注冊稅務(wù)師稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法.doc

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法（含教育費(fèi)附加）1.考情分析本章是較重要的小稅種。各種題目都可能涉及到。預(yù)計2012年分值在35分左右。2.本章內(nèi)容：3節(jié)第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅率第二節(jié)計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理附：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定3.教材變化2012年教材刪除了部分內(nèi)容，其他內(nèi)容基本上沒有變化。 第一節(jié)納稅義務(wù)人與稅率*一、納稅義務(wù)人*城建稅以繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人為納稅義務(wù)人。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！纠}單選題】單位或個人發(fā)生下列（）行為，在繳納相關(guān)稅種的同時，還應(yīng)繳納城建稅。A.企業(yè)購置車輛B.科研單位取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入C.個人取得偶然所得D.商場銷售貨物答疑編號3942050101正確答案D答案解析選項B免交營業(yè)稅，所以是不交城建稅的。二、稅率地區(qū)差別比例稅率*檔次納稅人所在地稅率1市區(qū)7%2縣城、鎮(zhèn)5%3不在市、縣城、鎮(zhèn)1%特殊規(guī)定：（1）由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；（2）流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，在經(jīng)營地繳納“三稅”的，其城建稅的繳納按經(jīng)營地適用稅率執(zhí)行?！纠}單選題】設(shè)在縣城的A企業(yè)代收代繳市區(qū)B企業(yè)的消費(fèi)稅，對B企業(yè)城建稅的處理辦法是（）。A.由B企業(yè)在市區(qū)按7%繳納城建稅B.由B企業(yè)將7%的城建稅交A企業(yè)代收代繳C.由B企業(yè)按7%的稅率自行選擇納稅地點(diǎn)D.由A企業(yè)按5%的稅率代收代繳B企業(yè)的城建稅答疑編號3942050102正確答案D 答案解析由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行。 第二節(jié)計稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計算*一、計稅依據(jù)納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅稅額之和。1.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。2.納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅和罰款。3.“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。4.城建稅進(jìn)口不征，出口不退。5.經(jīng)國家稅務(wù)總局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加?！纠}多選題】（2007年）下列各項中，符合城市維護(hù)建設(shè)稅計稅依據(jù)規(guī)定的有（）。A.偷逃營業(yè)稅而被查補(bǔ)的稅款 B.偷逃消費(fèi)稅而加收的滯納金C.出口貨物免抵的增值稅稅額 D.出口產(chǎn)品征收的消費(fèi)稅稅額答疑編號3942050103正確答案ACD答案解析納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。二、應(yīng)納稅額的計算*應(yīng)納稅額（實納增值稅稅額實納消費(fèi)稅稅額實納營業(yè)稅稅額）適用稅率【例題單選題】（2009年）位于市區(qū)的某企業(yè)2009年3月份共繳納增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅562萬元，其中關(guān)稅102萬元，進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅260萬元。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為（）。A.14萬元 B.18.2萬元 C.32.2萬元 D.39.34萬元答疑編號3942050104正確答案A答案解析關(guān)稅以及進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅不屬于城建稅的計稅依據(jù)，應(yīng)繳納的城建稅=（562-102-260）7%=14（萬元）【例題單選題】（2011年）位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2010年8月份購進(jìn)一批木材，取得增值稅專用發(fā)票注明不含稅價格800000元，當(dāng)月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費(fèi)150000元。乙工廠11月份交付50%實木地板，12月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費(fèi)稅稅率為5%，乙工廠應(yīng)代收代繳城市維護(hù)建設(shè)稅（）。A.1250元 B.1750元 C.2500元 D.3500元答疑編號3942050105正確答案A答案解析自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護(hù)建設(shè)稅。應(yīng)代收代繳的城建稅=（800000+150000）（1-5%）5%5%2=1250（元）。 第三節(jié)稅收優(yōu)惠與征收管理*一、稅收優(yōu)惠*城建稅原則上不單獨(dú)減免。（一）城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，即隨“三稅”的減免而減免。（二）對于因減免稅而需進(jìn)行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫。（三）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。（四）對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。（五）對國家重大水利工程建設(shè)基金免征城市維護(hù)建設(shè)稅。二、征收管理與納稅申報*納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與“三稅”一致。1.