一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險點及防范措施.doc

一般納稅人增值稅涉稅風(fēng)險點及防范措施一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)知識（一)什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。主要包括兩方面：一方面是少繳稅風(fēng)險。企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是多繳稅風(fēng)險。企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要稅收負擔(dān)。（二）稅務(wù)風(fēng)險主要特點1.主觀性。對同一涉稅業(yè)務(wù)，稅企雙方存在不同理解，這直接導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。同時，納稅業(yè)務(wù)在相關(guān)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出主觀態(tài)度，不同稅務(wù)機構(gòu)對稅收制度的理解大多不同，這都是稅款征納雙方較難做到“溝通中的認同”。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險由此而出現(xiàn)，并且由于具體情況的不同而有大有小。2.必然性。在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中，任何企業(yè)均以稅后凈利潤最大化作為最終目標(biāo)，這一客觀狀況卻與稅收本身具備的強制性存在矛盾，在此中間，企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化的動機，導(dǎo)致企業(yè)和政府間的信息不對稱。加上國家稅收執(zhí)法環(huán)境不斷變化，以及企業(yè)管理者、財務(wù)工作者對相應(yīng)政策法規(guī)理解程度的有限性，更使企業(yè)管理者難以完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險， 并使得風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營帶來潛在的持續(xù)影響。3.預(yù)先性。經(jīng)營過程產(chǎn)生稅，不同的經(jīng)營過程產(chǎn)生不同的稅。簡單來說，就是業(yè)務(wù)產(chǎn)生稅，而不是財務(wù)產(chǎn)生稅。稅怎么繳不要看帳怎么做，而要看業(yè)務(wù)怎么做。在企業(yè)日常經(jīng)營活動與財務(wù)核算時，稅務(wù)風(fēng)險已然存在于企業(yè)實際繳納各項稅費之前的相關(guān)行為中（尤其是經(jīng)營行為）。換言之，企業(yè)主觀上實施的涉稅相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)營、成本的計算與核算的調(diào)整等行為，導(dǎo)致其與稅收政策、法規(guī)等出現(xiàn)矛盾甚至相互背離，也就是說，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險先于稅務(wù)責(zé)任履行行為而存在。了解企業(yè)風(fēng)險的預(yù)先性特征，有利于企業(yè)建立正確的稅務(wù)風(fēng)險控制時間觀，以此及時掌握稅收法規(guī)的制定及變動，切實降低稅務(wù)風(fēng)險。（三）稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因 1.企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素。經(jīng)濟環(huán)境 、政策和法規(guī)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境發(fā)生變化，以及社會意識、稅務(wù)執(zhí)法等都會造成一定的稅務(wù)風(fēng)險。一方面，隨著我國稅收政策、法規(guī)等不斷調(diào)整和更新，在對財務(wù)、稅收知識進行理解、認知、掌握和運用過程中，企業(yè)財務(wù)人員難免因為對新出臺的政策理解出現(xiàn)偏差而給企業(yè)帶來風(fēng)險；另一方面，不同稅務(wù)執(zhí)法機構(gòu)和人員對同一企業(yè)的同一涉稅行為的判斷和裁定往往存在不同看法，稅務(wù)機關(guān)在涉稅實務(wù)中具有的自由裁量權(quán)，也會給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險可能性。2.企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素。當(dāng)前，企業(yè)管理者涉稅意識有待加強、財務(wù)工作者業(yè)務(wù)水平偏低、內(nèi)部審計不健全、內(nèi)部控制制度不完善，以及近年來稅務(wù)代理服務(wù)的出現(xiàn)，尤其是稅務(wù)代理服務(wù)質(zhì)量的高低，都是企業(yè)在微觀上所面臨稅務(wù)風(fēng)險的主要因素。二、常見主要涉稅風(fēng)險及防范增值稅一般納稅人，目前的劃分主要有三種類型，一是商貿(mào)類納稅人。包括商品批發(fā)、商品零售及外貿(mào)出口三種企業(yè)；二是生產(chǎn)企業(yè)。包括直營出口企業(yè)、修理修配企業(yè)及加工企業(yè)等。三是應(yīng)稅服務(wù)業(yè)（營改增）。下面就增值稅相關(guān)政策規(guī)定，結(jié)合納稅評估、稅務(wù)稽查和日常管理中發(fā)現(xiàn)的一些熱點問題，找出企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險點，并提供一些防范風(fēng)險的措施，供大家參考。（一）進項稅額的風(fēng)險防范風(fēng)險點：一般地說，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額，必須同時具備三個條件：一是購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)用于增值稅應(yīng)稅項目；二是取得法定的扣稅憑證；三是進項稅額申報抵扣時間符合規(guī)定。企業(yè)在購進貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，可圍繞這三個方面進行防范，準(zhǔn)確核算進項稅額。如果多抵扣了進項稅額，則少繳稅，會帶來稅務(wù)機關(guān)處罰（補稅、滯納金、 罰款等）的風(fēng)險；如果少抵扣了進項稅額，則多繳稅，會給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔(dān)，從而增大了經(jīng)營成本，減低市場競爭力。