財務(wù)會計報表的閱讀財務(wù)管理培訓講座課件

2020 2 24 1 會計學ACCOUNTING 吉林大學商學院毛志宏博士 財務(wù)會計報表的閱讀 2020 2 24 2 課程介紹資產(chǎn)負債表的閱讀利潤表的閱讀現(xiàn)金流量表的閱讀 2020 2 24 3 我國現(xiàn)行財務(wù)會計報告體系 財務(wù)會計報告 會計報表 會計報表附注 財務(wù)情況說明書 資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)減值準備明細表 利潤分配表 股東權(quán)益增減變動表 分部報告 2020 2 24 4 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債表 現(xiàn)金流量表 利潤表 收入 費用 利潤 會計報表要素 2020 2 24 5 會計報表要素 構(gòu)成資產(chǎn)負債表的要素1 資產(chǎn) 資產(chǎn)的構(gòu)成 流動資產(chǎn) 長期投資 固定資產(chǎn) 無形及其他資產(chǎn) 資產(chǎn)資產(chǎn)是指過去的交易 事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)具有如下特征 資產(chǎn)是過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)形成或獲得的 資產(chǎn)必須是歸企業(yè)擁有或控制的 資產(chǎn)必須能用貨幣計量 資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益 我國會計實務(wù)中 將資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn) 即長期資產(chǎn) 2020 2 24 6 2 負債 負債的構(gòu)成 流動負債 短期借款 應付賬款 應付工資 長期負債 長期借款 負債負債是指企業(yè)所承擔的能以貨幣計量 需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 負債的一個基本特征 是企業(yè)現(xiàn)存的義務(wù) 負債按其償還期的長短 分為流動負債和長期負債 2020 2 24 7 3 所有者權(quán)益 所有者權(quán)益構(gòu)成 實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額 所有者權(quán)益包括實收資本 或者股本 資本公積 盈余公積和未分配利潤等 2020 2 24 8 資產(chǎn) 負債與所有者權(quán)益之關(guān)系 會計的基本等式 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 2020 2 24 9 會計報表要素 構(gòu)成利潤表的要素1 收入2 費用3 利潤 主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入 計入產(chǎn)品成本的費用不計入產(chǎn)品成本的期間費用 主營業(yè)務(wù)利潤營業(yè)利潤利潤總額凈利潤 2020 2 24 10 會計報表要素確認的一般原則 權(quán)責發(fā)生制原則配比原則劃分收益性支出與資本性支出原則謹慎性原則 2020 2 24 11 會計報表的質(zhì)量特征 客觀性原則實質(zhì)重于形式原則相關(guān)性原則一貫性原則可比性原則及時性原則明晰性原則重要性原則 2020 2 24 12 資產(chǎn)負債表的閱讀 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期 月末 季未 年末 全部資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益情況的報表 通過該表可以全面綜合地了解企業(yè)資產(chǎn) 負債和所有者權(quán)益的組成情況 用來分析企業(yè)的償債能力和獲利能力 2020 2 24 13 資產(chǎn)負債表的性質(zhì) 格式 2020 2 24 14 1 貨幣資金 項目反映企業(yè)庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金的合計數(shù) 現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容 2020 2 24 15 2 短期投資 項目 反映企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn) 并準備隨時變現(xiàn)的 持有時間不超過1年 含1年 的其他投資 減去已提跌價準備后的凈額 2020 2 24 16 短期投資在取得時應當按照投資成本計量短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息 除取得時已記入應收項目的現(xiàn)金股利或利息外 以實際收到時作為投資成本的收回 沖減短期投資賬面價值 短期投資期末計價按成本與市價熟低法 主要的會計問題 2020 2 24 17 3 應收票據(jù) 項目反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù) 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 2020 2 24 18 主要的會計問題 應收票據(jù)的確認應收票據(jù)的貼現(xiàn)的轉(zhuǎn)讓 2020 2 24 19 4 應收賬款 項目 反映企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品和提供勞務(wù)等而應向購買單位收取的各種款項 減去已計提的壞賬準備后的凈額 2020 2 24 20 主要的會計問題 應收賬款的確認壞賬的確認及核算方法 2020 2 24 21 應收賬款的確認 收賬款是由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生 因而在銷售成立時既確認了銷售收入 又確認了應收賬款 會計上所指的應收賬款有其特定的范圍 按照 企業(yè)會計制定 規(guī)定 企業(yè)在銷售商品時 如果同時符合四項條件 即確認為收入 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 2020 2 24 22 壞賬的確認 一般地說 如果有確鑿證據(jù)表明某項應收款項不能夠收回或收回的可能性不大時 例如 債務(wù)單位已撤銷 破產(chǎn) 資不抵債 現(xiàn)金流量嚴重不足 發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù) 以及3年以上的應收款項 在這些情況發(fā)生時企業(yè)即可以將此轉(zhuǎn)為壞賬 2020 2 24 23 壞賬損失的核算方法根據(jù) 企業(yè)會計制度 規(guī)定 企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性 