代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個人，同時也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。2.跨省開采的油田在油井所在地繳納增值稅，同時一并繳納城建稅。3.對管道局輸油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地繳納營業(yè)稅，城建稅也一并繳納。4.對流動經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個人，應(yīng)隨同“三稅”在經(jīng)營地按適用稅率繳納?！纠}多選題】（2009年，修改）下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅的表述中，正確的有（）。A.城市維護(hù)建設(shè)稅適用于外商投資企業(yè)B.城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅環(huán)節(jié)就是納稅人繳納“三稅”的環(huán)節(jié)C.城市維護(hù)建設(shè)稅實行地區(qū)差別比例稅率，設(shè)置了7%、5%和1%三檔稅率D.城市維護(hù)建設(shè)稅按實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的法定減免而減免答疑編號3942050106正確答案ABCD答案解析本題考核城建稅的基本規(guī)定?！纠}多選題】某納稅人按稅法規(guī)定增值稅先征后返。其城建稅的處理辦法是（）。A.繳納增值稅同時繳城建稅 B.返增值稅同時返城建稅C.繳增值稅時，按比例返還已繳城建稅 D.返還增值稅時不返還城建稅答疑編號3942050107正確答案AD答案解析對于先征后返的增值稅，如有特殊規(guī)定外，一律不予返還城建稅?！纠}多選題】（2010年）下列關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（）。 A.無固定納稅地點(diǎn)的個人，為戶籍所在地 B.代收代繳“三稅”的單位，為稅款代收地 C.代扣代繳“三稅”的個人，為稅款代扣地 D.取得管道輸油收入的單位，為管道機(jī)構(gòu)所在地答疑編號3942050108正確答案BCD 答案解析無固定納稅地點(diǎn)的納稅人在經(jīng)營地繳納“三稅”同時繳納城建稅。附：教育費(fèi)附加的有關(guān)規(guī)定*教育費(fèi)附加是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人，就其實際繳納的稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費(fèi)。自2010年12月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收教育費(fèi)附加。征收比率為3%。應(yīng)納教育費(fèi)附加實納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅征收比率注意：1.教育費(fèi)附加進(jìn)口不征，出口不退。2.對由于減免增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，可同時退還已征收的教育費(fèi)附加。3.對國家重大水利工程建設(shè)基金免征教育費(fèi)附加?！纠}單選題】（2005年）某縣城一加工企業(yè)2004年8月份因進(jìn)口半成品繳納增值稅120萬元，銷售產(chǎn)品繳納增值稅280萬元，本月又出租門面房收到租金40萬元。該企業(yè)本月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加為（）。A.22.56萬元 B.25.6萬元C.28.2萬元 D.35.2萬元答疑編號3942050109正確答案A答案解析應(yīng)納的城建稅和教育費(fèi)附加（280405%）（5%3%）22.56（萬元）【例題多選題】（2008年）位于市區(qū)的某自營出口生產(chǎn)企業(yè)，2007年6月增值稅應(yīng)納稅額為-280萬元，出口貨物的“免抵退”稅額為400萬元；企業(yè)將其自行研發(fā)的動力節(jié)約技術(shù)轉(zhuǎn)讓給一家科技開發(fā)公司，獲得轉(zhuǎn)讓收入80萬元。下列各項中，符合稅法相關(guān)規(guī)定的有（）。A.該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅4萬元B.應(yīng)退該企業(yè)增值稅稅額為280萬元C.該企業(yè)應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加為8.52萬元D.該企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅為8.4萬元答疑編號3942050110正確答案BD答案解析技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅；城建稅（400280）7%8.4（萬元）【例題單選題】（2006年）某市一企業(yè)2005年5月被查補(bǔ)增值稅50000元、消費(fèi)稅20000元、所得稅30000元，被加收滯納金2000元，被處罰款8000元。該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（）。A.5000元 B.7000元 C.8000元 D.10000元答疑編號3942050111正確答案B答案解析應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅（50000+20000）7%4900（元）；應(yīng)補(bǔ)繳的教育費(fèi)附加（50000+20000）3%2100（元）；應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和附加4900+21007000（元）重點(diǎn)內(nèi)容：掌握計稅依據(jù)的一般規(guī)定和特殊規(guī)定；稅額計算（重點(diǎn)掌握稅率），熟悉納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠。第六章關(guān)稅法本章考情分析本章是稅法考試中相對重要的一章，題型除選擇題以外，還與進(jìn)口貨物的消費(fèi)稅、增值稅一并出現(xiàn)在計算題或綜合題中。分值一般24分。單選題多選題計算題綜合題合計2009年1分1.5分-2.5分2010年1分1分-2分2011年1分1分-2分本章在2012年考試大綱中能力等級13級均涉及，預(yù)計在2012年稅法科目考試中本章24分左右。本章內(nèi)容：5節(jié)第一節(jié)征稅對象與納稅義務(wù)人第二節(jié)進(jìn)出口稅則第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)稅收優(yōu)惠第五節(jié)征收管理2012年教材的變化主要是刪除了部分內(nèi)容。 