1.準(zhǔn)予抵扣進項稅額根據(jù)目前的政策規(guī)定，主要有以下扣稅憑證可以抵扣進項稅額：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價扣除率買價，是指納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法抵扣進項稅額的除外。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。在實際生產(chǎn)經(jīng)營中，不少納稅人由于對稅收政策理解不到位，導(dǎo)致進項稅款少抵、錯抵和漏抵，造成了不必要的損失。下面，就納稅人在辦理增值稅進項稅抵扣時比較容易出問題的幾個政策及注意事項說明如下：（1）發(fā)票認證。按照政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票需經(jīng)稅務(wù)端防偽稅控系統(tǒng)認證后方可申報抵扣，其中：海關(guān)完稅憑證采用手工方式，采集票面信息，其他票種均可通過計算機掃描方式采集。 對比對異常的發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)將通過專用系統(tǒng)調(diào)查、核實，以確保發(fā)票的合法性。因此，建議納稅人通過正規(guī)渠道，取得開具規(guī)范、信息準(zhǔn)確的發(fā)票，同時還應(yīng)保證海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，以提高發(fā)票比對相符率，避免因比對異常影響正常抵扣。（2）發(fā)票抵扣時限。 當(dāng)月認證的發(fā)票當(dāng)月必須抵扣；發(fā)票從開具之日起在不超過180天的期限內(nèi)可認證抵扣。以前在90天內(nèi)必須認證（從開票日期算起），2010年新規(guī)定在180天內(nèi)必須認證（從開票日期算起），發(fā)票抵扣時間是本月初到本月末。因此，可以在當(dāng)月的任何時間，一般在抄稅過后；網(wǎng)上掃描，在自己單位可以在任何時間。當(dāng)月認證的發(fā)票在當(dāng)月不抵，下月就不準(zhǔn)抵扣了。對取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，國稅函2009617號文件第二條規(guī)定，實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書（以下簡稱海關(guān)繳款書）“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)主管稅務(wù)機關(guān)報送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011第050號關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告的規(guī)定：對增值稅一般納稅人發(fā)生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核、逐級上報，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進項稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?？陀^原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（三）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務(wù)，或者稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時處理納稅人網(wǎng)上認證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（四）買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。因此，若逾期未認證抵扣的原因?qū)儆诠嫠龅目陀^原因，可向其主管稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進項稅額。但如果是由于疏忽導(dǎo)致發(fā)票逾期未認證，不屬于公告所述的客觀原因，則此發(fā)票不得抵扣，只能由自行承擔(dān)此損失，納稅人內(nèi)部有權(quán)向直接責(zé)任人追償。對于稅額不能抵扣的，應(yīng)將稅額和金額一起計入所購貨物的成本中去。 （3）發(fā)票專用章。為進一步提高發(fā) 票防偽功能，國家稅務(wù)總局設(shè)計了新版發(fā)票專用章，并于2011年2月1日起啟用。 按照發(fā)票管理辦法的規(guī)定：開具發(fā)票應(yīng)加蓋發(fā)票專用章。因此，建議納稅人留意購進貨物發(fā)票上發(fā)票專用章的樣式，避免因發(fā)票專用章不合格影響正常抵扣。（4）發(fā)票丟失。如果納稅人進項發(fā)票不慎丟失，建議按照以下規(guī)定操作：一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進行認證，認證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｒ话慵{稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。依?jù)：（國稅發(fā)2006156號）5.匯總開具專用發(fā)票。（1）銷售貨物品種較多的，可以匯總開具專用發(fā)票。如果所售貨物適用的稅率不一致，按不同稅率分別匯總填開專用發(fā)票。匯總填開專用發(fā)票，可以不填寫“商品或勞務(wù)名稱”、“計量單位”、“數(shù)量”和“單價”欄。（2）匯總填開專用發(fā)票，必須附有銷售方開具并加蓋發(fā)票專用章的銷貨清單（防偽稅控系統(tǒng)開具）。銷貨清單應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、商品或勞務(wù)名稱、計量單位、數(shù)量、單價、銷售額，銷貨清單的匯總銷售額應(yīng)與專用發(fā)票“金額”欄的數(shù)字一致。購貨方應(yīng)索取銷貨清單一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。 6.混合銷售開具專用發(fā)票。如外購設(shè)備并負責(zé)安裝等。7.價外費用開具專用發(fā)票。 銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)收取價外費用（指增值稅額以外的價外收費）者，如果價格與價外費用需要分別填寫，可以在專用發(fā)票的“單價”欄填寫價、費合計數(shù)，另附價外費用項目表交與購貨方。