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稅收管理論文范文兩篇 稅收管理論文范文兩篇 篇一 提要：納稅人的行為方式構(gòu)成了稅收管理的對象，而促使納稅人依法納稅和誠信納稅是稅收管理活動的核心目標(biāo)。為提高稅收管理的有效性，稅務(wù)部門應(yīng)充分認(rèn)識納稅人的行為及其原因。從這點(diǎn)說，我們有必要加強(qiáng)對納稅人行為的研究，從而采取相應(yīng)措施，規(guī)范和引導(dǎo)納稅人的行為，推動納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)形成良性的信用互動關(guān)系。 關(guān)鍵詞：納稅遵從;稅收管理;博弈 一、引言 納稅遵從，是指納稅人遵照稅法及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理行為。納稅遵從反映了稅收征管的質(zhì)量和效率，是稅收征管的最終目標(biāo)。稅收管理與納稅遵從是稅收征管最本質(zhì)、最核心的兩大因素，在稅收征管現(xiàn)代化的進(jìn)程中，由于征納雙方各自利益最大化的差異性，再加上雙方信息不對稱等因素的長期客觀存在，納稅遵從與稅收管理兩者博弈是一個(gè)永恒的話題。經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源不等于稅收，在稅源一定、稅法不變的前提下，稅源轉(zhuǎn)化為稅收的多少主要取決于征管能力和水平的高低，而稅收征管水平和納稅主體遵從程度是緊密聯(lián)系的。 二、納稅遵從與稅收管理博弈分析 在傳統(tǒng)的納稅遵從經(jīng)濟(jì)學(xué)分析中，逃稅問題通常被視為一種資產(chǎn)組合選擇：申報(bào)的收入被看作是一種零回報(bào)的安全性資產(chǎn)，而隱瞞的收入則被看作是一種有回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)性資產(chǎn)。假定納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的目標(biāo)都是追求預(yù)期收益的最大化，納稅人所選擇的遵從形式是向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅收入，所選擇的不遵從形式是故意低報(bào)應(yīng)稅收入。故意低報(bào)收入被查獲后不僅要補(bǔ)稅，而且要受到處罰。為了便于分析，還假定稅收管理便捷、高效，因而納稅人的遵從成本很小，可以忽略不計(jì);稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查能力足夠強(qiáng)，并且高度廉潔，依法治稅，因而違法的納稅人不可能通過賄賂等手段使稅務(wù)執(zhí)法人員徇私舞弊。根據(jù)博弈論原理，可構(gòu)建稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的博弈模型，列出對應(yīng)于不同策略組合的效用矩陣。 1、博弈模型基本假設(shè)。設(shè)納稅人的實(shí)際應(yīng)稅收入為I，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的應(yīng)稅收入為D，適用比例稅率t，納稅人的逃稅概率為r，稅務(wù)機(jī)關(guān)的查獲概率或者逃稅被查獲的概率為P，稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查成本為c，納稅人的預(yù)期收益以其稅后凈收入來表示。首先來看納稅人的預(yù)期凈收益。在欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的情況下，如果未受到查處，其預(yù)期收益為I-tD;如果受到查處，其預(yù)期收益為I-ft，而納稅人在誠實(shí)申報(bào)的情況下，不管是否受到檢查，其預(yù)期收益均為I;再看稅務(wù)機(jī)關(guān)的預(yù)期收益，在納稅人逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI+ft-c和tD;在納稅人不逃稅的情況下，檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為tI-c和tI。 2、混合戰(zhàn)略納什均衡。根據(jù)雙方博弈的假設(shè)條件，得到征納博弈的收益矩陣，如表1所示。 在征納博弈中，參與者所選擇的戰(zhàn)略既可能是純戰(zhàn)略，也可能是混合戰(zhàn)略。