2015年考前五天提示班《稅法》04.docx

2015年CPA稅法5天提示（四）第十章 企業(yè)所得稅法提示一，納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅責(zé)任。我國(guó)企業(yè)所得稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。非居民企業(yè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的含義。企業(yè)所得稅的稅率要求考生記憶。預(yù)提所得稅概念：是指源泉扣繳的所得稅。它不是一個(gè)稅種，而是世界上對(duì)這種源泉扣繳的所得稅的習(xí)慣叫法。外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的利潤(rùn)（股息、紅利）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所 得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)繳納10%的所得稅。這就是預(yù)提所得稅。提示二，收入問(wèn)題要注意七個(gè)方面：（一）P259轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)（股權(quán)）收入、股息紅利收入、利息收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間；（三）受贈(zèng)的收入確認(rèn)（會(huì)計(jì)算）；（五）收入確認(rèn)的稅法規(guī)定條件與會(huì)計(jì)規(guī)定條件的差異；（六）不征稅收入與免稅收入的范圍P264；國(guó)債利息與轉(zhuǎn)讓的處理；（七）非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理（新增，重要）。核心政策：稅收遞延不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。提示三，稅前扣除項(xiàng)目成本；費(fèi)用；稅金；損失；其他。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。損失年度的確定【重要考點(diǎn)】主要扣除規(guī)則要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個(gè)）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際發(fā)生額扣除（在符合扣除原則的前 提下）工薪（合理和據(jù)實(shí)）、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)基金（限定用途）限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)、廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失【利息扣除的歸納】根據(jù)企業(yè)所得稅法以及相關(guān)規(guī)定，所得稅前利息支付規(guī)則：可費(fèi)用化扣除的利息1.向金融機(jī)構(gòu)借入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)貸款利息；2.向非金融機(jī)構(gòu)借入的不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率的經(jīng)營(yíng)性借款利息3.購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的利息4.逾期償還經(jīng)營(yíng)貸款，銀行加收的罰息5.支付給關(guān)聯(lián)企業(yè)的不超過(guò)債資比且不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期同類(lèi)貸款利率的正常經(jīng)營(yíng)借款利息6.支付給實(shí)際稅負(fù)高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息可資本化扣除的利息需要資本化的借款費(fèi)用，購(gòu)置建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的利息支出（交付使用前）不可扣除的利息1.非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息2.注冊(cè)資金未投足時(shí)充當(dāng)資本金使用的借款利息（教材未收錄）3.支付稅負(fù)較低關(guān)聯(lián)方的超過(guò)債資比的關(guān)聯(lián)利息4.特別納稅調(diào)整加收的利息 提示四，不得扣除的項(xiàng)目綜合題必考。注意區(qū)分罰金、罰款、罰息、違約金的不同處理。提示五，虧損彌補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。（更多免費(fèi)資料歡迎關(guān)注大家論壇！）非實(shí)際虧損額的確定和稅務(wù)處理要求要把握。提示六，資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉）資產(chǎn)的稅務(wù)處理涉及資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、折舊、攤銷(xiāo)等問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊比較重要。P279及P296-297有折舊的新規(guī)定經(jīng)營(yíng)性支出中的修理支出，與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中的大修理支出不是等同概念投資資產(chǎn)的處理：【相關(guān)鏈接】投資持有收益與投資轉(zhuǎn)讓收益的歸納：企業(yè)行為稅務(wù)處理規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)全部確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓收益，不確認(rèn)權(quán)益性投資收益撤回或減少投資分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益清算分得剩余資產(chǎn)分別確認(rèn)權(quán)益性投資收益和轉(zhuǎn)讓收益提示七，資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理?yè)p失金額的確定；實(shí)際損失在發(fā)生年度扣除；法定損失在申報(bào)年度扣除。提示八，企業(yè)重組的所得稅處理P287；三、1.特殊性重組的條件（5條）；關(guān)注三個(gè)可計(jì)算的知識(shí)點(diǎn)：P288-4（3）P288-5（3）P288-6；例10-1提示九，稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免等。提示十，應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）第一、居民企業(yè)核算納稅實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。從申報(bào)表順序看：注意：抵免限額分國(guó)不分項(xiàng)的確定規(guī)則及具體計(jì)算；境外實(shí)納稅額的直接負(fù)擔(dān)與間接負(fù)擔(dān)（第12章）第二、居民企業(yè)核定納稅定額或應(yīng)稅所得率，今年要特別注意與小微企業(yè)或小小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠結(jié)合。第三、未在我國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅的計(jì)算；扣繳7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)；多次付款的最后一次付款前15日內(nèi)辦清算手續(xù)。第四、掌握P308的按照經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額的規(guī)定（與第12章結(jié)合）。提示十一，源泉扣繳（熟悉）非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。（更多免費(fèi)資料歡迎關(guān)注大家論壇！）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。