但如果價外費用屬于按規(guī)定不征收增值稅的代收代繳的消費稅，則該項合計數(shù)中不應(yīng)包括此項價外費用，此項價外費用應(yīng)另行開具普通發(fā)票。價外費用項目表應(yīng)填寫購銷雙方的單位名稱、收取價外費用的商品或勞務(wù)的名稱、計量單位、數(shù)量、價外費用的項目名稱、單位收費標(biāo)準(zhǔn)及價外費用金額（單位費用標(biāo)準(zhǔn)乘以數(shù)量），并加蓋銷售方的發(fā)票專用章。購貨方應(yīng)索取價外費用項目表一式兩份，分別附在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)之后。價外費用項目表樣式，暫由省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局制定。 8.平銷返利開具發(fā)票如商業(yè)企業(yè)，向供貨方收取的與銷售數(shù)量有關(guān)的部分費用，按照稅法規(guī)定后取得費用屬于平銷返利。 根據(jù)關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）文件規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。購貨方應(yīng)該按照“當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率”來計算當(dāng)期應(yīng)沖減的進項稅額。并可根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知（國稅函20061279號）開具發(fā)票：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。因此，對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字增值稅專用發(fā)票，收取方應(yīng)憑此紅字專用發(fā)票沖減當(dāng)期進項稅額，同時沖減當(dāng)期已銷成本。9.貨物損失進項稅額轉(zhuǎn)出風(fēng)險我國增值稅實行進項稅額憑票抵扣制度，但在一些特定情況下，納稅人已經(jīng)抵扣的進項稅額必須轉(zhuǎn)出。目前進項稅額的轉(zhuǎn)出主要有以下幾種情況：（1）納稅人購進的貨物及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；（2）納稅人購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途，如用于非應(yīng)稅項目、免稅項目或集體福利與個人消費等。這兩種情況已抵扣的進項稅額之所以要轉(zhuǎn)出，是因為原購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)不能產(chǎn)生增值稅銷項稅額，已抵扣的進項稅額失去了抵扣的來源。其他需要轉(zhuǎn)出進項稅額的情況：商業(yè)企業(yè)收到供貨企業(yè)的平銷返利，出口企業(yè)按“免、抵、退”辦法計算應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)成本的不得免征和抵扣稅額等。 稅法規(guī)定“非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物”，那么如何理解“管理不善？”例如，新華書店的圖書盤虧、毀損損失，因政策變動而積壓的財稅圖書，是否需要作進項稅額轉(zhuǎn)出？一般來說，管理不善屬于主觀原因，企業(yè)是可以避免發(fā)生的，如果企業(yè)還是發(fā)生該類損失，則企業(yè)應(yīng)該自己承擔(dān)責(zé)任，稅收上不應(yīng)鼓勵。如果損失原因是企業(yè)難以控制的，如自然災(zāi)害等不可抗力，納稅人已經(jīng)盡到保護的義務(wù)，國家則不應(yīng)再加重其負擔(dān)。另外市場環(huán)境的突然變化，大量存貨滯銷導(dǎo)致產(chǎn)品過期而導(dǎo)致的損失，并非由于管理不善引起，也應(yīng)屬于正常損失。實務(wù)操作中，納稅人在遇到貨物損失時應(yīng)區(qū)別對待，而不是全部作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。比如，實施細則明確非正常損失為管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)等損失，而自然災(zāi)害也會造成貨物霉?fàn)€變質(zhì)，但自然災(zāi)害不屬于非正常損失，這種情況下，企業(yè)應(yīng)保留相關(guān)證據(jù)，或由中介機構(gòu)出具貨物損失鑒證，這樣才能確保非正常損失的真實性，稅務(wù)機關(guān)才能相信和認可。 10.視同銷售和進項轉(zhuǎn)出混淆風(fēng)險 （1）如何正確區(qū)分增值稅視同銷售貨物行為和進項稅額轉(zhuǎn)出有兩個標(biāo)準(zhǔn)：先看是否增值，二看對內(nèi)還是對外。首先，看是否增值，若增值一切都視同銷售。生產(chǎn)的產(chǎn)品和委托加工的產(chǎn)品都屬于增值，不論對內(nèi)（消費、職工福利、用于非應(yīng)稅），還是對外（分配、捐贈、投資）都為視同銷售，計算銷項稅。其次，如果未增值，則看對內(nèi)還是對外，對內(nèi)不得抵扣（要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理），對外視同銷售。購進的材料，屬于未增值，對內(nèi)（消費、職工福利，用于非應(yīng)稅等）不得抵扣進項，要作進項稅轉(zhuǎn)出。若購進材料，對外（分配、捐贈、投資）視同銷售，要開增值稅專用發(fā)票。視同銷售的八種行為中的（四）（八）種行為中容易混淆，并且難以準(zhǔn)確判斷，具體可以這樣來判斷：1.凡自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)還是對外，一律視同銷售。2.凡是外購的貨物，只有對外才視同銷售，對內(nèi)不視同銷售，要做進項稅轉(zhuǎn)出。 （2）視同銷售和進項轉(zhuǎn)出金額確定有何不同？ 根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生下列情形時，應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅額：已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)改變用途的；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；因進貨退出或折讓收回的增值稅額；因購買貨物而從銷貨方取得的各種形式的返還資金。其中：有些進項稅額轉(zhuǎn)出可以根據(jù)相應(yīng)的扣除率直接計算確定，有些則需要根據(jù)具體情況通過某些特定方法計算確定。歸納起來主要有以下幾種： 一、還原法 （一）含稅支付額還原法。