在純戰(zhàn)略選擇的情況下，由于檢查概率和逃稅概率要么為0，要么為1，因而征納雙方的博弈不存在均衡解。現(xiàn)在分析博弈雙方選擇混合戰(zhàn)略情況下的均衡問題，即參與人以某種概率分布隨機(jī)選擇不同行動達(dá)到的均衡狀態(tài)。對納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，選擇混合戰(zhàn)略就是分別選擇一定概率的遵從或者不遵從和一定概率的檢查或者不檢查，也就是說檢查概率P和逃稅概率r都不等于0。當(dāng)納稅人在欺騙與不欺騙情況下所獲得的預(yù)期收益相等，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查與不檢查情況下所獲得的預(yù)期收益也相等時(shí)，兩者間的博弈就達(dá)到了一種混合戰(zhàn)略納什均衡，可以求出兩者間的均衡解。 檢查概率的均衡解。給定檢查概率p，納稅人選擇逃稅和不逃稅時(shí)預(yù)期收益分別為： 選擇逃稅時(shí)的預(yù)期收益： G1=I-ftp+ 選擇誠實(shí)納稅時(shí)的預(yù)期收益： G2=Ip+ 令G1=G2，解得p=1/ 逃稅概率的均衡解。給定納稅人的逃稅概率r，稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇檢查與不檢查的預(yù)期收益分別為： 選擇檢查時(shí)的預(yù)期收益： R1=tI+ft-cr+ 選擇不檢查時(shí)的預(yù)期收益： R2=trD+tI 令R1=R2，解得r=c/t 根據(jù)求解結(jié)果可知，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)以p=1/的概率進(jìn)行檢查，納稅人以r=c/t的概率逃稅時(shí)，征納雙方的博弈達(dá)到均衡狀態(tài)。這一均衡解意味著，逃稅程度隨著稅務(wù)檢查的邊際成本的提高而提高，隨著處罰率的提高而降低。 3、博弈均衡的啟示。首先，稅收管理廣度與納稅遵從度具有相關(guān)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的概率越大，納稅人偷逃稅的機(jī)會成本就越大，相對來說納稅遵從度越高;其次，稅收管理深度與納稅遵從度有很大的相關(guān)性，查獲率與偷稅概率成反比;再次，處罰力度越大，違法風(fēng)險(xiǎn)越大，違法成本越高，納稅遵從度越高。在適度管理中，管理與遵從呈正比關(guān)系，在過度管理或管理不到位情況下，管理與遵從則呈反比關(guān)系。要在征納博弈中取得最佳效果，必須正確把握管理與遵從的閥值，也就是博弈均衡點(diǎn)，使之從強(qiáng)制型遵從向自覺型遵從轉(zhuǎn)變。 三、納稅遵從影響因素具體分析 征納博弈的結(jié)果就是能夠達(dá)成征納雙方都接受的一種均衡，但在現(xiàn)實(shí)中，納稅人對稅務(wù)部門的行為、信息了解得比較清楚，而稅務(wù)部門對納稅人的信息了解得相對不夠，這種信息的不對稱，使得納稅人有機(jī)可乘。有研究數(shù)據(jù)顯示，在我國現(xiàn)有納稅人中，40%的納稅人自覺遵從稅法，30%的納稅人通過輔導(dǎo)遵從稅法，還有30%的納稅人遵從度不高。應(yīng)當(dāng)說，這一遵從度與發(fā)達(dá)國家相比差距不小，造成這一狀況的因素主要有以下幾個(gè)方面： 1、稅收管理因素。在管理措施上，主要表現(xiàn)在征管力量分布不均，稅源管理比較薄弱，征管力度不夠，導(dǎo)致偷逃稅成為部分納稅人經(jīng)常使用的小伎倆，初犯轉(zhuǎn)變成慣犯，形成心理適應(yīng)。同時(shí)，影響原本具有良好稅收遵從意識的納稅人，造成其心理失衡，從納稅遵從轉(zhuǎn)變不遵從，形成惡性循環(huán);在管理手段上，稽查查獲率與涉案定罪率偏低，處罰率低。在現(xiàn)實(shí)征管中絕大部分都取最低限處罰，沒有根據(jù)偷稅性質(zhì)、情節(jié)、數(shù)額大小等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰，這對少數(shù)存在僥幸心理不依法納稅的企業(yè)，根本起不到震懾作用。 2、納稅遵從成本因素。納稅人遵從成本高而不遵從成本低是重要原因。征管業(yè)務(wù)流程較為繁瑣，納稅人面對兩稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)，使遵從成本偏高。而納稅人不遵從成本較低，對不遵從稅法所受到的處罰偏輕和罰款數(shù)量規(guī)定上的彈性安排，加之稅管人員的主觀隨意性，使納稅人的不遵從成本微乎其微，在一定程度上助長了納稅不遵從的主觀故意。 