并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失 對預計可能發(fā)生的壞賬損失 計提壞賬準備 在會計處理上 這種方法通常稱為備抵法 應收賬款 主營業(yè)務(wù)收入 應交稅金 應交增值稅 銷項 壞賬準備 管理費用 應收賬款凈額 2020 2 24 24 5 存貨 項目 反映企業(yè)期末在庫 在途和在加工中的各項存貨的可變現(xiàn)凈值 包括各種材料 商品 在產(chǎn)品 半成品 包裝物 低值易耗品 分期收款發(fā)出商品 委托代銷商品 受托代銷商品 生產(chǎn)成本等 2020 2 24 25 主要的會計問題 存貨的確認存貨取得成本的確定存貨計價對會計報表的影響存貨的清查 2020 2 24 26 存貨的確認 存貨 是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售 或者仍然處在生產(chǎn)過程 或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物料等 包括各類材料 商品 在產(chǎn)品 半成品 產(chǎn)成品等 存貨的確認存貨的確認 應以企業(yè)對存貨是否擁有所有權(quán)為依據(jù) 2020 2 24 27 存貨取得成本的確定 購入的存貨 按買價加附屬成本作為實際成本 自制的存貨 按制造過程中的各項實際支出 作為實際成本 委托外單位加工完成的存貨 以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費 運輸費 裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金 作為實際成本 投資者投入的存貨 按照投資各方確認的價值 作為實際成本 2020 2 24 28 存貨計價對會計報表的影響 資產(chǎn)負債表 存貨 利潤表 主營業(yè)務(wù)成本 期初存貨 本期增加 可供銷售存貨 未售出 期末存貨 已售出 主營業(yè)務(wù)成本 期末存貨高估 銷售成本低估 利潤高估 期末存貨低估 銷售成本高估 利潤低估 2020 2 24 29 存貨清查 我國 企業(yè)會計制定 規(guī)定 存貨應當定期盤點 每年至少盤點一次 盤點結(jié)果如果與賬面記錄不符 應于期末前查明原因 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 經(jīng)股東大會或董事會 或經(jīng)理 廠長 會議或類似機構(gòu)批準后 在期末結(jié)賬前處理完畢 盤盈的存貨 應沖減當期的管理費用 盤虧的存貨 在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后 計入當期管理費用 屬于非常損失的 計入營業(yè)外支出 2020 2 24 30 6 長期股權(quán)投資 項目 反映企業(yè)不準備在一年內(nèi) 含一年 變現(xiàn)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資的可收回金額 本項目應根據(jù) 長期股權(quán)投資 科目的期末余額 減去 長期投資減值準備 科目中有關(guān)股權(quán)投資減值準備期末余額后的金額填列 2020 2 24 31 主要的會計問題 長期股權(quán)投資的類型長期股權(quán)投資取得成本的確定長期股權(quán)投資的會計核算方法 2020 2 24 32 長期股權(quán)投資的類型 控制 是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益 共同控制 是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制 重大影響 是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力 但并不能決定這些政策 當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20 或以上至50 的表決權(quán)資本時 一般認為對被投資單位具有重大影響 無控制 無共同控制且無重大影響 是指除上述三種類型以外的情況 2020 2 24 33 長期股權(quán)投資取得成本的確定 長期股權(quán)投資在取得時應當按照初始投資成本入賬 初始投資成本按以下方法確定 以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資 按實際支付的全部價款 包括支付的稅金 手續(xù)費等相關(guān)費用 作為初始投資成本 實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 按實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額 作為初始投資成本 2020 2 24 34 長期股權(quán)投資的會計核算方法 企業(yè)對被投資單位無控制 無共同控制且無重大影響的 或者企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20 以下 或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20 或20 以上 但不具有重大影響的 長期股權(quán)投資應當采用成本法核算 企業(yè)對被投資單位具有控制 共同控制或重大影響的 或者企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20 或20 以上 或雖投資不足20 但具有重大影響的 長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算 2020 2 24 35 成本法核算 采用成本法核算時 除追加投資 將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外 長期股權(quán)投資的賬面價值一般應當保持不變 被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利 作為當期投資收益 企業(yè)確認的投資收益 僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分 作為初始投資成本的收回 沖減投資的賬面價值 2020 2 24 36 權(quán)益法核算 采用權(quán)益法核算時 投資最初以初始投資成本計量 投資企業(yè)的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 作為股權(quán)投資差額處理 按一定期限平均攤銷 計入損益 股權(quán)投資差額的確定可用如下公式表示 股權(quán)投資差額 投資成本 投資時被投資單位所有者權(quán)益 投資持股比例采用權(quán)益法核算時 企業(yè)應當在取得股權(quán)投資后 按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額 調(diào)整投資的賬面價值 并作為當期投資損益 企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分 