2014企業(yè)運營中發(fā)票處理技巧與稅務(wù)風(fēng)險防范.ppt

1 企業(yè)運營中發(fā)票處理技巧與稅務(wù)風(fēng)險防范 許明信 2 第一節(jié)當(dāng)前稅收征管環(huán)境 以票控稅 稅收增長如 脫韁野馬一日千里 2013年全國稽查收入總額1234億稅務(wù)稽查正逐漸從 執(zhí)法督查 轉(zhuǎn)為 以抓收入為主 發(fā)票是稅務(wù)稽查突破口 也是企業(yè)稅收管理的重點難點查賬 查案 查稅必查票稅務(wù)局常常錯誤執(zhí)法 納稅人往往無奈執(zhí)行世界上最痛苦的事就是 笑臉相迎你最討厭的人應(yīng)對稽查 七分靠業(yè)務(wù) 三分靠溝通 3 所得稅前扣除 以票控稅 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 國稅發(fā) 2008 80號 對于開具及取得發(fā)票的要求做了明確 加強(qiáng)對納稅人開票管理 收款方在收取款項時 應(yīng)如實填開發(fā)票 不得以任何理由拒開發(fā)票 不得開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票 不得開具假發(fā)票 作廢發(fā)票或非法為他人代開發(fā)票 付款方不得要求開具與實際內(nèi)容不符的發(fā)票 不得接受他人非法代開的發(fā)票 4 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票 不得允許納稅人用于稅前扣除 抵扣稅款 出口退稅和財務(wù)報銷 對應(yīng)開不開發(fā)票 虛開發(fā)票 制售假發(fā)票 非法代開發(fā)票 以及非法取得發(fā)票等違法行為 應(yīng)嚴(yán)格按照 發(fā)票管理辦法 的規(guī)定處罰 有偷逃騙稅行為的 依照 稅收征收管理法 的有關(guān)規(guī)定處罰 情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的 移送司法機(jī)關(guān)依法處理 5 發(fā)票管理辦法 對虛開發(fā)票的處罰 虛開發(fā)票的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得 虛開金額在1萬元以下的 可以并處5萬元以下的罰款 虛開金額超過1萬元的 并處5萬元以上50萬元以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 刑法修正案 八 發(fā)票的風(fēng)險點增加了哪些內(nèi)容 第33條 第35條 虛開發(fā)票罪持有偽造的發(fā)票罪處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 情節(jié)特別嚴(yán)重的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 6 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 國稅發(fā) 2009 114號 第六條 加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法代開發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知 國稅發(fā) 2008 40號 第三條 整治不合法發(fā)票的買方市場 是專項整治行動的重要方面 對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證 包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票 均不得用以稅前扣除 出口退稅 抵扣稅款 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見 國稅發(fā) 2008 88號 加強(qiáng)發(fā)票核實工作 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù) 國稅發(fā) 2011 25號 查賬 查案 查稅必查票 7 國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2014年稅收專項檢查工作的通知 國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2014年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知 對檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票 一律不得用以稅前扣除 抵扣稅款 辦理出口退稅 包括免 抵 退稅 和財務(wù)報銷 財務(wù)核算對開具金額較大 涉嫌虛假等發(fā)票 要進(jìn)行逐筆查驗比對 通過對資金 貨物等流向和發(fā)票信息的分析 檢查其業(yè)務(wù)的真實性 8 9 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制的運用與以票控稅之爭實際發(fā)生一定要支付嗎 實際發(fā)生與取得發(fā)票收付權(quán)利 義務(wù)產(chǎn)生與實際收 付款 10 案例 跨年度取得的成本費用發(fā)票如何處理某企業(yè)2010年發(fā)生的費用支出 截止年度所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得合法有效憑證 于匯繳結(jié)束之后方取得發(fā)票 應(yīng)如何進(jìn)行會計與稅務(wù)處理 是否可以入賬并稅前扣除 如何補(bǔ)救 觀點1 權(quán)責(zé)發(fā)生制觀 追溯 總局2012年15號公告 觀點2 以票管稅觀 收付實現(xiàn)制 在取得發(fā)票年度扣除 但跨年度觀點3 不得扣除觀 河北地稅啟示 如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 11 跨年取得成本費用發(fā)票 如果是企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅年度終了后5個月內(nèi) 前取得發(fā)票 成本費用可以在報告年度稅前扣除 如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后 原則上費用只能在所屬年度扣除 不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除 跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整 要根據(jù)具體情況處理 首先要看該發(fā)票的開具時間是否屬于報告年度 如果存在發(fā)票重開現(xiàn)象 企業(yè)應(yīng)該提供原開發(fā)票記錄 證明原開票屬于報告年度 其次如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票 成本費用可以在報告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支 可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12 企業(yè)以前年度發(fā)生的成本 費用支出其銷貨或提供勞務(wù)方開具發(fā)票的時間應(yīng)該是當(dāng)年 如果當(dāng)年發(fā)生的成本 費用支出取得的發(fā)票不是當(dāng)年 那么該發(fā)票是未按照規(guī)定的時限開具發(fā)票 應(yīng)視為不合法憑證 不能在稅前列支 建議 以票控稅 的征管環(huán)境 