3、法制因素。稅收法律環(huán)境是規(guī)范征納關(guān)系的剛性環(huán)境，能促使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，納稅人依法納稅，而我國還沒形成良好的法律環(huán)境，表現(xiàn)為：稅收法律制度不夠健全和完備，這給了納稅人鉆法律空子的機(jī)會，引發(fā)了懶惰性不遵從行為;稅收執(zhí)法程序不規(guī)范，稅收執(zhí)法手段軟化，納稅人逃稅成本小于遵從成本;稅收司法保障體系不健全，納稅人偷漏稅的僥幸心理增強(qiáng)。 四、基于稅收管理影響提升納稅遵從的建議 盡管納稅遵從受到法律制度等客觀因素的影響，但稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的博弈分析告訴我們，優(yōu)化稅收管理能夠有效提升納稅人的遵從度。理解稅法是遵從的基礎(chǔ)，降低辦稅難度是遵從的保障，而嚴(yán)厲打擊不遵從則是對遵從的最好鼓勵(lì)。 1、樹立“人性化”征管理念，提供“專業(yè)化”稅務(wù)咨詢。提高納稅遵從首先要從稅務(wù)人員理念的轉(zhuǎn)變上著手，要建立有效的納稅人訴求和反饋機(jī)制，充分傾聽并汲取納稅人的意見，以“更容易、更節(jié)省、更人性化”為核心制定遵從規(guī)劃。要從方便納稅人辦稅而不是從方便內(nèi)部管理出發(fā)來設(shè)計(jì)征管流程和相關(guān)信息系統(tǒng)。要本著公開、負(fù)責(zé)的態(tài)度與納稅人交流潛在的不遵從風(fēng)險(xiǎn)并指導(dǎo)其主動糾正，而不是利用信息不對稱保持手中權(quán)力的神秘感。其次，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)納稅人個(gè)體情況，從復(fù)雜的稅法體系中梳理出適合的部分，提供“個(gè)性化、專業(yè)化、人性化”的輔導(dǎo)，并加強(qiáng)后續(xù)的跟蹤管理。 2、開展流程再造，降低辦稅難度。辦稅流程越復(fù)雜，納稅人承擔(dān)的時(shí)間成本、貨幣成本、心理成本等遵從成本就越高，納稅人遵從度也越低。因此，我們需要以納稅人為中心開展流程再造，簡化納稅程序，統(tǒng)一報(bào)表資料報(bào)送要求，實(shí)現(xiàn)納稅人一次提交資料，后臺信息共享。要加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門之間的統(tǒng)籌，避免各業(yè)務(wù)部門與同一納稅人多點(diǎn)接觸，多頭管理，讓納稅人在設(shè)定的辦稅流程中以較低的成本獲得較優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。要加強(qiáng)征管手段的信息化建設(shè)，擴(kuò)大網(wǎng)上申報(bào)的稅種，擴(kuò)充申報(bào)表填寫引導(dǎo)、自動計(jì)算、自動等功能。此外，應(yīng)盡快完善信譽(yù)等級管理，通過為誠信納稅人提供“綠色通道”以顯示對稅收遵從者的鼓勵(lì)。 3、加大查處力度，增強(qiáng)稅法威懾力。納稅人受不完全信息和認(rèn)知能力的限制，對一項(xiàng)稅收不遵從行為將面臨多大風(fēng)險(xiǎn)是無法完全準(zhǔn)確判斷的。如果納稅人能高估違法受罰的風(fēng)險(xiǎn)，那么其從事不遵從行為的風(fēng)險(xiǎn)愛好動機(jī)將減弱。這種高估，一方面取決于法定的處罰標(biāo)準(zhǔn);另一方面根據(jù)其他違法納稅人實(shí)際受到的處罰程度來定，特別是在法定處罰標(biāo)準(zhǔn)彈性比較大的情況下更是如此。因而，要加強(qiáng)對故意不遵從的打擊，對輕微的涉稅犯罪，也不輕易放過，增大稅收不遵從壓力，使納稅人內(nèi)化稅收威懾。 參考文獻(xiàn)： 劉振彪.我國稅收遵從影響因素的實(shí)證分析j.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐， 王瑋.納稅遵從意識調(diào)查分析及建議j.財(cái)稅縱橫， 宋良榮，吳圣靜.論稅收遵從研究的理論基礎(chǔ)j.南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)， 篇二 一、稅收管理是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法組織收入的管理手段。沒有管理就沒有稅收活動的實(shí)現(xiàn)。另一方面，稅收管理的狀況對經(jīng)濟(jì)有著廣泛的影響。 