減少投資的賬面價值 減少金額應以投資賬面價值減記至零為限 如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤 投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后 按其金額 恢復投資的賬面價值 2020 2 24 37 7 固定資產(chǎn)原價 和 累計折舊 項目 反映企業(yè)的各種固定資產(chǎn)原價及累計折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 其原價及已提折舊也包括在內(nèi) 融資租入的固定資產(chǎn)原價應在會計報表附注中另行反映 2020 2 24 38 主要的會計問題 固定資產(chǎn)取得成本的確定折舊的范圍及方法固定資產(chǎn)的清查 2020 2 24 39 固定資產(chǎn)取得成本的確定 固定資產(chǎn)在取得時 應按取得時的成本入賬 固定資產(chǎn)的取得成本是指企業(yè)為取得該項固定資產(chǎn) 以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所支付的現(xiàn)金或其等價物 固定資產(chǎn)取得時的成本包括買價 進口關(guān)稅 運輸和保險等相關(guān)費用 以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出 賬價值 2020 2 24 40 折舊范圍 一般而言 使用中的固定資產(chǎn)應計提折舊 未使用和不需用的固定資產(chǎn)不計提折舊 具體講 應計提折舊的固定資產(chǎn)包括 房屋和建筑物 無論使用與否 在用的機器設(shè)備 儀器儀表 運輸車輛 工具器具 季節(jié)性停用 大修理停用的設(shè)備 經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn) 不計提折舊的固定資產(chǎn)包括 除房屋和建筑物以外的未使用 不需用的固定資產(chǎn) 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) 在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn) 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn) 破產(chǎn) 關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn)以及國家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn) 2020 2 24 41 折舊方法 由于折舊方法的選用直接關(guān)系到成本 費用 收入以及國家的稅收 因此 合理地確定固定資產(chǎn)的預計使用年限和預計凈殘值 并以此為依據(jù)計提折舊是十分重要的 按照 企業(yè)會計制度 規(guī)定 計提固定資產(chǎn)折舊的方法有四種 即使用年限法 工作量法 雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法 前兩種方法為直線法 后兩種方法為加速折舊法 2020 2 24 42 決定折舊費用的因素 原始成本 減去 殘值 等于 折舊成本 使用用年限 定期折舊費用 2020 2 24 43 使用年限法 使用年限法有關(guān)的計算公式如下 年折舊額 固定資產(chǎn)原價 預計凈殘值 預計使用年限 月折舊額 年折舊額 12個別折舊率 是指按照每項固定資產(chǎn)的原價 預計使用年限和凈殘值率等條件計算的折舊率 其計算公式如下 年折舊率 1 預計凈殘值率 預計使用年限 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)原值 月折舊率上式中 預計凈殘值率 是指預計凈殘值與原價的比率 一般為3 5 由企業(yè)自主確定 分類折舊率 是指按照每類固定資產(chǎn)的原價 預計使用年限和凈殘值率等條件計算的折舊率 2020 2 24 44 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法計算公式為 年折舊率 2 預計使用年限 100 年折舊額 年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率采用此法 按照慣例 當某年按雙倍余額遞減法計算提取的折舊額小于按直線法計算的折舊額時 應從該年起改按直線法計提折舊 企業(yè)會計制度 規(guī)定 實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn) 應當在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi) 將固定資產(chǎn)凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷 2020 2 24 45 年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱合計年限法或變率遞減法 是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率 分數(shù) 來計算每年的折舊額 這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù) 分母代表使用年數(shù)的年序數(shù)字總和 其計算公式如下 年折舊率 折舊年限 已使用年限 折舊年限 折舊年限 1 2年折舊額 固定資產(chǎn)原值 預計凈殘值 年折舊率 2020 2 24 46 折舊對損益的影響過程 累計折舊 制造費用 管理費用 生產(chǎn)成本 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 2020 2 24 47 固定資產(chǎn)的清查 對固定資產(chǎn)定期進行清查 是企業(yè)財產(chǎn)清查中的主要內(nèi)容之一 是保證固定資產(chǎn)真實 發(fā)掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)潛力的一項重要手段 企業(yè)對固定資產(chǎn)應當定期或者至少每年實地盤點一次 對盤盈 盤虧 毀損的固定資產(chǎn) 應當查明原因 寫出書面報告 并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限 經(jīng)股東大會或董事會 或經(jīng)理 廠長 會議或類似機構(gòu)批準后 在期末結(jié)賬前處理完畢 盤盈的固定資產(chǎn) 計入當期營業(yè)外收入 盤虧或毀損的固定資產(chǎn) 在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后 計入當期營業(yè)外支出 如盤盈 盤虧或毀損的固定資產(chǎn) 在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準的 