可能會導(dǎo)致跨年度取得發(fā)票的支出無法稅前扣除 年底結(jié)賬前 檢查是否有當(dāng)年的費用支出還沒有取得發(fā)票的情況 未取得發(fā)票的要查明原因并及時向?qū)Ψ剿魅?13 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則 相關(guān)性的理解與運用 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外規(guī)定收入方面 利息 租金 特許權(quán)使用費 捐贈 股息紅利 分期收款銷售扣除方面 福利性支出 保險 維修 廣告 一般管理性費用支出等 如何確定相關(guān)性 合理性 2 實際發(fā)生 真實性的運用 實際發(fā)生 實際支付 取得發(fā)票如何掌握 稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣確定 真實性 14 3 當(dāng)期 的正確理解取得發(fā)票的當(dāng)期 費用發(fā)生 支付義務(wù)產(chǎn)生 的當(dāng)期 與收入配比的當(dāng)期 4 合法有效扣除憑證一定是發(fā)票嗎 有效憑證檢查 有沒有 真不真 合規(guī) 實不實 真票虛開 長期未支付 支付違約金 接受房屋投資 法院判決書 調(diào)解書 15 2010年12月 企業(yè)購進(jìn)原材料未取得發(fā)票 在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時預(yù)估該部分材料的成本700萬元 經(jīng)計算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89 06 已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為29 08 預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額181萬元 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額181萬元 處理意見 根據(jù) 稅收征收管理法 第63條第一款規(guī)定 對2010年度查增的應(yīng)納稅所得額先并入當(dāng)年度的所得額 虧損 剩余的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅39 8萬元 并處以所偷稅款一倍的罰款39 8萬元 并按規(guī)定加收滯納金 稅務(wù)局的處理正確嗎 16 三 發(fā)票之重要性發(fā)票是單位和個人在購銷商品 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中 開具 收取的收付款憑證 是進(jìn)行會計核算必須有的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 發(fā)票管理是企業(yè)稅務(wù)管理的難點和重點 也是稅務(wù)稽查的突破口 17 發(fā)票有什么作用 1 發(fā)票是記錄經(jīng)營活動的一種原始證明 2 發(fā)票是加強(qiáng)財務(wù)會計管理 保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)安全的重要手段 3 發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù) 4 發(fā)票是維護(hù)社會秩序的重要工具 發(fā)票具有證明作用 在一定條件下有合同的性質(zhì) 發(fā)票比現(xiàn)鈔更重要 其一 發(fā)票額比鈔票面額更大 其二 發(fā)票會過期失效 18 如何區(qū)分發(fā)票的種類 現(xiàn)行發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類1 增值稅專用發(fā)票是只有增值稅一般納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)為增值稅小規(guī)模納稅人代開時才使用的發(fā)票 企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動 一方面要向供應(yīng)商索取發(fā)票 同時也要向客戶開具發(fā)票 增值稅實行憑票抵扣稅款 發(fā)票已不僅僅是商事憑證 也是稅款繳納和抵扣的憑證 2 普通發(fā)票是除 增值稅專用發(fā)票 以外的 由稅務(wù)局機(jī)關(guān)監(jiān)制的各行業(yè)發(fā)票的統(tǒng)稱 如 增值稅普通發(fā)票 發(fā)票樣式同增值稅專用發(fā)票 但名稱不同 專用改為普通兩字 稅額不能抵扣 服務(wù)行業(yè)發(fā)票 出租汽車發(fā)票 租賃發(fā)票 工程發(fā)票 廣告業(yè)發(fā)票等 19 國內(nèi)供應(yīng)商資格審查必備資料 開具增值稅發(fā)票 A 營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件B 稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 國稅 C 一般納稅人資格證明D 開戶許可證 基本賬戶復(fù)印件 國內(nèi)供應(yīng)商資格審查注意事項對供應(yīng)商評估應(yīng)進(jìn)行實地考察 慎防代開發(fā)票 凡提供可抵扣的專用發(fā)票的供應(yīng)商 一律不可以委托他人收款 對方的所提供的所有單據(jù) 報價單 合同 送貨單 委托書等 必須為同一家公司名稱 以免掉入?yún)f(xié)助他人逃稅的圈套 使公司陷入困境 20 增值稅專用發(fā)票上主要內(nèi)容有哪些 A 客戶或供應(yīng)商名稱 購銷雙方納稅人識別號 密碼區(qū) 地址及電話 開戶行及賬號 注意區(qū)分納稅人識別號與銀行賬號 B 貨物或接受勞務(wù)名稱 規(guī)格型號 單位 數(shù)量 單價 金額 稅率 稅額 價稅合計 區(qū)分含稅價與不含稅價 C 開票日期 開票人 收款人等 21 增值稅專用發(fā)票要作廢重開的條件是 1 在開票的當(dāng)月退回發(fā)票且銷貨方未抄稅 所開發(fā)票的信息未抄送到稅務(wù)局 即稅務(wù)局未有記錄 2 購買方未認(rèn)證 3 退回的發(fā)票聯(lián)次齊全注意 以上條件缺一不可 22 什么是紅字發(fā)票 什么情況下才能開具紅字發(fā)票 紅字發(fā)票就是負(fù)數(shù)發(fā)票 不符合作廢條件的 可根據(jù)下列要求開具紅字增值稅專用發(fā)票1 可申請開具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍購買方取得專用發(fā)票后 發(fā)生以下情況 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理開具紅字增值稅發(fā)票的有關(guān)事宜 A 銷貨退回 開票有誤等情形但不符合作廢條件的 B 銷售方已抄稅的發(fā)票在當(dāng)月不能按作廢處理的C 因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的 23 銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的流程A 填報 開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單 B 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后 出具 開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 C 銷售方憑 通知單 