在許多發(fā)展中國家，有限的管理能力成為稅收的束縛，對各個(gè)發(fā)展中國家的逃稅情況的研究表明，半數(shù)以上的潛在所得稅未能征收入庫的情況并非罕見，其他稅種也有些類似情況。我國雖然缺乏這類研究資料，但同樣，應(yīng)征額與實(shí)征額之間有較大的差距。 這種稅制表面現(xiàn)象與實(shí)際運(yùn)行之間的差異可能來自于逃稅現(xiàn)象，也可能來自于稅制的設(shè)計(jì)、管理和司法解釋，如廣泛使用稅收刺激，或稅收行政復(fù)議制度失效等。這種差異，不僅使得政府收入流失，更降低了稅制的彈性，特別是在通貨膨脹的條件下，由于管理的原因，導(dǎo)致稅收收入相對額下降，要想增加收入，只有不斷地提高稅率和開征新稅，不少發(fā)展中國家正是這種情況。 就微觀個(gè)體而言，管理水平?jīng)Q定稅收負(fù)擔(dān)，直接影響收入的多少。逃稅行為不可避免地會影響稅收的橫向公平。由于管理上的差異，無論稅法怎樣規(guī)定，同等收入者之間，同等產(chǎn)品消費(fèi)者之間，同等財(cái)產(chǎn)所有者之間，稅負(fù)水平都不相同。例如，我國的個(gè)人所得稅，是一種分類所得稅，實(shí)際上稅率取決于收入。對工資薪金收入由于可以進(jìn)行集中的源泉扣繳，管理容易，使得工資薪金的稅率實(shí)際上高于勞務(wù)收入和生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅率。 二、稅務(wù)管理在任何國家都不可避免地在很大程度上受該國政治經(jīng)濟(jì)文化狀況的影響。如果一國是腐化墮落的海洋，那么稅收管理也不可能是一個(gè)純潔的孤島，而如果一國工商業(yè)者大多是文盲，不能建立和保存會計(jì)資料，那么一些以帳為征收依據(jù)的稅種，如所得稅，一般銷售稅就不可能有效的征收;如果對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)官員考核的依據(jù)就是組織收入，那么可能會鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不顧稅法規(guī)定;而如果政府其他部門也以多種方式向企業(yè)施加經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，稅收管理更難以進(jìn)行。 在有些國家，納稅人與稅務(wù)官員都缺乏必要的誠實(shí)。各級政府對稅務(wù)官員很少有控制辦法，有關(guān)稅收運(yùn)作的信息很少，更難以收集，這種稅務(wù)官員與政府間的信息不對稱，使得政府調(diào)整的費(fèi)用很高。而且納稅人沒有對征稅人的監(jiān)督意識，即使有所意識，也往往因?yàn)橹缚氐乃饺顺杀具h(yuǎn)遠(yuǎn)大于其私人收益而只好作罷，這就使得稅務(wù)人員的違規(guī)行為幾乎不受約束。 稅收管理改革 稅收管理問題的解決辦法，不外乎以下三方面：改變環(huán)境、改革管理辦法和改革法律規(guī)定。 一、改變環(huán)境 1、提高公民的納稅意識 現(xiàn)代各種稅種的成功很大程度上要依靠公民的納稅意識，這種納稅意識一方面來自于“自覺覺悟”，另一方面來自于被抓住的恐懼。 這取決覺悟很大程度上來自納稅人對作為正式制度的稅法體系的認(rèn)同程度。如果納稅人能確認(rèn)稅收用途正當(dāng)，與自己享受的公共服務(wù)能聯(lián)系在一起，是政府提供公共產(chǎn)品的“影子價(jià)格”，并且能感覺到與其他納稅人相比，稅收是公平的。這個(gè)時(shí)候，納稅人對盡義務(wù)的意愿會大大加強(qiáng)。但到目前為止，中國的稅法宣傳仍停留在“依法納稅是每個(gè)公民的光榮義務(wù)”，“社會主義稅收取之于民用之于民”的水平上，這使納稅人誤認(rèn)為稅收是政府無需付出的取得，稅收是一種絕對的權(quán)利，宣傳與納稅人在實(shí)際生活中的體會相脫節(jié)，所有這些都使得納稅人對征稅有抵觸情緒。 要改變這一態(tài)度，一是要改變目前的稅法宣傳，使納稅人相信，稅收是他們?yōu)樯鐣罡冻龅拇鷥r(jià)。而且是收制度是公平合理的;二是要在實(shí)際中讓納稅人看到：稅收給他們生活中增加的，并不只是負(fù)擔(dān)。如通過對開支制度的改革，建立稅收指定專用制;開征受益稅種，把稅收收入和財(cái)政支出用幾種可靠的方式聯(lián)系在一起;改革財(cái)政體制，將政府事權(quán)與財(cái)權(quán)下放到最基層政權(quán);加強(qiáng)對納稅人的服務(wù)等等。但這類基礎(chǔ)性變革，無論如何，不可能很容易和很快的完成。在中國，還要同政府職能轉(zhuǎn)軌、行政機(jī)構(gòu)改革等問題結(jié)合起來看，改革只能是漸進(jìn)和溫和的。