在對外提供財務(wù)會計報告時應按上述規(guī)定進行處理 并在會計報表附注中作出說明 如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致 應按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù) 結(jié)束 2020 2 24 48 短期借款 短期借款指企業(yè)借入的期限在一年以下的各種借款 2020 2 24 49 應付票據(jù) 應付票據(jù)是由出票人出票 由承兌人允諾在一定時期內(nèi)支付一定款額的書面證明 在我國 應付票據(jù)是在商品購銷活動中由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的 由收款人或付款人 或承兌申請人 簽發(fā) 承兌人承兌的票據(jù) 2020 2 24 50 應付賬款 反映企業(yè)購買原材料 商品和接受勞務(wù)供應等而應付給供應單位的款項 應付賬款是指因購買材料 商品或接受勞務(wù)供應等而發(fā)生的債務(wù) 這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債 2020 2 24 51 預收賬款 預收賬款是企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨方預收的購貨定金或部分貨款 待實際出售商品 產(chǎn)品或提供勞務(wù)時再沖減 2020 2 24 52 長期借款 長期借款是指企業(yè)借入的期限在一年以上的各種借款 2020 2 24 53 實收資本 企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程 或合同 協(xié)議的約定 實際投入企業(yè)的資本 2020 2 24 54 實收資本的確認 一般企業(yè)實收資本的確認投資者以現(xiàn)金投入的資本 應當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬 投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本 應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬 為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn) 應按該項無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值入賬 投資者投入的外幣 合同沒有約定匯率的 按收到出資額當日的匯率折合 合同約定匯率的 按合同約定的匯率折合 因匯率不同產(chǎn)生的折合差額 作為資本公積處理 中外合作經(jīng)營企業(yè)依照有關(guān)法律 法規(guī)的規(guī)定 在合作期間歸還投資者投資的 對已歸還的投資應當單獨核算 并在資產(chǎn)負債表中作為實收資本的減項單獨反映 2020 2 24 55 股份有限公司股本的確認 公司的股本應當在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票取得 公司發(fā)行的股票 應按其面值作為股本 超過面值發(fā)行取得的收入 其超過面值的部分 作為股本溢價 計入資本公積 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司 按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額 作為股本入賬 按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額 作為資本公積處理 2020 2 24 56 資本公積 資本公積通常是指投資者或者他人投入到企業(yè) 所有者權(quán)益歸屬于投資者 并且投入金額超過法定資本部分的資金 資本公積從形成來源上看 它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的 從本質(zhì)上講應當屬于投入資本范疇 它是伴隨著實收資本而產(chǎn)生的 實收資本是法定資本 而資本公積則相當于準資本 我國 公司法 規(guī)定 資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本 或股本 2020 2 24 57 資本公積的內(nèi)容主要包括 資本 或股本 溢價 是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備 是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而增加的資本公積 接受現(xiàn)金捐贈 是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積 股權(quán)投資準備 是指企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積 企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公積 撥款轉(zhuǎn)入 是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造 技術(shù)研究等的撥款項目完成后 按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分 外幣資本折算差額 是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額 這一差額作為資本公積處理 其他資本公積 是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積 以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額 債權(quán)人豁免的債務(wù)也在本項目核算 資本公積各準備項目不能轉(zhuǎn)增資本 或股本 2020 2 24 58 留存利潤 留存利潤的構(gòu)成 留存利潤是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累 它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所實現(xiàn)的凈利潤 包括盈余公積和未分配利潤 從凈利潤中留存下來用于企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展所需的利潤稱為盈余公積 一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積包括 法定盈余公積 任意盈余公積和法定公益金 中外合資企業(yè)的盈余公積還包括 儲備基金 企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資 未分配利潤是指可供支配的利潤在提取了盈余公積和支付了股利 或利潤 以后的余額 它可以用來彌補以后年度企業(yè)發(fā)生的虧損 分派現(xiàn)金股利或轉(zhuǎn)為盈余公積 留存利潤的反面為累計虧損 