方可開具紅字專用發(fā)票 購買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具 通知單 時 應(yīng)提供 1 申請單 加蓋發(fā)票專用章 2 對應(yīng)藍(lán)字 原發(fā)票 原件及復(fù)印件 復(fù)印件上應(yīng)加蓋發(fā)票專用章 3 涉及退貨 索取折扣折讓的 應(yīng)提供相關(guān)合同 協(xié)議原件及復(fù)印件 復(fù)印件上應(yīng)加蓋購買方公章 4 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料 24 一般情況下 企業(yè)常收到哪些發(fā)票 A 增值稅發(fā)票 增值稅專用 普通發(fā)票 B 國稅通用機(jī)打 手工 定額發(fā)票C 地稅通用機(jī)打 手工 定額發(fā)票D 公路內(nèi)河貨物運輸統(tǒng)一發(fā)票E 行政事業(yè)性統(tǒng)一票據(jù)F 報關(guān)有關(guān)發(fā)票 海關(guān)專用繳款書 出口發(fā)票 G 機(jī)動車統(tǒng)一發(fā)票 25 如何索取發(fā)票 1 簽訂購銷合同時 要取得對方營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件 并審核其有效性 2 從其經(jīng)營范圍 企業(yè)性質(zhì)和一般納稅人資格去判別對方應(yīng)提供發(fā)票類型 如增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票或行業(yè)發(fā)票 租賃 廣告 建筑安裝 運輸?shù)?3 市場標(biāo)價應(yīng)為含稅價 索取發(fā)票時對方要求加價都是違法行為 26 什么交易才能使用INVOICE 1 境外注冊的公司在境外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 如在德國參展 2 境外注冊公司 貨物通過報關(guān)進(jìn)口到境內(nèi) 直接進(jìn)口 3 境外注冊公司 雖由其境內(nèi)公司送貨 但辦理了轉(zhuǎn)廠進(jìn)口報關(guān)手續(xù) 轉(zhuǎn)廠進(jìn)口 除以上三種情況外 其余經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不能用INVOICE代替發(fā)票 若第三種情況供應(yīng)商未辦理轉(zhuǎn)廠報關(guān)手續(xù) 實質(zhì)就是內(nèi)購 必須要有發(fā)票才能付款 27 第二節(jié)發(fā)票辨別與填開 一 收到發(fā)票后要注意要哪些事項 真?zhèn)伪鎰e 項目齊全 與實際交易相符 字跡清楚 不壓線 錯格 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章 國稅函 2006 813號 機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)和報稅聯(lián)不得加蓋印章 因貨物明細(xì)多 將貨物名稱寫為一個大類的名稱 例文具用品 單位開為批 或是直接寫詳見銷售清單 需對應(yīng)每張發(fā)票提供銷貨清單 抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)各附一份 銷貨清單即將所有的購貨明細(xì)列出 28 購買且未使用 空白的 增值稅專用發(fā)票是不受有效期所限 但從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票之認(rèn)證抵扣期限必須在出票日起180天內(nèi) 逾期不得抵扣 過期發(fā)票意味著稅額變?yōu)槌杀净蛸M用 即采購單價抬高了 若有此事發(fā)生 則需要有 追究責(zé)任及主管裁決 的處理程序 發(fā)票不得涂改 不得有復(fù)寫字跡 發(fā)票安全 有效期保管 工作交接或轉(zhuǎn)移時新增此項 由上級主管負(fù)責(zé)監(jiān)督 交接過程出現(xiàn)遺漏 或是日常工作中失誤直接遺失 導(dǎo)致需重開發(fā)票 發(fā)票無效或是過期不能抵扣的現(xiàn)象 造成的經(jīng)濟(jì)損失由經(jīng)辦人承擔(dān) 相關(guān)主管負(fù)有連帶責(zé)任 29 二 發(fā)票遺失如何處理 1 無論是發(fā)票的哪一聯(lián)次 已認(rèn)證 未認(rèn)證 都需登報作遺失申明 2 如果是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都已丟失 需要向供應(yīng)商索取 已抄稅證明 憑供應(yīng)商記賬聯(lián)復(fù)印件 加印公章 作為抵扣進(jìn)項稅的憑證 3 如果單獨丟失發(fā)票聯(lián) 只需作登報遺失 用發(fā)票的復(fù)印件作相應(yīng)作用 補(bǔ)充 登報事項登報 指定 中國稅務(wù)報 費用 遺失申明登報費 另外丟失發(fā)票 需接受罰款 故此費用需丟失發(fā)票責(zé)任方或是責(zé)任部門 人 承擔(dān) 30 我是一家機(jī)械的售后服務(wù)公司 客戶遍及全國 銷售零部件和維修費用 需要開發(fā)票 但是接受發(fā)票不一定是該公司的財務(wù)部 有可能是采購部或者是生產(chǎn)部 由于路途遙遠(yuǎn) 很多客戶是用EMS寄發(fā)票的 可是往往很多情況下 我司去收款 不是說沒收到就是發(fā)票沒了 有快遞回單也沒用 不承認(rèn) 或者說原來的人不在了 調(diào)走了等等 往往都過180天認(rèn)證期了 要求重開 稅金都不肯承擔(dān) 老板不敢得罪客戶 我們怎么辦 31 1 在180天之內(nèi)的 可以去國稅局開具 丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單 再加上發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件一起交給對方就能認(rèn)證抵扣了 最好由對方出具遺失證明 不然屬于你單位責(zé)任 國稅局要罰款200元 1份 2 超過180天的 只能貼稅金了 但一定不要重開發(fā)票 可以與對方協(xié)商少付處理 3 EMS寄發(fā)票的可以根據(jù)客戶聯(lián)去上網(wǎng)或郵局查詢 4 最好先打?qū)Ψ诫娫拞柷宄Ψ截攧?wù)負(fù)責(zé)人 再直接寄到他本人 一般不會出錯 5 設(shè)計一份 發(fā)票接收回執(zhí) 在通過運輸公司或本單位的人交給對方時要對方簽字蓋章 32 三 哪些進(jìn)項發(fā)票不得抵扣1 用于非應(yīng)稅項目購進(jìn)貨物 如 不動產(chǎn)領(lǐng)用的貨物 2 用于免稅項目的購進(jìn)貨物 如享受國家優(yōu)惠政策免稅進(jìn)口的自用設(shè)備 3 用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物 4 非正常損失的購進(jìn)貨物 如材料被盜 5 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物 如存貨因運輸途中損毀而報廢 6 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 或者增值稅扣稅憑證沒按規(guī)定注明稅額和其他事項 7 已超過180天未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證 33 其他注意事項普通發(fā)票除農(nóng)產(chǎn)品以外 無論稅率是多少都不能抵扣開票時注意稅率的選擇 轉(zhuǎn)售自來水 暖氣 供應(yīng)商提交增值稅發(fā)票應(yīng)及時 