第一節(jié)征稅對象及納稅義務(wù)人*關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出關(guān)境貨物、物品征收的一種稅。一、關(guān)稅的征稅對象征稅對象：準(zhǔn)允進(jìn)出境的貨物和物品。二、納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進(jìn)出境物品的所有人。 第二節(jié)進(jìn)出口稅則一、進(jìn)出口稅則概況二、稅則歸類三、稅率及運(yùn)用（一）進(jìn)口關(guān)稅稅率*1.稅率設(shè)置與適用目前我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。了解其適用范圍。2.稅率計征辦法計征方法適用范圍從價稅進(jìn)口商品多數(shù)實行從價稅從量稅目前我國對進(jìn)口原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷實行從量稅復(fù)合稅錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)滑準(zhǔn)稅新聞紙3.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。 （二）出口關(guān)稅稅率*一欄比例稅率（20%40%）（三）特別關(guān)稅*包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。（四）稅率的運(yùn)用*1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅人申報進(jìn)口或者出口之日實施的稅率征稅。2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報進(jìn)境之日實施的稅率征稅。3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報進(jìn)口或出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：具體情形適用稅率（1）按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率（2）加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實施的稅率征稅如未經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，則按海關(guān)查獲日期所施行的稅率征稅（3）暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需予補(bǔ)稅的按申報正式進(jìn)口之日實施的稅率（4）分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付稅時海關(guān)接受納稅人再次填寫報關(guān)單申報辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實施的稅率（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需要征稅時按原運(yùn)輸工具申報進(jìn)口日期所實施的稅率征稅；原進(jìn)口日期無法查明的，按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實施的稅率征稅（6）對由于稅則歸類的改變、完稅價格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的原征稅日期實施的稅率（7）對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時無論是分期還是一次交清稅款，都按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅（8）查獲的走私進(jìn)口貨物需要補(bǔ)稅的按查獲日期實施的稅率征稅【例題多選題】（2010年）下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（）。 A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅 B.對由于稅則歸類的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實施的稅率征稅 C.對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實施的稅率征稅 D.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅答疑編號3942060101正確答案ABC答案解析暫時進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口補(bǔ)稅時，應(yīng)按正式申報進(jìn)口之日的稅率征稅?！纠}單選題】（2011年）下列各項關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（）。A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的稅率征稅B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報進(jìn)口之日實施的稅率征稅C.暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，按其申報暫時進(jìn)口之日實施的稅率征稅D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，按海關(guān)確認(rèn)的其實際走私進(jìn)口日期實施的稅率征稅答疑編號3942060102正確答案B答案解析選項A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報出口之日實施的稅率征稅；選項C，暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時，應(yīng)按其申報正式進(jìn)口之日實施的稅率征稅；選項D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按查獲日期實施的稅率征稅。 第三節(jié)完稅價格與應(yīng)納稅額的計算*一、原產(chǎn)地規(guī)定*我國原產(chǎn)地規(guī)定基本上采用了“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)”、“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個或兩個以上國家參與的生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國的標(biāo)準(zhǔn)?；竞x：經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過30%及以上的。此外，對機(jī)器、儀器、器材或車輛所用零件、部件、配件、備件及工具，如與主件同時進(jìn)口且數(shù)量合理的，其原產(chǎn)地按主件的原產(chǎn)地確定，分別進(jìn)口的則按各自的原產(chǎn)地確定。