序開始前，首先由政府出面實行“破并結合”，為破產企業(yè)指定一個兼并或收購主體，法院將它作為受理破產案件的前提。債權人或債務人提出破產申請后，政府若認為企業(yè)破產有危及穩(wěn)定或職工難以安置之虞，則通過行政手段要求法院不得據(jù)此受理案件；3、一些地方由政府機關各級官員組成的“破產指導小組”，繞過法院，對破產具體處理行使指揮權和決定權。4、破產企業(yè)主管部門往往左右清算組的工作。二是司法職能。清算組基于法律的規(guī)定由法院指定成立，確立了清算組具有司法功能；清算組除依照法律規(guī)定行使破產財產的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以進行必要的民事活動。三是企業(yè)職能。破產清算組的職能在一定程度上是企業(yè)職能的延續(xù)。企業(yè)被宣告破產后，企業(yè)的一些職能自然終止，如企業(yè)用工權，科室設置權，獎金、工資分配權等。一些職能則由清算組繼任。如財務會計賬目的清理等。審判實踐中，由于清算組的行政行為、司法行為、企業(yè)行為交叉在一起，導致清算組的功能弱化。（三）破產清算組的作用與職責不稱破產清算組負責破產財產的保管、清理、估價、處理和分配，清算組可以進行必要的民事活動，這是法律賦于破產清算組的職責。清算組的功能弱化，導致清算組的職、責不分。行政官員的意見要遵從，主管部門的意見也要遵從，遵從了，如果錯了，則無人負責。如果清算組成員有違法亂紀行為，法律規(guī)定相當寬容。最高人民法院關于貫徹執(zhí)行中華人民共和國企業(yè)破產法（試行）若干問題的意見第50條規(guī)定：“清算組成員一經指定，有關單位和有關人員不得借故推托或擅離職守?！钡?2條：“清算組對人民法院負責并且報告工作，接受人民法院監(jiān)督。清算組有損害債權人利益的行為或其他違法行為，人民法院應當糾正，并可以解除不稱職的清算組成員的職務，另行指定新的成員。”但在實踐中，清算組各成員均來自各行政部門、事業(yè)單位，是由政府指定，法院實際上無權解除其職務。他們的責任心不是來自法定職責，而是要向有關行政領導的交差。因此，清算組聽命于政府，也就理所當然了。那么法院為什么不能解除不稱職清算組成員的職務呢？舉一個很簡單的例子，如果將勞動部門所派清算組人員解除，勞動部門將不會再派人參加，涉及有關職工身份鑒定、審核、勞動保險等工作清算組將無法開展。另外，清算組成員是從各有關部門抽調的，組織渙散；各成員缺乏法律知識，也不能很好地履行破產清算的各項職責。結論：隨著社會主義市場經濟的發(fā)展 ,越來越多的沒有發(fā)展前途的企業(yè)將被兼并或破產。而我國目前尚沒有一套完整的重組會計核算規(guī)范。在操作實務中 ,會計人員只能依據(jù)破產法、企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則等中的相關部分的精神來進行核算 ,這使得企業(yè)重組的會計核算不能夠做到統(tǒng)一規(guī)范 ,給會計審計帶來一定難度。這促使我們盡早完善清算重組會計制度。一是繼續(xù)優(yōu)化上市公司結構，完善重組制度和上市公司的退市機制，支持上市公司做優(yōu)做強，穩(wěn)步發(fā)展主板市場，繼續(xù)大力支持大型優(yōu)質企業(yè)在境內上市，鼓勵通過清算重組、定向增發(fā)等多種形式，解決部分改制企業(yè)存在的關聯(lián)交易和同業(yè)競爭問題，實現(xiàn)整體上市。 二是完善公司治理的法規(guī)建設，提高上市公司信息披露質量。完善上市公司治理準則等相關規(guī)則，推動出臺上市公司監(jiān)督管理條例，引導上市公司規(guī)范運作，進一步督促上市公司健全信息披露內控制度，提高資本市場會計信息披露的質量，確保關聯(lián)交易公開透明、公平公允，切實保護投資者的合法權益。致謝本文是在導師王憲祥老師的悉心指導下完成的。承蒙王憲祥老師的親切關懷和精心指導，雖然有繁忙的工作，但仍抽出時間給予我學術上的指導和幫助，特別是給我提供了良好的學習環(huán)境，使我從中獲益不淺。王憲祥老師對學生認真負責的態(tài)度、嚴謹?shù)目茖W研究方法、敏銳的學術洞察力、勤勉的工作作風以及勇于創(chuàng)新、勇于開拓的精神是我永遠學習的榜樣。在此，謹向王憲祥老師致以深深的敬意和由衷的感謝。 。 最后，感謝中央廣播電視大學對我的大力栽培。參考文獻1劉富乾 淺論財會人員職業(yè)道德素養(yǎng)【A】