它表明所有者投入資本的蝕耗 2020 2 24 59 利潤表的閱讀與分析 利潤表的閱讀與分析 利潤表是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表 利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進行配比 以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤 或凈虧損 通過該表的編制可以從總體上了解企業(yè)收入 成本和利潤 虧損 的組成情況 用來分析企業(yè)盈利能力 2020 2 24 60 年 月項目本月數(shù)本年累計數(shù)一 主營業(yè)務(wù)收入減 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)稅金及附加二 主營業(yè)務(wù)利潤加 其他業(yè)務(wù)利潤減 營業(yè)費用管理費用財務(wù)費用三 營業(yè)利潤加 投資收益營業(yè)外收入減 營業(yè)外支出四 利潤總額減 所得稅五 凈利潤 利潤表 2020 2 24 61 主營業(yè)務(wù)收入 項目 反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)取得的收入總額 2020 2 24 62 主要的會計問題 收入的定義與范圍收入的確認 2020 2 24 63 收入的定義與范圍 收入 revenues 是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 收入的范圍有廣義與狹義之分 廣義的收入是指那些能導致企業(yè)經(jīng)濟利益流入的所有有利屬性 狹義的收入僅指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入 人們習慣上將狹義上的收入稱為營業(yè)收入 而廣義的收入則包括營業(yè)收入和利得 營業(yè)收入包括商品銷售收入 勞務(wù)收入 利息收入 使用費收入 股利收入等 是企業(yè)主要的 經(jīng)常性的業(yè)務(wù)收入 根據(jù)收入對企業(yè)的重要程度 企業(yè)的營業(yè)收入按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 利得 gains 是指企業(yè)在經(jīng)營活動過程中發(fā)生的一些非經(jīng)常性的 與企業(yè)管理當局經(jīng)營沒有直接關(guān)系的現(xiàn)金或資源的流入 2020 2 24 64 一般銷售業(yè)務(wù)的收入確認 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移 需要關(guān)注每項交易的實質(zhì)而不只是形式 通常以所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓稙橐罁?jù) 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) 也沒有對已售出的商品實施控制 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量 2020 2 24 65 主營業(yè)務(wù)成本 項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本 2020 2 24 66 原材料 應付工資 累計折舊 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費用 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本 管理費用 本年利潤 1 2 3 4 5 6 7 8 產(chǎn)品成本核算的一般程序圖 1 2 3 料工費的歸集 4 結(jié)轉(zhuǎn)制造費用 5 結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 6 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 7 8 結(jié)算利潤 2020 2 24 67 生產(chǎn)費用 應計入產(chǎn)品成本的費用 不計入產(chǎn)品成本的費用 期間費用 計入當月產(chǎn)品成本 計入以后各月產(chǎn)品成本 待攤 預提 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 C產(chǎn)品 月末在產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 本月完工產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本 成本 費用界限的正確劃分 2020 2 24 68 產(chǎn)品成本計算的基本方法 企業(yè)生產(chǎn)的類型和管理的要求不同 成本計算方法的選擇自有差異 區(qū)別一種成本計算方法有別于另外一種方法的顯著標志是成本計算對象 以產(chǎn)品品種為成本計算對象形成品種法 以產(chǎn)品批別為成本計算對象形成分批法 以各步驟半成品和最終產(chǎn)成品為成本計算對象形成分步法 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象 用以歸集費用并計算成本的一種成本計算方法 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計算對象 據(jù)以歸集生產(chǎn)費用 并計算產(chǎn)品成本的方法 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計算對象 來匯集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種方法 2020 2 24 69 品種法 品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象 用以歸集費用并計算成本的一種成本計算方法 品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè) 如發(fā)電 采煤等 采用品種法計算成本時 如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 成本計算對象就是該種產(chǎn)品 按該種產(chǎn)品設(shè)置成本計算單 所有的費用都可直接計入該產(chǎn)品的有關(guān)成本項目中 如果企業(yè)生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品 成本計算對象則是每種產(chǎn)品 按每種產(chǎn)品分別設(shè)成本計算單 發(fā)生的直接費用可直接計入產(chǎn)品計算單的有關(guān)成本項目內(nèi) 間接費用單獨歸集 然后采用適當方法分配計入各種產(chǎn)品成本計算單中的有關(guān)成本項目 采用品種法計算成本 一般要定期在每月月末進行 也就是說成本計算期與會計報告期一致 