二、關(guān)稅完稅價格*（一）一般進(jìn)口貨物完稅價格*1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格進(jìn)口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。進(jìn)口貨物完稅價格貨價采購費(fèi)用（包括貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)等費(fèi)用）。 注意：（1）進(jìn)口前稅金計入完稅價格；進(jìn)口后稅金不計入完稅價格；（2）進(jìn)口貨物完稅價格不包括報關(guān)進(jìn)口后發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)等費(fèi)用。2.對實付或應(yīng)付價格進(jìn)行調(diào)整的規(guī)定需要計入完稅價格的項目（6項）不需要計入完稅價格的項目（3項）下列費(fèi)用或者價值未包括在進(jìn)口貨物的實付或者應(yīng)付價格中，應(yīng)計入完稅價格：由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；購貨傭金不計入完稅價格。由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用；由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用；與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用；與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)。但在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中；賣方直接或間接從買方對該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益下列費(fèi)用，如能與該貨物實付或者應(yīng)付價格區(qū)分，不得計入完稅價格：廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用；貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用；進(jìn)口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅【例題多選題】（2011年）下列各項中，應(yīng)當(dāng)計入進(jìn)口貨物關(guān)稅完稅價格的有（）。A.由買方負(fù)擔(dān)的購貨傭金B(yǎng).由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用C.由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝勞務(wù)費(fèi)用D.由買方負(fù)擔(dān)的與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用答疑編號3942060201正確答案BCD答案解析由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)要計入關(guān)稅完稅價格，購貨傭金不計入關(guān)稅完稅價格。由買方負(fù)擔(dān)的境外包裝材料費(fèi)用、勞務(wù)費(fèi)用、與進(jìn)口貨物視為一體的容器費(fèi)用都是要計入關(guān)稅完稅價格的。3.對買賣雙方之間有特殊關(guān)系的規(guī)定4.進(jìn)口貨物海關(guān)估價方法（1）相同或類似貨物成交價格方法（2）倒扣價格方法（3）計算價格方法（4）其他合理方法（二）特殊進(jìn)口貨物完稅價格*1.加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品情形完稅價格（1）進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件以該料件申報進(jìn)口時的價格估定（2）內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件原進(jìn)口時的價格估定（3）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品以料件申報內(nèi)銷時的價格估定（4）出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（5）保稅區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的進(jìn)口料件或其制成品分別以料件或制成品申報內(nèi)銷時的價格估定（6）加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角料以申報內(nèi)銷時的價格估定2.保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物【例題單選題】（2005年）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅的，海關(guān)應(yīng)按照一般進(jìn)口貨物的規(guī)定審定完稅價格。下列各項中，符合審定完稅價格規(guī)定的是（）。A.進(jìn)口時需征稅的進(jìn)料加工進(jìn)口料件，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定B.內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定C.內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定D.出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以該料件申報進(jìn)口時的價格估定答疑編號3942060202正確答案A答案解析內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件原進(jìn)口時的價格估定；內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品，以料件申報內(nèi)銷時的價格估定；出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品，以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定。3.