是指稅法規(guī)定進項稅額按含稅支付額直接計算，但賬面所提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的支付額是扣除了進項稅額之后的支付額，需要進行價格還原，然后再依據(jù)所適用的進項稅額扣除率計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。其計算公式： 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅的貨物成本（1進項稅額扣除率）進項稅額扣除率 此方法主要用于特定外購貨物，即購入時未取得增值稅專用發(fā)票，但可以依據(jù)支付價格計算抵扣進項稅額的外購貨物，如從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中或從小規(guī)模納稅人手中購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品等。 例：某酒廠3月份從農(nóng)民手中購入玉米一批，作為生產(chǎn)原料，收購價為100萬元。該酒廠當(dāng)月申報抵扣的進項稅額13.00萬元，記入材料成本的價格為87萬元。4月份酒廠將玉米的一部分用于非應(yīng)稅項目，移用成本65萬元。依據(jù)上述方法，該部分玉米進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)額則為65（113%）13%9.71萬元。（二）含稅收入還原法 所謂含稅收入還原法，是指稅法規(guī)定進項稅額按不含稅支付額計算，但賬面提供的計算進項稅額轉(zhuǎn)出的收入額（返還的支付額）是含稅的，需要進行價格還原，再按適用的進項稅額扣除率計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。其計算公式為：應(yīng)沖減的進項稅額當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用的增值稅稅率）所購貨物適用的增值稅稅率 此方法適用于納稅人外購貨物時從銷貨方取得的各種形式返還資金的進項稅轉(zhuǎn)出的計算。 例：某商業(yè)企業(yè)向某生產(chǎn)企業(yè)購進一批貨物，價款30000元，增值稅額5100元。當(dāng)月從生產(chǎn)企業(yè)取得返還資金11700元，增值稅率17%.則：當(dāng)月應(yīng)沖減的進項稅額11700（117%）17%1700（元） 二、比例法 （一）成本比例法。所謂成本比例法，是指根據(jù)需要依法進行進項稅額轉(zhuǎn)出的貨物成本占某批貨物總成本或產(chǎn)成品、半成品、某項目總成本的比例，確定實際應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。該方法主要適用于貨物改變用途，產(chǎn)成品、半成品發(fā)生非正常損失等的進項稅轉(zhuǎn)出。由此成本比例法又可分為移用成本比例法與當(dāng)量成本比例法。 1.移用成本比例法 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額某批外購貨物總的進項稅額貨物改變用途的移用成本該批貨物的總成本例：某一般納稅人3月份將一批從小規(guī)模納稅人購入的免稅農(nóng)產(chǎn)品（收購價30萬元）委托A廠（一般納稅人）加工半成品，支付加工費5萬元，增值稅0.85萬元，當(dāng)月加工完畢收回。4月份該納稅人將其中的一部分用于非應(yīng)稅項目，移用成本為20萬元。此批產(chǎn)品的總成本為：（303.9）531.10萬元），此批產(chǎn)品的進項稅額為：3013%0.854.75（萬元）應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額為：2031.104.753.05萬元2.當(dāng)量成本比例法 應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額非正常損失中損毀在產(chǎn)品、產(chǎn)成品或貨物數(shù)量單位成本進項稅額扣除率外購扣除項目金額占產(chǎn)成品、半成品或項目成本的比例 例：2002年3月，某紡織廠因工人違章作業(yè)發(fā)生一起火災(zāi)，燒毀庫存外購原材料腈綸20噸、庫存產(chǎn)成品針織布6萬米；已知原材料晴綸每噸成本8萬元（不含稅），針織布單位成本每萬米20萬元，原材料占產(chǎn)成品成本的比例為75%.應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額：20817%2075%17%42.5（萬元） （二）收入比例法 所謂收入比例法是指根據(jù)納稅人當(dāng)期的非應(yīng)稅收入占總收入的比例，計算確定當(dāng)期非應(yīng)稅收入應(yīng)承擔(dān)的進項稅轉(zhuǎn)出額。此方法適用于納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法劃分出不得抵扣的進項稅額的情況。其計算公式為：不得抵扣的進項稅額本期全部進項稅額免稅或非應(yīng)稅項目的銷售額全部銷售額例：某制藥廠（一般納稅人），主要生產(chǎn)銷售各類藥品，2003年3月，該廠購進貨物的進項稅額為20萬元，當(dāng)月藥品銷售收入250萬元，其中：避孕藥品銷售收入50萬元。當(dāng)月不得抵扣的進項稅額：20502504（萬元）視同銷售金額確定，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，按照下列順序確定視同銷售貨物行為銷售額。按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定。其計算公式為：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)包含消費稅稅額。其計算公式為：組成計稅價格=成本（1成本利潤率）消費稅稅額或：組成計稅價格成本（1成本利潤率）（1消費稅稅率）（三）銷項稅額的風(fēng)險防范風(fēng)險點：銷項稅額的準(zhǔn)確計算，主要要把握以下三點：一是要把握不同銷售結(jié)算方式的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及開票時間；二是要掌握增值稅特殊行為征稅的規(guī)定，包括視同銷售貨物行為、混合銷售行為、混業(yè)銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為；三是計稅依據(jù)的確定要正確。 如果少計銷項稅額，則少繳稅，同樣也會帶來稅務(wù)機關(guān)處罰（補稅、滯納金、罰款等）的風(fēng)險；如果多計銷項稅額，則多繳稅，會給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔(dān)，從而增大了經(jīng)營成本，減低市場競爭力。1.出租、出借包裝物收取押金風(fēng)險。 