而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致 2020 2 24 70 分批法 分批法是以每批產(chǎn)品作為成本計算對象 據(jù)以歸集生產(chǎn)費用 并計算產(chǎn)品成本的方法 分批法適用于單件小批類型生產(chǎn)的企業(yè) 如造船業(yè) 重型機器制造業(yè)等 此外 也可用于一般工業(yè)企業(yè)中新產(chǎn)品的試制或試驗的生產(chǎn) 專項在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等 分批法以規(guī)定的定貨單或生產(chǎn)通知單為成本計算對象 在單件小批生產(chǎn)的企業(yè)中 生產(chǎn)往往是根據(jù)購貨單位確定的定單組織的 因此這種方法也稱定單法 它的成本計算對象一般來說是定貨單 采用分批法計算產(chǎn)品成本 要按批別歸集費用 按批別歸集的生產(chǎn)費用 到月末如果該批產(chǎn)品都已完工 則這些生產(chǎn)費用是完工產(chǎn)品成本 若產(chǎn)品均未完工 則是在產(chǎn)品成本 因此 通常情況下 生產(chǎn)費用不需在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配 但是 如果批內(nèi)產(chǎn)品跨月完工數(shù)量較多 也應采用一定分配方法進行分配 計算完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本 2020 2 24 71 分步法 分步法是將產(chǎn)品品種及其生產(chǎn)步驟作為成本計算對象 來匯集生產(chǎn)費用 計算產(chǎn)品成本的一種方法 它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè) 如冶金 紡織 機械制造等企業(yè) 在采用分步法計算產(chǎn)品制造成本時 成本計算單要按產(chǎn)品品種和步驟設(shè)置 應該強調(diào)的是 成本計算的分步與實際生產(chǎn)步驟不一定完全一致 為了簡化計算工作 可以只對管理上有必要分步計算成本的步驟單獨設(shè)成本計算單 單獨計算成本 在分步法下 由于產(chǎn)品是大量大批生產(chǎn) 產(chǎn)品一般是跨月陸續(xù)完工 因而成本計算通常定期在每月月末進行 由于各個企業(yè)生產(chǎn)的具體情況和對各步驟成本管理的要求不同 以及為了簡化核算工作 分步法在結(jié)轉(zhuǎn)各個步驟成本時 又有逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法 2020 2 24 72 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 項目反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應負擔的營業(yè)稅 消費稅 城建稅 資源稅 土地增值稅和教育費附加等 其他業(yè)務(wù)利潤 項目反映企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外取得的收入 減去所發(fā)生的相關(guān)成本 費用 以及相關(guān)稅金及附加等的支出的凈額 2020 2 24 73 營業(yè)費用 項目 反映企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等過程中發(fā)生的費用 本項目應根據(jù) 營業(yè)費用 科目的發(fā)生額分析填列 營業(yè)費用 是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用 包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費 裝卸費 包裝費 保險費 展覽費和廣告費 以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) 含銷售網(wǎng)點 售后服務(wù)網(wǎng)點等 的職工工資及福利費 類似工資性質(zhì)的費用 業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用 商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用 也包括在內(nèi) 2020 2 24 74 管理費用 項目反映企業(yè)發(fā)生的管理費用 管理費用 是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的 或者應當由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費 包括行政管理部門職工工資 修理費 物料消耗 低值易耗品攤銷 辦公費和差旅費等 工會經(jīng)費 待業(yè)保險費 勞動保險費 董事會費 聘請中介機構(gòu)費 咨詢費 含顧問費 訴訟費 業(yè)務(wù)招待費 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 礦產(chǎn)資源補償費 無形資產(chǎn)攤銷 職工教育經(jīng)費 研究與開發(fā)費 排污費 存貨盤虧或盤盈 不包括應計入營業(yè)外支出的存貨損失 計提的壞賬準備和存貨跌價準備等 2020 2 24 75 財務(wù)費用 項目財務(wù)費用 是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 包括應當作為期間費用的利息支出 減利息收入 匯兌損失 減匯兌收益 以及相關(guān)的手續(xù)費等 投資收益 項目反映企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益 2020 2 24 76 營業(yè)外收入 項目和 營業(yè)外支出項目 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈 處置固定資產(chǎn)凈收益 處置無形資產(chǎn)凈收益 罰款凈收入等 營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧 處置固定資產(chǎn)凈損失 處置無形資產(chǎn)凈損失 債務(wù)重組損失 計提的無形資產(chǎn)減值準備 計提的固定資產(chǎn)減值準備 計提的在建工程減值準備 罰款支出 捐贈支出 非常損失等 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應當分別核算 并在利潤表中分列項目反映 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出還應當按照具體收入和支出設(shè)置明細項目 進行明細核算 2020 2 24 77 利潤總額 項目反映企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額 如為虧損總額以 號填列 2020 2 24 78 本年利潤的結(jié)算 