其他情形*具體情形完稅價格運(yùn)往境外修理的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外修理費(fèi)和料件費(fèi)為完稅價格運(yùn)往境外加工的貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格暫時進(jìn)境貨物應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格租賃方式進(jìn)口貨物以租金方式對外支付的租賃貨物 在租賃期間以海關(guān)審定的租金作為完稅價格留購的租賃貨物以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格承租人申請一次性繳納稅款的 經(jīng)海關(guān)同意，按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格留購的進(jìn)口貨樣等以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格予以補(bǔ)稅的減免稅貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格：完稅價格海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時的價格1申請補(bǔ)稅時實際已使用的時間（月）（監(jiān)管年限12）以其他方式進(jìn)口的貨物以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格【例題單選題】（2009年）某企業(yè)2009年5月將一臺賬面余值55萬元的進(jìn)口設(shè)備運(yùn)往境外修理，當(dāng)月在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境。經(jīng)海關(guān)審定的境外修理費(fèi)4萬元、料件費(fèi)6萬元。假定該設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為30%，則該企業(yè)應(yīng)繳納的關(guān)稅為（）。A.1.8萬元 B.3萬元 C.16.5萬元 D.19.5萬元答疑編號3942060203正確答案B答案解析運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物，出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)出境，應(yīng)當(dāng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。應(yīng)納關(guān)稅（46）30%3（萬元）【例題單選題】（2008年）2006年6月1日，某公司經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口一臺符合國家特定免征關(guān)稅的科研設(shè)備用于研發(fā)項目，設(shè)備進(jìn)口時經(jīng)海關(guān)審定的完稅價格折合人民幣800萬元（關(guān)稅稅率為10%），海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年；2008年5月31日，公司研發(fā)項目完成后，將已計提折舊200萬元的免稅設(shè)備出售給國內(nèi)另一家企業(yè)。該公司應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅（）。A.24萬元B.32萬元 C.48萬元 D.80萬元答疑編號3942060204正確答案C答案解析應(yīng)補(bǔ)繳關(guān)稅800（12460）10%48（萬元）?！纠}單選題】（2007年）下列各項中，符合進(jìn)口關(guān)稅完稅價格規(guī)定的是（）。A.留購的進(jìn)口貨樣，以海關(guān)審定的留購價格為完稅價格B.轉(zhuǎn)讓進(jìn)口的免稅舊貨物，以原入境的到岸價格為完稅價格C.準(zhǔn)予暫時進(jìn)口的施工機(jī)械，按同類貨物的價格為完稅價格D.運(yùn)往境外加工的貨物，應(yīng)以加工后入境時的到岸價格為完稅價格答疑編號3942060205正確答案A答案解析選項B，應(yīng)該以原進(jìn)口時的價格扣除折舊后的價值作為完稅價格；選項C，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定估定完稅價格；選項D，應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的境外加工費(fèi)和料件費(fèi)以及該貨物復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)估定完稅價格。（三）出口貨物的完稅價格*1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。（1）包括貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。但不包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)。（2）不包括出口關(guān)稅稅額。（3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予扣除；未分列則不予扣除。2.出口貨物海關(guān)估價方法【例題單選題】（2010年）下列各項中，應(yīng)計入出口貨物完稅價格的（）。 A.出口關(guān)稅稅額 B.單獨(dú)列明的支付給境外的傭金 C.貨物在我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用 D.貨物運(yùn)至我國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的保險費(fèi)答疑編號3942060206正確答案D答案解析出口貨物的完稅價格包括貨物的貨價、貨物運(yùn)至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)，但是其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當(dāng)予以扣除。（四）進(jìn)出口貨物完稅價格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)計算*1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用：計算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。運(yùn)費(fèi)和保險費(fèi)應(yīng)按實際支付的費(fèi)用計算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實際發(fā)生，應(yīng)估算，運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險費(fèi)可按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”的3估算。估算順序：a.運(yùn)費(fèi)=貨價運(yùn)費(fèi)率；b.保費(fèi)=（貨價+運(yùn)費(fèi)）3【例題計算題】某公司從境外進(jìn)口一批化妝品，貨價為600萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險費(fèi)用無法確定，經(jīng)海關(guān)查實其他運(yùn)輸公司相同業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用占貨價的比例為2%。