收取時計提：銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)1995192號）第三條規(guī)定：從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。逾期時計提：合同協(xié)議約定的押金期限不超過一年，逾期不再退還的押金未逾期但超過一年時計提：合同協(xié)議約定的押金期限超過一年，雖然未逾期，但收取已超過一年（含一年）以上仍未退還。政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)1993154號）第二條規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知（國稅函2004827號）規(guī)定：自2004年7月1日起，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。案例：2010年8月，稽查人員對某公司2009年1月至2010年6月的納稅情況進行檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銷售黏合劑產(chǎn)品，同時有包裝物出借業(yè)務(wù)，并收取押金?；槿藛T核對企業(yè)包裝物賬面數(shù)量與庫存實物數(shù)量時，發(fā)現(xiàn)存在一定的差異。進一步采用直查法檢查企業(yè)的有關(guān)賬證資料，查實2009年1月銷售產(chǎn)品并收取包裝物押金150000元，在2010年4月25日將這筆逾期的包裝物押金轉(zhuǎn)入了“營業(yè)外收入”未計提銷項稅額的稅收違法事實。2.視同銷售風(fēng)險 企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅視同銷售范圍、計稅依據(jù)區(qū)別8種視同銷售行為（視同銷售是稅法概念，而非會計概念，視同銷售需要分稅種來區(qū)分，增值稅/消費稅/營業(yè)稅/企業(yè)所得稅均有視同銷售）將自產(chǎn)/委托加工/購買的貨物（3個來源對應(yīng)3個去向）作為投資（即對外投資）注意：包括“購買”的貨物*貨物：主要目的是用于銷售，購買福利品不屬于貨物分配給股東或投資者無償贈送其他單位或個人將自產(chǎn)/委托加工的貨物（2個來源對應(yīng)2種用途）用于非增值稅應(yīng)稅項目*不包括“購買”的貨物，也就是說：將“購買的”貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目或用于集體福利及個人消費的，不視同銷售。用于集體福利、個人消費代銷貨物（雙方行為均應(yīng)交增值稅）受托方/委托方設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)，用于銷售的*“用于銷售”，相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外滿足條件：收款/發(fā)票開具消費稅自產(chǎn)自用（不是直接用于對外銷售）“自產(chǎn)自用”指納稅人生產(chǎn)消費品后，不是用于直接對外銷售，而是用于自己連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面。（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，即作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費品的直接材料，并構(gòu)成最終產(chǎn)品實體的應(yīng)稅消費品，不納稅；（2）用于其他方面：指納稅人把自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、非生產(chǎn)機構(gòu)、管理部門、在建工程、提供勞務(wù)、以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職業(yè)福利、獎勵等方面。*納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于其他方面應(yīng)視同銷售，在移送使用時依法繳納消費稅。企業(yè)所得稅的視同銷售企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換視同銷售貨物/轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)（國務(wù)院另有規(guī)定除外）企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈/償債/贊助/集資/廣告/樣品/職工福利或利潤分配等用途的（注意：財產(chǎn)、貨物的區(qū)別是什么？）注意：1.增值稅中視同銷售，并不意味著企業(yè)所得稅也在視同銷售；增值稅與企業(yè)所得稅視同銷售規(guī)定的區(qū)別：（1） 相同：將貨物用于投資、贈送、分配；代銷（2）部分不同：將貨物用于集體福利或個人消費 （自制相同，外購不同）（3）不同：貨物在統(tǒng)一核算的內(nèi)部跨縣市分支機構(gòu)之間相互移送；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；計稅依據(jù)2.企業(yè)所得稅中視同銷售也并不意味著都要作為收入從而成為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計提基數(shù)國稅函20081081號申報表A填報說明，銷售（營業(yè)）收入合計=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+稅收規(guī)定應(yīng)確認的視同銷售收入國稅函2008828號規(guī)定，企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)的所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入。在企業(yè)所得稅上不視同銷售但增值稅卻視同銷售時，不得作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計提基數(shù)。自產(chǎn)產(chǎn)品用于設(shè)備維護是否需要視同銷售。案例：某公司生產(chǎn)一種保溫材料，而在該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中需經(jīng)過高溫爐處理，而高溫爐內(nèi)部也需使用跟自產(chǎn)產(chǎn)品同類型的保溫材料，為降低采購成本，該公司直接使用自產(chǎn)保溫材料，用于更換高溫爐內(nèi)的保溫材料，每3-5個月更換一批，使用自產(chǎn)貨物用于設(shè)備維護是否屬于“視同銷售”業(yè)務(wù)？