主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 管理費用 財務(wù)費用 營業(yè)費用 營業(yè)外支出 所得稅 本年利潤 主營業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 利潤分配 未分配利潤 1 2 3 1 結(jié)轉(zhuǎn)成本 費用 支出等 2 結(jié)轉(zhuǎn)收入 3 結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤或凈虧損 2020 2 24 79 所得稅 項目反映企業(yè)按規(guī)定從本期損益中減去的所得稅 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象的一種稅 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)應納稅所得額 簡稱納稅所得 即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準予扣除項目后的余額 應納稅所得額 利潤總額 稅收調(diào)整項目金額 企業(yè)所得稅的會計核算方法 2020 2 24 80 企業(yè)所得稅的計算依據(jù) 所得稅是對納稅人的凈所得征收的一種稅 根據(jù)納稅人的不同 一般分為企業(yè)所得稅和個人所得稅 企業(yè)所得稅是以企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象的一種稅 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是企業(yè)應納稅所得額 簡稱納稅所得 即納稅人在納稅年度取得的收入總額減去稅法準予扣除項目后的余額 其中 收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入 利息收入 租賃收入 特許權(quán)使用費收入 股息收入和其他收入 準予扣除項目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本 費用 損失等項目的金額和稅收調(diào)整項目的金額 因此 應納稅所得額是在企業(yè)利潤總額基礎(chǔ)上 加減稅收調(diào)整項目余額而確定的 其計算公式為 應納稅所得額 利潤總額 稅收調(diào)整項目金額 2020 2 24 81 稅前會計利潤與納稅所得的差異 由于會計和稅收是經(jīng)濟領(lǐng)域中兩個不同的分支 各自遵循不同的原則 規(guī)范不同的對象 從而對收益 所得 的計算作出不完全相同的規(guī)定 因此 按照會計和稅收兩種不同規(guī)定計算的稅前會計利潤和納稅所得 就可能存在和出現(xiàn)差異 稅前會計利潤與納稅所得之間產(chǎn)生的差異 就其原因和性質(zhì)的不同 可分為永久性差異和時間性差異兩類 永久性差異 是指某一會計期間 由于會計制度和稅法在計算收益 費用或損失時的口徑不同 所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異 時間性差異是由于企業(yè)按照會計原則計算的稅前會計利潤與按照稅法規(guī)定計算的納稅所得兩者所采用的計算時期不同 即確認的收支時間不同 而造成的 稅前會計利潤與納稅所得之間的永久性差異和時間性差異 在計算應納稅所得額時 都應以利潤總額為基礎(chǔ)進行調(diào)整 凡導致稅前會計利潤小于納稅所得的事項 其差異金額應予加上 反之則應予以扣減 2020 2 24 82 永久性差異分類 永久性差異有以下幾種類型 按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表 在計算應納稅所得額時不確認為收益 按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表 在計算應納稅所得額時作為收益 需要交納所得稅 按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表 在計算應納稅所得額時則不允許扣減 按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失 在計算應納稅所得額時則允許扣減 除此之外 屬于永久性差異的事項還有 實際工資超過計稅工資的部分 非金融機構(gòu)借款利息支出高于金融機構(gòu)借款應計利息的部分 超過稅法規(guī)定標準的其他有關(guān)的費用支出 如業(yè)務(wù)招待費 壞賬準備等 2020 2 24 83 所得稅的會計核算方法 根據(jù)稅前會計利潤與納稅所得之間差異的性質(zhì) 所得稅的會計核算方法分別采用應付稅款法和納稅影響會計法兩種 應付稅款法是將本期應交所得稅作為本期所得稅費用進行會計處理的一種方法 采用應付稅款法調(diào)整計算納稅所得時 只調(diào)整永久性差額 不調(diào)整時間性差額 納稅影響會計法 將稅前會計利潤調(diào)整為納稅所得時 不僅要調(diào)整永久性差額 而且要調(diào)整時間性差額 其時間性差額需要增設(shè) 遞延稅款 科目 遞延和分配到以后各期 納稅影響會計法在稅率變動和開征新稅情況下具體運用時 又可分為遞延法和債務(wù)法兩種 遞延法是將本期由于時間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額 遞延和分配到以后各期 在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷的方法 債務(wù)法是把本期由于時間性差額而產(chǎn)生的影響納稅的金額 遞延和分配到以后各期 在這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷 由于稅率變動或開征新稅 需要調(diào)整 遞延稅款 科目的余額 2020 2 24 84 凈利潤 項目反映企業(yè)實現(xiàn)的 凈利潤 如為凈虧損 以 號填列 2020 2 24 85 現(xiàn)金流量表的閱讀TheStatementofCashFlows 2020 2 24 86 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)和作用 現(xiàn)金流量表的性質(zhì)現(xiàn)金流量表 是指反映企業(yè)會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動 投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物產(chǎn)生影響的會計報表 其主要目的是為報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出的有關(guān)信息 現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表揭示了企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流入與流出及其平衡狀況的信息 可以對投資者和債權(quán)人 也包括經(jīng)理等分析 