增值稅發(fā)票的有效期從開票日起180日內(nèi) 收款方與提供發(fā)票的公司必須一致 34 四 新發(fā)票管理辦法關(guān)鍵點解析稅務(wù)機(jī)關(guān)對外省 自治區(qū) 直轄市來本轄區(qū)從事臨時經(jīng)營活動的單位和個人領(lǐng)購發(fā)票的 可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過1萬元的保證金 并限期繳銷發(fā)票 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限 順序 欄目 全部聯(lián)次一次性如實開具 并加蓋發(fā)票專用章 任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為 1 為他人 為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 2 讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 3 介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 35 1 稅務(wù)稽查中發(fā)票的檢查重點 資金流2 稅務(wù)檢查時查到假發(fā)票如何定性處罰 3 善意接受虛開的建筑 廣告 貨物發(fā)票如何處理4 拆遷補(bǔ)償支出是否必須取得發(fā)票 5 納稅人當(dāng)年發(fā)生支出 但取得發(fā)票在第二年 所得稅和土地增值稅如何扣除當(dāng)年 1月1日至次年匯繳結(jié)束前 36 營改增后銷售結(jié)算中的運輸費 1 混業(yè)經(jīng)營 分別核算 分別開具發(fā)票 2 與其它公司聯(lián)運 3 銷售方承擔(dān)運費 貨物報價包含運費 4 由購貨方承擔(dān)運費 37 五 合法入賬憑證的種類1 財政收據(jù) 非稅收入收據(jù) 捐贈收據(jù) 財政監(jiān)制 不含資金往來結(jié)算收據(jù) 2 稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票3 自制原始憑證4 合同 收據(jù) 判決書 調(diào)解書 公證書5 計提未實際支付的利息是否可以扣除6 未按規(guī)定取得發(fā)票如何補(bǔ)救 38 問1 合法憑證一定是發(fā)票嗎 收據(jù)是否可以稅前列支 1 費用合法真實 2 費用與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān) 3 符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn) 4 費用本身不具 經(jīng)營活動 特征 收款方既不交增值稅 也不交營業(yè)稅 如賠償款 問2 匯算清繳結(jié)束后 取得上年度的發(fā)票 如何處理 是否可以稅前扣除 39 問3 哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支 案例 某企業(yè)支付給行政事業(yè)單位的咨詢服務(wù)費能否以資金往來結(jié)算票據(jù)入帳 案例 某公司支付給國外款項 稅務(wù)要求提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明的處理 案例 某公司與軍隊的事業(yè)單位有經(jīng)營業(yè)務(wù)往來 應(yīng)取得何種票據(jù) 40 政策 哪些支出必須取得發(fā)票 1 營業(yè)稅暫行條例第一條 在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 為營業(yè)稅的納稅人 2 增值稅暫行條例第一條 在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人 為增值稅的納稅人 41 3 營業(yè)稅細(xì)則 第19條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證 合法有效憑證 是指 支付給境內(nèi)單位或者個人的款項 且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的 以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金 以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證 支付給境外單位或者個人的款項 以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的 可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 42 問題1 某企業(yè)購買二手設(shè)備未取得發(fā)票 能否以評估報告入帳提取折舊 1 對銷售方如何處罰 2 對購買方如何處罰 3 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對提取的設(shè)備折舊調(diào)增所得 補(bǔ)所得稅并罰款50 是否還可以按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰 問題2 某公司暫估入庫的原材料 在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以 問題3 公司租用他人車輛 支付的過路過橋費 加油費 修理費 保險費能否扣除 43 合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握 發(fā)布日期 2010年04月06日來源 國稅總局納稅服務(wù)司答 按照 企業(yè)所得稅法 的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法 有效 發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證 除發(fā)票以外 企業(yè)真實發(fā)生的各項費用 不需要取得發(fā)票的 如折舊 工資等費用可以憑自制憑證扣除 企業(yè)無法取得發(fā)票的 需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的真實發(fā)生費用的有效證明 44 問題1 某公司支付水電費只取得收款收據(jù) 能否稅前列支 我公司租賃他人生產(chǎn)場地 水電部門只是給出租方開具專用收費票據(jù) 我公司多次向出租方提出要求 出租方只能出具分割單 是否可以列支 企便函 2009 33號第14項 企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水 電 無法取得水 電發(fā)票的 應(yīng)以雙方的租用合同 電力和供水公司出具給出租方的原始水 電發(fā)票或復(fù)印件 經(jīng)雙方確認(rèn)的用水 電量分割單等憑證 據(jù)實進(jìn)行稅前扣除 問題2 公司職工食堂買菜 買肉無法取得發(fā)票 如何入賬 問題3 統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團(tuán)公司的收據(jù)能否列支 45 問題4 沒有取得發(fā)票的房屋 建筑物可以計提折舊嗎 問題5 支付給個人的集資利息是否需要發(fā)票 哪些支出無需取得發(fā)票即可稅前列支 1 所得稅法 收到投資方的資產(chǎn) 要憑評估報告及清單入賬 2 客觀上無法取得 法院的判決書等 3 不屬于發(fā)票范圍的 46 問題6 收到投資方的資產(chǎn) 沒有發(fā)票如何處理 問題7 某公司取得抵債貨物沒有發(fā)票 銷售時能否扣除貨物成本 