根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則（財政部、國家稅務(wù)總局令2008年第50號）規(guī)定：“第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。第五條 。本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程?！备鶕?jù)上述規(guī)定，該公司將自產(chǎn)保溫材料用于高溫爐設(shè)備維護，不屬于上述規(guī)定的“視同銷售”行為。 保修期內(nèi)免費為客戶提供維修服務(wù)所領(lǐng)用的零配件是否需要視同銷售 根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（同上）。根據(jù)上述規(guī)定，該公司的產(chǎn)品在保修期內(nèi)出現(xiàn)問題，進行免費維修消耗的材料或免費更換的配件，屬于用于增值稅應(yīng)稅項目，不須作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。另外，由于保修期內(nèi)免費保修業(yè)務(wù)是作為銷售合同的一部分，有關(guān)收入實際已經(jīng)在銷售時獲得，該公司已就銷售額繳納了稅款，免費保修時無須再繳納增值稅，維修領(lǐng)用零件也不需視同銷售繳納增值稅。視同銷售哪些業(yè)務(wù)應(yīng)開發(fā)票從現(xiàn)行的發(fā)票管理辦法及實施細則來看，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：1.從事“銷售商品、提供服務(wù)以及其他經(jīng)營活動”；2.“對外”發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)；3.具有收付款行為。理論上而言，稅法中的“視同銷售”不完全符合開具發(fā)票條件。但從發(fā)票管理的立法目的來看，“視同銷售”屬于涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)將“視同銷售”納入發(fā)票管理范疇，一是可以防止開票方隱瞞收入、受票方亂攤成本等行為的發(fā)生，符合“加強財務(wù)監(jiān)督的需要”。二是可以證明納稅義務(wù)的發(fā)生，同時發(fā)票記載征稅對象的具體數(shù)量、金額等信息資料，可以作為稅源控制和計稅依據(jù)，符合“保障國家稅收收入的需要”。三是可以證明貨物所有權(quán)和勞務(wù)成果轉(zhuǎn)移，符合“維護經(jīng)濟秩序的需要”。在稅收實踐中，“視同銷售”開具發(fā)票問題曾有過相關(guān)規(guī)定，有的目前還在執(zhí)行。如現(xiàn)在已失效廢止的原增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定第三條、第四條規(guī)定，除將貨物用于非應(yīng)稅項目、將貨物用于集體福利或個人消費、將貨物無償贈送他人等情形不得開具專用發(fā)票外，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)），必須向購買方開具專用發(fā)票。現(xiàn)在仍然有效的國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知（國稅發(fā)1994122號）第三條規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。因此，“視同銷售”在稅收征管實務(wù)中，可以開具發(fā)票，但增值稅和營業(yè)稅規(guī)定的“視同銷售”是不同的，要具體問題具體分析。增值稅。1.將貨物交付其他單位或者個人代銷的行為視同銷售貨物、銷售代銷貨物的行為視同銷售貨物。這兩項行為都與一般的銷售貨物沒有實質(zhì)區(qū)別，前者針對的是委托方，對受托代銷貨物方為一般納稅人的，開具專用發(fā)票，對受托代銷貨物方為小規(guī)模納稅人的，開具普通發(fā)票。后者針對的是受托方，受托方銷售代銷貨物則要根據(jù)銷售對象開具相應(yīng)發(fā)票。2.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣（市）的，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的行為，視同銷售貨物。該項行為屬于機構(gòu)內(nèi)部的貨物移送，不應(yīng)該征稅，然而，我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，按規(guī)定增值稅專用發(fā)票不能跨地區(qū)使用，為確保不會增加納稅人的稅收負擔(dān)，充分發(fā)揮增值稅鏈條機制的作用，需要開具專用發(fā)票。3.將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的行為視同銷售貨物。這兩項行為屬于內(nèi)部自產(chǎn)自用性質(zhì)，不開具發(fā)票。4.將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，分配給股東或者投資者和無償贈送其他單位或者個人的行為視同銷售貨物。除稅務(wù)總局發(fā)文明確無償贈送貨物可以開具專用發(fā)票外，其余兩項行為基于貨物對外流出，貨物的所有權(quán)發(fā)生改變，為保證貨物繼續(xù)流轉(zhuǎn)，不論從增值稅鏈條還是企業(yè)所得稅扣除憑證考慮，允許對一般納稅人開具專用發(fā)票，對小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票。另外，納稅人開具專用發(fā)票時，一定要注意兩點：一是視同銷售的貨物如果屬于免稅貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票；二是向消費者個人視同銷售的貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票?！盃I改增”。向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，視同提供應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅（以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外）。類似增值稅無償贈送貨物行為，視提供應(yīng)稅服務(wù)對象開具相應(yīng)發(fā)票。