評價企業(yè)經(jīng)營 投資活動并進行決策 起到重要的作用 有利于分析 評價和預測企業(yè)未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力 有利于分析 評價和預測企業(yè)償還債務(wù)和支付紅利的能力 862003 7 10有利于分析 評價和預測企業(yè)經(jīng)營凈收益與經(jīng)營產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量之間差異的原因 有利于分析 評價和預測企業(yè)經(jīng)營 籌資和投資活動的有效性 2020 2 24 87 現(xiàn)金流量表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) 我國企業(yè)的現(xiàn)金流量表包括正表和補充資料兩部分 正表是現(xiàn)金流量表的主體 企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流量的信息主要是由正表提供的 正表采用報告式的結(jié)構(gòu) 按照現(xiàn)金流量的性質(zhì) 依次分類反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 最后匯總反映企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金流量表補充資料包括三部分內(nèi)容 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 即按間接法編制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況 2020 2 24 88 現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負債表和利潤表的關(guān)系 現(xiàn)金流量表一 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金現(xiàn)金流入小計 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金流出小計 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額二 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額三 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈利潤 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 資產(chǎn)負債表貨幣資金期初數(shù)年末數(shù) 利潤表凈利潤 2020 2 24 89 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 項目 在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用賒銷方式的情況下 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 營業(yè)收入凈額 應收賬款 票據(jù) 減少數(shù) 應收賬款 票據(jù) 增加數(shù)在企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)采用預銷方式的情況下 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 營業(yè)收入凈額 應收賬款 票據(jù) 減少數(shù) 預收賬款增加數(shù) 應收賬款 票據(jù) 增加數(shù) 預收賬款減少數(shù)由于銷售商品 提供勞務(wù)收現(xiàn)數(shù)包括增值稅銷項稅額收現(xiàn) 因此 該項目在填列時 還應將 應交稅金 應交增值稅 銷項稅額 加回銷售收入 這樣 上式最終可寫成 銷售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 營業(yè)收入凈額 應交稅金 銷項稅額 應收賬款 票據(jù) 減少數(shù) 預收賬款增加數(shù) 應收賬款 票據(jù) 增加數(shù) 預收賬款減少數(shù) 2020 2 24 90 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 項目 購買商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 銷貨成本 應交稅金 進項稅額 存貨增加數(shù) 應付賬款 票據(jù) 減少數(shù) 存貨減少數(shù) 應付賬款 票據(jù) 增加數(shù) 預付賬款增加數(shù) 預付賬款減少數(shù) 2020 2 24 91 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量需要調(diào)整的項目可分為四大類 一 實際沒有支付現(xiàn)金的費用二 實際沒有收到現(xiàn)金的收益三 不屬于經(jīng)營活動的損益四 經(jīng)營性應收應付項目的增減變動 2020 2 24 92 合并報表編制的理論與方法 合并報表的特點 合并報表反映的內(nèi)容是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果 反映對象是由若干個法人組成的會計主體 是經(jīng)濟意義上的會計主體 而不是法律意義上的主體 合并會計報表由企業(yè)集團中對其他企業(yè)有控制權(quán)的控股公司或母公司編制 合并報表以個別會計報表為基礎(chǔ)編制 合并報表編制有其獨特的方法 2020 2 24 93 合并報表的合并范圍 一般原則規(guī)定 當母公司取得子公司的控制權(quán)時 就必須編制合并報表 所謂控制權(quán) 是指能夠統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策 并以此從該企業(yè)經(jīng)濟活動中獲場取利益的權(quán)利 判斷是否取得控制權(quán)的基本原則為 是否取得被投資公司大多數(shù)股權(quán) 是否實質(zhì)性地控制子公司的財務(wù)和經(jīng)營決策 2020 2 24 94 一般原則規(guī)定 控制權(quán)的數(shù)量標準以超過50 為界 凡超過50 的 便構(gòu)成了 事實性控制 應編制合并會計報表 凡低于50 的 則以長期投資處理 不必編制合并會計報表 一般說 母公司對子公司的控制有直接控制 間接控制和直接與間接控制相結(jié)合三種 2020 2 24 95 按 合并會計報表暫行規(guī)定 規(guī)定 當母公司與其被投資公司之間存在下列情況之一的 該被投資公司應當作為母公司的子公司 將其納入合并會計報表的合并范圍 1 通過與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議 持有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán) 2