問題8 某公司提前終止購銷合同支付的違約金 賠償金是否需要取得發(fā)票 注意財稅 2003 16號 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入 應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅 法院判決支付賠償金無法取得發(fā)票 47 不符合規(guī)定的發(fā)票有哪些 辦法21條 不符合規(guī)定的發(fā)票 不得作為財務(wù)報銷憑證 任何單位和個人有權(quán)拒收 細(xì)則第28條單位和個人在開具發(fā)票時 必須做到按照號碼順序填開 填寫項目齊全 內(nèi)容真實 字跡清楚 全部聯(lián)次一次打印 內(nèi)容完全一致 并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章 問 某企業(yè)取得一張 會議費 發(fā)票 金額20萬元 是否可以稅前扣除 48 問題1 某超市從賣場里領(lǐng)用辦公用品 能否自己給自己開發(fā)票 購買辦公用品入賬金額過大 是否需要附清單 問題2 某超市供貨商支付聯(lián)營扣點費 場地租賃費 取得食品 辦公用品發(fā)票問題 案例 某企業(yè)支付零工裝卸費取得加油費 運輸發(fā)票問題 案例 某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成 以過路過橋費 住宿費等票據(jù)報銷問題 49 假發(fā)票如何識別 取得假發(fā)票如何補(bǔ)救 案例1 某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對案例 案例2 某公司取得虛假運輸發(fā)票導(dǎo)致對方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例合法票據(jù)的正確理解與運用討論 復(fù)印發(fā)票的效力 發(fā)票丟失 是否可以用復(fù)印件入賬 增值稅專用發(fā)票 國稅發(fā) 2006 156號 稅前扣除 以票控稅 與實際發(fā)生的矛盾匯繳期結(jié)束前匯繳期結(jié)束后 50 六 財務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風(fēng)險 票據(jù)審核要點1 票據(jù)種類是否合規(guī) 視收款方應(yīng)交何種稅而定 普通發(fā)票代碼第一位 根據(jù)收款方經(jīng)營主業(yè)來判斷2 票據(jù)來源是否合法 發(fā)票來源地與開票單位所在地相符 普通發(fā)票代碼第2 5位3 發(fā)票有效期 發(fā)票所屬年份 普通發(fā)票第6 7位 4 票據(jù)與經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符 交易雙方名稱 勞務(wù) 貨物 51 5 票據(jù)形式是否合規(guī) 抬頭 印章 匯總開具發(fā)票必須附清單6 付款方向與支付方式7 真?zhèn)螜z查2012年度稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有200萬假發(fā)票計入生產(chǎn)成本 應(yīng)該如何定性處罰 如果是費用發(fā)票呢 52 問題1 某公司出租一套閑置房屋 雙方合同約定不開發(fā)票 是否有效 問題2 丟失已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián) 如何處理 問題3 大頭小尾開具發(fā)票如何處罰 問題4 丟失空白發(fā)票如何處理 責(zé)令改正 1萬以下罰款 情節(jié)嚴(yán)重1 3萬罰款 沒收非法所得 問題5 某公司將自己多余的發(fā)票開具給無業(yè)務(wù)的他人 收取2 的好處費 如何處理 問題6 發(fā)票涉稅問題的追溯期限 稅款追溯期 53 發(fā)票保管的要求有哪些 辦法第29條 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票 不得擅自損毀 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 應(yīng)當(dāng)保存5年 保存期滿 報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗后銷毀 稅款追溯期限 征管法 54 問題7 母子公司間提供服務(wù)支付費用 是否需要開具發(fā)票 問題8 開具發(fā)票后 如發(fā)生銷貨退回 發(fā)生銷售折讓如何處理 問題9 公司上月提供的勞務(wù) 由于服務(wù)質(zhì)量問題 需退款給客戶 原開出的發(fā)票如何處理 原多交的稅款又如何處理 問題10 從事超出經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù) 可否開具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票 問題11 某公司在納稅評估中因與稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問題產(chǎn)生爭議 未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票 該行為是否正確 如何應(yīng)對 55 未按規(guī)定使用發(fā)票的行為 任何單位和個人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票 不得有下列行為 1 轉(zhuǎn)借 轉(zhuǎn)讓 介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票 發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品 2 知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制 偽造 變造 非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓 開具 存放 攜帶 郵寄 運輸 3 拆本使用發(fā)票 4 擴(kuò)大發(fā)票使用范圍 5 以其他憑證代替發(fā)票使用 56 第三節(jié)增值稅發(fā)票問題分析及處理技巧 1 什么是三方發(fā)票 如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī) 2 黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù) 有時代收貨款 代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費 是否構(gòu)成虛開代開專用發(fā)票 3 某公司取得對方虛開發(fā)票是善意還是惡意的爭議案例 57 4 銷售固定資產(chǎn)如何發(fā)票開具 5 買一贈一如何開具發(fā)票 6 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利等各種收入 能否開具增值稅專用發(fā)票 7 發(fā)生銷貨退回 銷售折讓以及開票有誤等如何開具紅字專用發(fā)票 8 貨物采購中是要低價普通票還是取得高價專用發(fā)票 9 一般納稅人將外購貨物做為實物投資入股是否可以開具增值稅專用發(fā)票 58 2009年后取得 2009年前取得 允許抵扣 不允許抵扣 按適用稅率 4 減半征稅 擴(kuò)抵范圍外 擴(kuò)抵前購入 擴(kuò)抵范圍擴(kuò)抵后購入 按適用稅率 4 減半征稅 59 使用過的物品 銷售舊貨 取得時為小規(guī)模 認(rèn)定一般納稅人后銷售 或 簡易辦法征稅 