根據(jù)上述風(fēng)險，建議進行風(fēng)險自查：一是是否將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，如用于內(nèi)設(shè)的食堂、賓館、醫(yī)院、托兒所、學(xué)校、俱樂部、家屬社區(qū)等部門，直接按其生產(chǎn)成本沖減庫存商品，不計或少計應(yīng)稅收入；二是是否將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償贈送等，不做銷售直接沖減產(chǎn)品成本，不計或少計應(yīng)稅收入；三是是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應(yīng)稅收入的情況；案例：國稅機關(guān)對某酒廠進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該廠對其銷售代理商根據(jù)業(yè)績完成情況，實行獎勵，2010年以其生產(chǎn)的某品牌白酒作實物獎勵，產(chǎn)品成本計入銷售費用，未計提增值稅。按稅法規(guī)定，該廠的實物獎勵行為應(yīng)視同銷售，國稅機關(guān)依法對其補繳稅款、滯納金，并處罰款。3.價外費用收取的風(fēng)險（1）價外費用會計核算與納稅申報的誤區(qū)有的企業(yè)沒有準(zhǔn)確判斷哪些屬于價外費用，哪些不屬于價外費用。比如，將平銷行為的返利按價外費用處理，混淆了平銷行為的返利與價外費用兩個概念及其計算方法。有的企業(yè)沒有按照價外費用的規(guī)定進行操作，使不屬于價外費用的做成了價外費用。比如，供貨方委托承運企業(yè)運送一批貨物給購貨方，承運企業(yè)的運輸發(fā)票開具給供貨方做賬，供貨方再開具代墊運費發(fā)票給購貨方，這種行為就是價外費用的代墊運費。有的企業(yè)向購貨方收取的價外費用在計稅時，沒有換算成不含稅收入，就按含稅收入計稅。有的企業(yè)將價外費用中的包裝費租金、押金等收入，長期擺在賬上不結(jié)轉(zhuǎn)價外收入，不申報納稅。（2）“價外費用”的特征：非獨立性。價外費用在增值稅中依附于貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，在營業(yè)稅中依附于營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，在消費稅中依附于應(yīng)稅消費品，主輔之分明顯。價外費用與主業(yè)務(wù)具有某種意義上的不可分割性，不能獨立存在，離開主業(yè)務(wù)，價外費用便失去其存在的基礎(chǔ)，成為無源之水，無本之木。非配比性。價外費用無相對獨立的成本，不能單獨計算成本，無對應(yīng)成本與之正常配比。強制性。價外費用是賣方利用自身優(yōu)勢或地位，在正常定價以外強制性額外獲取的部分利益。附加性。價外費用是主業(yè)務(wù)的附加權(quán)利，與主業(yè)務(wù)價款一并收取，附之于主業(yè)務(wù)的重量或價值之上，或按比例或按定額收取，但一般只占主業(yè)務(wù)價款的極小比例。標(biāo)的的唯一性。價款與價外費用只存在一個標(biāo)的之上。（1）價外費用核算應(yīng)注意的問題應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷價外費用范圍，這是進行納稅申報與會計核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他性質(zhì)的價外費用，但下列項目不包括在內(nèi)：（1）向購貨方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費稅；（3）同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運輸發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。除去上述三項符合條件的不包括在價外費用項目外，其余無論會計上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。特別提醒：不屬于價外費用中的代墊運費，應(yīng)按照上述規(guī)定進行操作，否則，要按價外費用納稅。注意平銷行為返還與價外費用區(qū)別。平銷行為返還是指因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計算沖減返還資金當(dāng)期的進項稅金，計算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金當(dāng)期取得的返還資金所購貨物適用的增值稅稅率。而價外費用計算稅金的方法與平銷行為返利計稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購貨方收取的價外費用計稅時，應(yīng)換算成不含稅收入計稅，計算公式如下：價外費用銷項稅額價外費用（1+增值稅稅率）增值稅稅率應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時間。對于隨同產(chǎn)品銷售時收取的價外費用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認時一并確認，計算銷項稅額。對于當(dāng)期不確認，需要視以后情況而定的價外費用，應(yīng)當(dāng)在實際收到款項或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時予以確認，計算銷項稅額。應(yīng)注意價外費用核算的特殊性，根據(jù)會計制度規(guī)定，價外費用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算，在計稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會計科目中歸集價外費用，計算申報納稅。4.賠償款違約金是否涉及增值稅 違約金是合同當(dāng)事人在合同中預(yù)先約定的當(dāng)一方不履行合同或不完全履行合同時，由違約的一方支付給對方的一定金額的貨幣。違約金分為法定違約金、約定違約金和混合違約金。違約金主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅問題。（1）增值稅。在企業(yè)購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)過程中發(fā)生的違約金支付行為，涉及增值稅分以下幾種情況處理：供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）自采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。價外費用是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費?！币虼耍`約金是一種價外費用，供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）應(yīng)開具增值稅發(fā)票按規(guī)定繳納增值稅。 案例1：A公司向B公司銷售W貨物，增值稅稅率17%，B公司未能及時驗貨推遲支付貨款，按照雙方銷售合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照價外費用申繳增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。