而且稅制的公平目標(biāo)，在“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則下也不應(yīng)過分看重。 加強(qiáng)納稅人意識的另一方面就是加強(qiáng)對違法納稅人的檢查和處罰，并將這些情況公布，以敬效尤。而這又和加強(qiáng)稅收管理是相聯(lián)系的。 2、改善征管的其他條件包括提高納稅人的管理水平和會計(jì)核算水平，規(guī)范政府行政干預(yù)和懲治腐敗等等，但這超過了稅務(wù)部門本身的范圍，在這里不作討論。 二、改變稅務(wù)管理本身 管理水平較低是與稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)和稅務(wù)管理技術(shù)水平相聯(lián)系的，要想提高管理水平，必須在這兩方面有所提高。這就需要：首先是管理隊(duì)伍必須進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)并有充分人力。其次是需要第一線的登記員和出納員，擁有相對現(xiàn)代的交通通訊設(shè)備和計(jì)算機(jī)等，并能根據(jù)需要開發(fā)出功能強(qiáng)大而實(shí)用軟件。 解決稅收管理上的難題，古代的方法是實(shí)行“包稅”，將私人收入與稅收收入聯(lián)系起來，這樣做的好處是能使稅收穩(wěn)定，但顯然，這種制度安排就是公然準(zhǔn)許對納稅人進(jìn)行勒索。 如果為每個(gè)稅務(wù)官員和地區(qū)稅務(wù)機(jī)構(gòu)規(guī)定征收目標(biāo)，把此征收目標(biāo)作為考核成績的唯一標(biāo)準(zhǔn)并把遵循這一目標(biāo)視為保證中央收入的主要手段，這樣的制度實(shí)際上成為一種“稅官包稅”制度，稅務(wù)官員的基本動力仍然是從最無反抗力的納稅人身上征收最多的稅款，以達(dá)到甚至超過目標(biāo)。如果我們把現(xiàn)代的委托代理理論應(yīng)用于稅收管理問題的分析，就會發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)人員同樣有道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇問題，他們違規(guī)是一種雙向的不遵循稅法，包括故意多收或少收的行為。如受賄和勒索等，而且稅務(wù)人員與政府之間的約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制都是不充分的。 就我國而言，現(xiàn)有征管制度對征稅人控制力度明顯偏弱，除現(xiàn)行征管法有原則性規(guī)定外，目前還沒有完整的稅務(wù)稽查法規(guī)。對征稅人的稽查是通過對納稅人的稽查來間接實(shí)現(xiàn)的，這一思路體現(xiàn)在“征管查三分離”的征管模式設(shè)計(jì)上，這種稽查對稅務(wù)人員來講，并不具有嚴(yán)格的約束力。對于故意多收的行為，雖有行政復(fù)議制度作為約束，但目前并不普遍，納稅人進(jìn)行復(fù)議的成本大于他們自己的收益。 在激勵(lì)機(jī)制上，如果將征收目標(biāo)作為考察稅務(wù)人員的方法之一，還是可行的。但基本前提使這一征收目標(biāo)與實(shí)際應(yīng)征額之間相差不大,這就要求有合理的測算方法，對某地區(qū)的稅收目標(biāo)進(jìn)行估算?？梢栽诖嘶A(chǔ)上實(shí)行激勵(lì)機(jī)制，甚至可以將稅務(wù)人員收入與組織收入情況聯(lián)系起來，提高稅務(wù)人員的積極性。但同時(shí)要完善約束機(jī)制，防止勒索或坑害納稅人。 要保證稅務(wù)官員盡職盡責(zé)，不作份外之事，最基本的方法就是把他們對納稅人的自由處理權(quán)限減到最低限度。稅務(wù)人員與潛在納稅人之間的協(xié)商余地越多，則雙方勾結(jié)、狼狽為奸的可能性就越大。 三、關(guān)于改進(jìn)法律 解決稅收管理問題的最好辦法，還在于在稅制設(shè)計(jì)與改革中充分考慮到管理水平的局限，使稅制設(shè)計(jì)不可脫離稅收管理，否則，應(yīng)征額與實(shí)征額之間的差異會進(jìn)一步擴(kuò)大。 1、為解決管理問題有許多“巧妙措施” 但這些措施的真正效用如何，卻很值得懷疑。如利用發(fā)票同時(shí)作為征稅依據(jù)和銷售依據(jù)的流轉(zhuǎn)稅。在零售中不開發(fā)票的現(xiàn)象很普遍。雖然有消費(fèi)者提出要發(fā)票，但售貨員可以規(guī)定兩種售價(jià)，要發(fā)票一個(gè)價(jià)，