銷售不得抵扣且未抵扣 4 減半征稅 按適用稅率 4 減半征稅 60 10 銷售貨物先開具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間 11 不在同一個縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移 受貨機(jī)構(gòu)不開發(fā)票不收款 是否做視同銷售處理 案例 貨物移庫一定做視同銷售嗎12 2010年5月B公司虛開專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處 協(xié)查發(fā)現(xiàn)2009年7月A公司善意取得B公司虛開的專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項稅 但是A公司已經(jīng)于2010年3月注銷 對此該如何處理 A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任 13 善意取得對方虛開的發(fā)票是否繳納稅收滯納金 14 某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理15 進(jìn)項留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅 應(yīng)何時取得發(fā)票 61 16 丟失增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)什么責(zé)任 丟失進(jìn)項抵扣發(fā)票如何處理 17 庫存商品已過保質(zhì)期 商品滯銷或被淘汰等原因 將庫存貨物報廢或低價銷售處理的 當(dāng)初取得的進(jìn)項發(fā)票是否要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出 18 確實無法支付的應(yīng)付款項轉(zhuǎn)作收入 當(dāng)初取得的進(jìn)項發(fā)票是否要做進(jìn)項轉(zhuǎn)出 19 自建房屋購買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項稅額 20 取得對方公司開具出數(shù)量與事實不符 稅價合計相符的發(fā)票如何處理 62 混合銷售與兼營行為的問題 企業(yè)的 籌劃 態(tài)度 地稅 態(tài)度 國稅 賣產(chǎn)品10000加免費服務(wù) 后變成產(chǎn)品2000 增票 服務(wù)8000 服務(wù)業(yè)發(fā)票 行 以后就這么做 混合銷售 一并征收增值稅 63 例1 A銷售材料給B B經(jīng)加工后銷售給C 由于B為小規(guī)模納稅人 A向C開具增值稅專用發(fā)票 C付款給B 上述行為A屬于代開 虛開發(fā)票 C付款方向不一致 B涉嫌賬外經(jīng)營 應(yīng)如何處理以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險 例2 A銷售貨物并開具發(fā)票給B 但要求B付款給C 是否有稅務(wù)風(fēng)險 64 一 真票真開不規(guī)范 是否允許稅前扣除 1 抬頭不符2 蓋章不符3 單聯(lián)填開 未套寫 4 變通開票 籠統(tǒng)發(fā)票5 增值稅 營業(yè)稅混開6 缺欄少項 涂改發(fā)票7 大小寫不一致 數(shù)量單價乘積與金額不符8 過期發(fā)票 二 貨物運輸發(fā)票 65 三 匯總開具發(fā)票未附清單增值稅專用發(fā)票 一般納稅人匯總開具專用發(fā)票的 同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 國稅發(fā) 2006 156號 四 發(fā)票真不真 業(yè)務(wù)實不實 1 假發(fā)票 純粹的假發(fā)票 2 發(fā)票流向查詢3 克隆發(fā)票4 二傳發(fā)票 66 五 跨期發(fā)票的扣除問題 一個既簡單又復(fù)雜的問題 觸動著 以票控稅 的神經(jīng) 財稅 1996 79號文件1 追溯調(diào)整 吉林觀點 2 在發(fā)票取得年度扣除 大連觀點 3 不允許扣除 河北地稅觀點 以票控稅實際上是 收付實現(xiàn)制 的理念 而企業(yè)所得稅又堅持 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的理念 六 稅務(wù)稽查中大額無發(fā)票如何處理 1 補(bǔ)開發(fā)票2 對企業(yè)核定征收 67 討論 1 虛開增值稅專用發(fā)票善意取得是否屬于偷稅 應(yīng)如何防范虛開發(fā)票的風(fēng)險 2 善意取得虛開的專用發(fā)票補(bǔ)稅后是否加滯納金 罰款 是否允許稅前扣除 3 如何防范失控發(fā)票與虛開代開發(fā)票4 當(dāng)銷貨單位委托其他單位收款 而造成銷貨單位與收款單位不一致時 如何處理 5 對因相互 抹賬 造成的專用發(fā)票開票單位與收款單位不一致時 如何處理 6 如何收集和保全善意從第三方取得虛開 代開的增值稅專用發(fā)票的有利證據(jù) 68 國稅發(fā) 2000 187號 購貨方與銷售方存在真實的交易 銷售方使用的是其所在省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市 的專用發(fā)票 專用發(fā)票注明的銷售方名稱 印章 貨物數(shù)量 金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符 且沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的 對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處 但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項稅款或者不予出口退稅 購貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項稅款或者取得的出口退稅 應(yīng)依法追繳 購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開出的合法 有效專用發(fā)票的 或者取得手工開出的合法 有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對銷售方虛開專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的 購貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅 69 如有證據(jù)表明購貨方在進(jìn)項稅款得到抵扣 或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的 對購貨方應(yīng)按國稅發(fā) 1997 134號和國稅發(fā) 2000 182號的規(guī)定處理 四流統(tǒng)一 簽約方 銷售方 開票方 收款方 70 國稅發(fā) 2000 182號 有下列情形之一的 無論購貨方 受票方 與銷售方是否進(jìn)行了實際的交易 增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量 金額與實際交易是否相符 購貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的 對其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理 一 購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱 印章與其進(jìn)行實際交易的銷售方不符的 