采購方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)買受方）自供貨方（或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)提供方）取得的與購銷貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)的違約金的增值稅稅務(wù)處理。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知（國稅發(fā)2004136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關(guān)的違約金收入，若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進項稅金；若其金額計算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無關(guān)的，就采購方取得的違約金，不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。案例2：B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。與貨物購銷合同（或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)合同）有關(guān)，但相關(guān)購銷未實現(xiàn)（或勞務(wù)未提供）此種情況下，由于就該經(jīng)濟業(yè)務(wù)而言，尚未構(gòu)成增值稅應(yīng)稅行為，故不涉及增值稅稅務(wù)處理問題。上例2中，A公司因特殊原因，始終不能提交W貨物，按照合同約定，A公司應(yīng)向B公司支付違約金50000元，B公司取得的違約金收入不需沖減進項稅金，也不需開具發(fā)票，A公司可以憑收據(jù)或者法院判決、賠償合同等有效依據(jù)據(jù)以稅前列支。（2）營業(yè)稅。違約金涉及營業(yè)稅問題比較簡單，按照財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知（財稅200316號）文件的規(guī)定，單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。案例3：A公司向B公司提供咨詢服務(wù)，營業(yè)稅稅率5%，B公司未按期支付服務(wù)費，按照雙方合同約定，B公司向A公司支付違約金50000元，A公司應(yīng)當(dāng)就自B公司取得的違約金收入，按照賠償金收入申繳營業(yè)稅2500元（5000*5%）。本例中，若A公司違約不能提供服務(wù)，B公司自A公司取得的違約金收入，則不涉及營業(yè)稅問題。（3）企業(yè)所得稅取得違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條規(guī)定，企業(yè)取得的違約金收入應(yīng)該納入應(yīng)稅所得中，計繳企業(yè)所得稅。上述例1中，A公司自B公司取得的違約金所得42735元（5000/1.17）應(yīng)當(dāng)納入A公司當(dāng)期應(yīng)稅所得額，計繳企業(yè)所得稅。支付違約金的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第五十六條規(guī)定，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。但是，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失、各項稅收的滯納金、罰金和罰款，不得扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)所得稅法實施條例第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出。因此，經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金，屬于企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅法實施條例所規(guī)定的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的其他支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。如上述例1中，B公司為增值稅一般納稅人，且取得A公司開具的含稅50000元的增值稅違約金發(fā)票的，則其42735元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。若B公司未能取得A公司開具增值稅違約金發(fā)票，或者B公司為非增值稅一般納稅人的，則其50000元違約支出可以在當(dāng)期企業(yè)所得稅稅前扣除。5.不按納稅義務(wù)發(fā)生時間開具發(fā)票多繳稅、早繳稅風(fēng)險 （1）專用發(fā)票不按照納稅義務(wù)發(fā)生時間開具風(fēng)險納稅義務(wù)發(fā)生時間，就是納稅人發(fā)生了應(yīng)稅行為，具體應(yīng)該交稅的時間（時點）。 第一，開票時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間的關(guān)系。當(dāng)前，部分納稅人認為開票時間就是納稅時間。其實是本末倒置的錯誤觀點，首先，銷售貨物或提供勞務(wù)都必須開票；其次，發(fā)票必須是按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具，不能滯后開票。是納稅義務(wù)發(fā)生的時間決定了開票時間，而不是由開票的時間來決定納稅義務(wù)發(fā)生時間。第二，稅法所規(guī)定的銷售額確認的時間與會計制度的規(guī)定存在著差異。會計制度對銷售實現(xiàn)的規(guī)定是從會計核算主體利益的角度出發(fā)的，會計制度體現(xiàn)出實質(zhì)重于形式的原則；而稅收則是從保障國家稅收出發(fā)的，稅法更注重收入形式的規(guī)定，講究證據(jù)的可操作性，只要相關(guān)手續(xù)符合稅法要件的規(guī)定，就標(biāo)志著納稅義務(wù)發(fā)生。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，按應(yīng)稅行為分為兩種類型： 一是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。 二是進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生的時間具體為：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù) 的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時