關(guān)稅稅率50%，消費(fèi)稅稅率30%。分別計算進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。答疑編號3942060207正確答案化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅進(jìn)口化妝品的貨價600（萬元）進(jìn)口化妝品的運(yùn)輸費(fèi)6002%12（萬元）進(jìn)口化妝品的保險費(fèi)（60012）31.84（萬元）進(jìn)口化妝品應(yīng)繳納的關(guān)稅關(guān)稅的完稅價格600121.84613.84（萬元）應(yīng)納關(guān)稅613.8450%306.92（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅消費(fèi)稅組成計稅價格（612.84306.92）（1-30%）1313.94（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅1313.9430%394.18（萬元）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅應(yīng)納增值稅1313.9417%223.37（萬元）2.以其他方式進(jìn)口貨物（1）郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用。（2）以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價的1%計算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。（3）自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，可不另行計入運(yùn)費(fèi)。3.出口貨物出口貨物的銷售價格如果包括離境口岸到境外口岸之間的運(yùn)輸、保險費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。（五）完稅價格的審定三、應(yīng)納稅額的計算*四種計稅方法：從價、從量、復(fù)合、滑準(zhǔn)。【例題計算題】某商場于2012年2月進(jìn)口一批化妝品。該批貨物在國外的買價120萬元，貨物運(yùn)抵我國入關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和其他費(fèi)用分別為10萬元、6萬元、4萬元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅并取得了海關(guān)開具的繳款書。從海關(guān)將化妝品運(yùn)往商場所在地發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用5萬元，該批化妝品當(dāng)月在國內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額520萬元（假定化妝品進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%、消費(fèi)稅稅率30%）。要求：計算該批化妝品進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。答疑編號3942060208正確答案A答案解析（1）關(guān)稅的組成計稅價格=1201064140（萬元）（2）應(yīng)繳納進(jìn)口關(guān)稅=14020%28（萬元）（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)組成計稅價格=（14028）（130%）240（萬元）（4）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=24030%72（萬元）（5）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=24017%40.8（萬元）（6）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=52017%57%40.847.25（萬元） 第四節(jié)稅收優(yōu)惠*關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免、臨時減免三種類型。除法定減免稅外的其他減免稅均由國務(wù)院決定。減征關(guān)稅在我國加入世界貿(mào)易組織之前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，在我國加入世界貿(mào)易組織之后以最惠國稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。一、法定減免稅（一）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（二）無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（三）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（七）因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。（八）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（九）進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅。1.在境外運(yùn)輸途中或在起卸時，遭受損壞或者損失的；2.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；3.海關(guān)查驗時已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。（十）無代價抵償貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國外，其進(jìn)口的無代價抵償貨物應(yīng)照章征稅?！纠}多選題】（2009年）下列進(jìn)口貨物中，經(jīng)海關(guān)審查屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A.在境外運(yùn)輸途中損失的貨物B.在口岸起卸時遭受損壞的貨物C.在起卸后海關(guān)放行前因不可抗力損失的貨物D.非因保管不慎原因在海關(guān)查驗時已經(jīng)損壞的貨物答疑編號3942060301正確答案ABCD答案解析本題考核關(guān)稅減免的規(guī)定。以上選項均符合關(guān)稅減免規(guī)定?！纠}多選題】（2007年）下列各項中，經(jīng)海關(guān)查明屬實，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅的有（）。A.在境外運(yùn)輸途中遭受損壞或損失的貨物B.因不可抗力繳稅確有困難的納稅人進(jìn)口的貨物C.起卸后海關(guān)放行前，因不可抗