即134號文件第二條規(guī)定的 購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票 的情況 二 購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省 自治區(qū) 直轄市和計劃單列市 以外地區(qū)的 即134號文件第二條規(guī)定的 從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 的情況 三 其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的 即134號文件第一條規(guī)定的 受票方利用他人虛開的專用發(fā)票 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅 的情況 71 討論 甲公司生產(chǎn)某機(jī)器設(shè)備 乙公司與建設(shè)單位A簽訂了總承包合同 為A公司安裝甲公司生產(chǎn)的該種設(shè)備 總包金額900萬 其中設(shè)備800萬 安裝費100萬 A公司將900萬款項全部支付乙公司 現(xiàn)在甲公司將設(shè)備發(fā)票直接開具給A 乙公司只按100萬安裝費開具了發(fā)票 以上各方是否存在稅收風(fēng)險 應(yīng)如何補(bǔ)救 虛開與接收虛開增值稅專用發(fā)票是納稅人遇到的最大困擾 72 增值稅發(fā)票取得的問題 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人 簽訂采購合同開具普通發(fā)票 簽訂采購合同 73 增值稅發(fā)票取得的問題 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人 簽訂加工合同稅局代開專用發(fā)票 簽訂采購合同開具專用發(fā)票 74 虛開發(fā)票企業(yè)進(jìn)行虛開發(fā)票違法活動 自身需要解決的三個問題 第一 自身的進(jìn)項問題 第二 資金流問題 第三 生產(chǎn)能力 虛開企業(yè)需要解決的難題 就是稽查局突破的要點 虛開發(fā)票問題分析 75 如果虛開企業(yè)不能解決其自身的進(jìn)項稅額問題 虛開企業(yè)收取3 6 的手續(xù)費 卻要繳納17 的全額稅款 是根本不可能的 其解決途徑有 一 用假專用發(fā)票作為進(jìn)項 2003年以前常見做法 國稅發(fā) 2003 17號文件 宣布假票虛開已經(jīng)過去 而 雷霆一號 打破了這個神話 假票虛開通過防偽稅控認(rèn)證 總的來說 假票虛開的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡 76 二 票貨分離大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以 票貨分離 方式虛開的 即票販子 大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè) 其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個體戶 以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè) 即虛開增值稅專用發(fā)票的受票方 的名義購貨 由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款 受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣 票販子取得貨物進(jìn)行銷售 票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開票費后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè) 思考 在這項業(yè)務(wù)中 對開票企業(yè)外調(diào)是否能收到良好效果 不能 77 資金流檢查是檢查虛開發(fā)票的重要手段 在虛開發(fā)票案件中 銷售方與取得發(fā)票方 虛擬了交易 例如 虛開發(fā)票1000萬元 但是銷售方不可能真的得到1000萬貨款 為了進(jìn)行賬目掩飾 通常會有如下方式 一 不付款 銷售方記應(yīng)收 接受方記應(yīng)付 長期掛賬 可能轉(zhuǎn)資本公積 以掩蓋問題 二 虛假付款 現(xiàn)金 假背書 78 三 付款方向不一致銷售方記應(yīng)收 接受方將款項支付給其他單位 造成付款方向不一致 實際為代開發(fā)票從憑證中可以看出或需要核對銀行對賬單 一 委托付款是騙人目前的政策 付款方向不一致不允許抵扣 國稅發(fā) 1995 192號 未付款允許抵扣 實際上專業(yè)虛開企業(yè)都是資金空轉(zhuǎn)了 付款方向不一致 屬于入門級虛開 二 同一個業(yè)務(wù)員拿來了多家公司的增值稅專用發(fā)票 幾乎必是明知故意接受虛開發(fā)票無疑 79 四 資金回流 一 一來一往型 黑津冀案件 二 第三方轉(zhuǎn)回型 三 銀行匯票背書型 四 以購貨為名 取現(xiàn)后資金回流 五 騙取出口退稅型 這些類型又往往是結(jié)合 票貨分離 和 單貨分離 來進(jìn)行的 80 對賬單檢查1 有經(jīng)驗的稽查人員一般會責(zé)令企業(yè)做出 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 假借利用未達(dá)賬項 銀行存款比賬目多 案例 稽查局在對某企業(yè)檢查中 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 每月都有巨額 未達(dá)賬項 經(jīng)過追蹤溯源 發(fā)現(xiàn)這些未達(dá)賬項 實際是取得的無票銷售收入 從而該企業(yè)補(bǔ)稅200萬元 這些企業(yè) 欲抱琵琶半遮面 幾乎沒有什么掩飾 但是又不入賬 81 銀行存款比賬上少案例 某企業(yè)注冊資金為1000萬元 到銀行打印對賬單 發(fā)現(xiàn)這個企業(yè)法定代表人將注冊資金打入企業(yè)賬戶的第三天 即將資金抽出 而企業(yè)卻在賬目上支付了800萬元 列入成本 明顯有虛列成本 或隱瞞收入 的嫌疑 企業(yè)隱瞞收入后 用隱瞞的收入去支出成本費用 因此此種現(xiàn)象也可能預(yù)示著隱瞞收入 有的企業(yè)為了解決虛列成本的來源 假借大量借款的名義 以維持賬目平衡 82 偽造對賬單案例 稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中 責(zé)令企業(yè)打印出對賬單 結(jié)果對賬單同銀行存款賬完全一致 引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑 稅務(wù)人員到銀行打印對賬單 發(fā)現(xiàn)對賬單同銀行賬目嚴(yán)重不符 銀行存款賬上流出的資金 實際并未流出 從而取得了該企業(yè)惡意接受虛開發(fā)票的直接證據(jù) 啟示 該案例中 銀行賬 吹牛 還有可能是銀行賬 謙虛 實際是企業(yè)偷稅 謙虛 偷稅 吹牛 接受虛開發(fā)票 83 資金流檢查是稅務(wù)稽查的重要手段 我喜歡說 賬目可能是假的 合同可能是假的 只有資金流的軌跡才是真的 廣泛應(yīng)用于 商業(yè)企業(yè) 包括房地產(chǎn)企業(yè) 出口退稅的檢查 虛開發(fā)票與接受虛開發(fā)票企業(yè)的檢查 生產(chǎn)能力測算 針對企業(yè)類型 虛開發(fā)票企業(yè) 總局觀點 對有貨虛開 要查 票 貨 款 對無貨虛開 主要方法為生產(chǎn)能力測算 如 耗電量 耗水量 機(jī)器最大耗能等因素 84 上家開票企業(yè)已經(jīng)被確定為虛開 假如你單位屬于受票企業(yè) 受到了稽查局的檢查 1 如果有貨款 趕快扣住貨款 因為此時補(bǔ)稅已經(jīng)是不可避免 2 爭取定性為善意取得 在沒有其他過硬證據(jù)的情況下 詢問筆錄的回答就顯得尤為重要 1 現(xiàn)金交易 2 汽車運輸 3 對方給看了一般納稅人證件 4 業(yè)務(wù)真實 85 案例 某企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿中沒有車輛 提供了租賃合同 說是無租賃費租賃 從而抵扣了大量汽油進(jìn)項稅額 經(jīng)過外調(diào) 很快真相大白 租車業(yè)務(wù)純屬虛假 86 討論1 我公司收到客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票 但增值稅專用發(fā)票已超過180天 而客戶在180天內(nèi)并未拿去認(rèn)證抵扣 問題是 1 這張增值稅發(fā)票是否可以開紅字發(fā)票沖銷 2 如果不能開紅字發(fā)票沖銷這筆銷售 客戶并未支付這筆貨款 現(xiàn)在貨 票全部退回 交易不存在了 我們的稅款多交了 那是不是虛開增值稅發(fā)票呢 87 討論2 某木材廠每月都有1000噸左右的木材欲出售 另一造紙廠幾乎每月都要購入木材 物流公司A促成交易 打算按每噸10元收取中介費 半年后 木材市場供不應(yīng)求 木材廠要求A公司必須現(xiàn)金交易 造紙廠那邊資金也短缺 商定由A公司墊付資金 貨到后再結(jié)算 物流公司A將差價的10元 噸申報繳納了營業(yè)稅 以上處理是正確 代購操作中應(yīng)注意哪些事項 88 四 發(fā)票開具的特殊問題1 現(xiàn)金返利如何開具發(fā)票 累計購貨商業(yè)折扣的納稅方法甲襯衫廠為了促銷提出讓利措施 商戶購買襯衫達(dá)到1000件 按90 折扣 A商場2010年11月份前 已經(jīng)按批發(fā)價80元購襯衫900件 貨款72000元已付 發(fā)票已開 12月A商場又采購襯衫100件 甲襯衫廠怎樣開具發(fā)票 2 發(fā)生退貨如何開具發(fā)票3 增值稅專用發(fā)票滯留票的成因及風(fēng)險控制4 如何應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)滯留票的檢查 89 平銷返利的會計與稅務(wù)處理 1 現(xiàn)金返利方法一 保證金法方法二 折扣平衡法方法三 預(yù)估折扣率法方法四 紅字沖銷法2 實物返利的涉稅處理 1 買一贈一是否涉及增值稅 2 買一贈一是否涉及企業(yè)所得稅 3 買一贈一是否需代扣個人所得稅 90 3 返利與折扣 折讓如何開具發(fā)票4 銷售返券5 支付返利的會計與稅務(wù)處理紅字增值稅發(fā)票 沖減收入 沖減銷項稅額6 收取返利的會計與稅務(wù)處理通知單 紅字發(fā)票 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 沖減進(jìn)貨成本 91 5 實物返利如何開具發(fā)票 企業(yè)在促銷中 以 買一贈一 購物返券 購物積分等方式組合銷售貨物的 對于主貨物和贈品 返券商品 積分商品 下同 不開發(fā)票的 就其實際收到的貨款征收增值稅 對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的 或者分別開具發(fā)票的 應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅 納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入 對于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動無償贈送的禮品 應(yīng)按 增值稅暫行條例實施細(xì)則 第四條的規(guī)定 視同銷售貨物 繳納增值稅 92 6 如何避免取得虛開的發(fā)票7 如何應(yīng)對客戶的異常開票要求8 銷售貨物后 向購買方支付的質(zhì)量索賠如何進(jìn)行稅務(wù)處理9 丟失發(fā)票如何處理 93 五 增值稅其他扣稅憑證1 廠內(nèi)倒運費能否抵扣 運輸發(fā)票如何開具 2 鐵路快運包干費 超重費 到付運費和轉(zhuǎn)運費能否抵扣 3 一般納稅人取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票 如果發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致 如何處理 裝卸費 運雜費 保險費能否抵扣 4 國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票 航空貨運單能否抵扣 94 5 不屬于價外費用的代墊運費 在發(fā)票管理上有何要求 6 公路 內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)如何開具貨運發(fā)票 7 不屬于消費稅范圍的機(jī)動車發(fā)票是否可以抵扣 8 丟失機(jī)動車發(fā)票 如何處理 9 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品能否開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票 能否抵扣進(jìn)項稅額 農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票開具的具體要求是什么 10 海關(guān)發(fā)票抵扣問題 95 國家稅務(wù)總局關(guān)于消費者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票處理問題的批復(fù) 國稅函 2006 227號 規(guī)定 當(dāng)消費者丟失機(jī)動車銷售發(fā)票后 可采取重新補(bǔ)開機(jī)動車銷售發(fā)票的方法解決 1 丟失機(jī)動車銷售發(fā)票的消費者 到機(jī)動車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件 加蓋銷售單位發(fā)票專用章 2 到機(jī)動車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案 3 由機(jī)動車銷售單位重新開具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動車銷售發(fā)票 消費者憑重新開具的機(jī)動車銷售發(fā)票 辦理車輛登記相關(guān)手續(xù) 按照這個程序重新補(bǔ)開發(fā)票 不存在銷售方重復(fù)繳稅的問題 因此不需要消費者另外繳納稅款 96 六 其他發(fā)票問題分析及處理技巧1 財稅 2003 16號規(guī)定 勞務(wù)公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額 那么該差額征收營業(yè)稅情況如何開具發(fā)票 2 未開票收入申報納稅后 客戶又索取發(fā)票 如何處理 3 某公司3月份銷售貨物 5月份才開具發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)會如何處理 97 4 某公司2010年5月手工開具的普通發(fā)票在2010年8月才進(jìn)行申報 但在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)票完成了申報 應(yīng)如何定性處理 5 發(fā)出商品未及時開具發(fā)票申報收入 應(yīng)如何定性處理 98 6 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 如何開具發(fā)票 案例 某園林