提示十二，征收管理（熟悉）熟悉納稅地點(diǎn)、納稅期限；（更多免費(fèi)資料歡迎關(guān)注大家論壇！）P311；跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理：哪些企業(yè)不執(zhí)行這一政策？分?jǐn)偙壤坝?jì)算；哪些分支機(jī)構(gòu)不參與分?jǐn)?？P313；合伙企業(yè)先分后稅；P313；新增所得稅征管范圍調(diào)整第十一章 個(gè)人所得稅法提示一，身份劃分包括：居民與非居民身份的劃分；工資薪金附加減除費(fèi)用人員身份的劃分（要會(huì)在不給速算扣除數(shù)的前提下計(jì)算工資薪金的個(gè)人所得稅）。提示二，征稅項(xiàng)目辨析工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬（董事費(fèi)）、工資薪金與承包所得（對(duì)經(jīng)營(yíng)成果是否有所有權(quán)）、勞務(wù)報(bào)酬（審稿翻譯）與稿酬。提示三，要掌握個(gè)人所得稅各個(gè)項(xiàng)目的計(jì)算注意計(jì)算內(nèi)容：1.年終獎(jiǎng)的計(jì)算和限制性規(guī)定；采用年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算方法的項(xiàng)目包括：（1）年終加薪；（2）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資；（3）單位低于構(gòu)建成本價(jià)對(duì)職工售房（4）對(duì)雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，一次收入較多的2.解除勞動(dòng)關(guān)系、內(nèi)退、提前退休；3.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃；4.勞務(wù)報(bào)酬所得的加征與稅額代付；5.稿酬所得的次與減征規(guī)定；6.財(cái)產(chǎn)租賃所得的次序扣除及標(biāo)準(zhǔn)；7.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；【歸納】股票與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓深滬上市公司流通股股票差價(jià)暫免征稅；內(nèi)地個(gè)人投資者通過(guò)滬港通轉(zhuǎn)讓聯(lián)交所股票差價(jià)暫免征稅；香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市A股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股納稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市公司股票納稅；個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得納稅。8.個(gè)人承包的涉稅；9.個(gè)體戶(hù)計(jì)稅所得與企業(yè)所得稅的差異；業(yè)主的工資支出不得扣除，只能扣除生計(jì)費(fèi)用；個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)分別核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和個(gè)人、家庭費(fèi)用。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與個(gè)人、家庭生活混用難以分清的費(fèi)用，其40%視為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；個(gè)體工商戶(hù)代其從業(yè)人員或者他人負(fù)擔(dān)的稅款，不得稅前扣除；個(gè)體工商戶(hù)按照規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，按實(shí)際發(fā)生數(shù)額扣除；公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。個(gè)體工商戶(hù)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅規(guī)定可一次性扣除的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元。提示四，境外所得的稅額扣除分國(guó)分項(xiàng)算限額再將限額按照國(guó)別分國(guó)相加，將某國(guó)的限額合計(jì)與該國(guó)實(shí)納稅額之和比較，確定征補(bǔ)稅額。提示五，征收管理自行申報(bào)代扣代繳P371律師所特殊規(guī)定第十二章 國(guó)際稅收提示一，國(guó)際稅收協(xié)定P373，影響最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本P379，建筑工地，建筑、裝配或安裝工地，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)連續(xù)6個(gè)月以上的，構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)P400,代理人、導(dǎo)管公司等不屬于國(guó)際稅收協(xié)定的“受益所有人”提示二，非居民企業(yè)稅收管理代表機(jī)構(gòu)按照經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算所得稅P407，承包工程作業(yè)和應(yīng)稅勞務(wù)管理規(guī)定境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)所得稅的扣繳P413非居民企業(yè)從我國(guó)居民企業(yè)獲得的股息按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅提示三，境外所得稅收管理直接抵免與間接抵免的適用性境外間接負(fù)擔(dān)稅額與持股比例境外所得的配比計(jì)算納稅P428，饒讓抵免P431，簡(jiǎn)易辦法抵免提示四，國(guó)際避稅與反避稅P441，特別納稅調(diào)整P443，CFC；資本弱化提示五，轉(zhuǎn)讓定價(jià)P453，預(yù)約定價(jià)安排需要滿(mǎn)足的條件第十三章 稅收征收管理法提示一，稅收征收管理法概述P462，掌握征管法的適用范圍提示二，稅務(wù)管理把握幾個(gè)重要的時(shí)間和要求變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記的區(qū)別停業(yè)、復(fù)業(yè)登記只適用于定期定額征收方式的納稅人P469，關(guān)注建賬的時(shí)間，建賬一定要有中文備案制度發(fā)票領(lǐng)購(gòu)和管理P472，納稅申報(bào)方式直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文；延期申報(bào)與延期納稅不是一個(gè)概念提示三，稅款征收（熟悉規(guī)定）P474，稅款優(yōu)先；P475，延期納稅規(guī)定；P476，滯納金操作；P480，稅收保全措施和P482，強(qiáng)制執(zhí)行措施；P484，欠稅清繳制度；P485，稅款退還和欠稅清繳提示四，稅務(wù)檢查注意P487的1、2、6；P488的（六）P487，掌握稅務(wù)檢查職責(zé)；調(diào)賬檢查程序提示五，法律責(zé)任熟悉法律責(zé)任，特別掌握違反稅收基本規(guī)定行為的處罰、偷稅行為和新增的逃避繳納稅款罪的法律責(zé)任、騙取出口退稅的法律責(zé)任、扣繳義務(wù)人不履行扣繳義務(wù)的法律責(zé)任、不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)任、違反稅務(wù)代理的法律責(zé)任。提示六，納稅擔(dān)保試行辦法P494的（一）、（二）；P495的（五）；P495的下方（一）；P496的（二）；P497，納稅質(zhì)押的概念和分類(lèi)第十四章 稅務(wù)行政法制提示，本章需要注意的內(nèi)容P500，熟悉行政處罰種類(lèi)和設(shè)定熟悉行政處罰的主體與管轄；（縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)所的特別權(quán)力）P502，熟悉簡(jiǎn)易程序和一般程序中納稅人的權(quán)利和義務(wù)，如：何種情況有申辯權(quán)、陳述權(quán)、聽(tīng)政權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議權(quán)、申請(qǐng)?jiān)V訟權(quán)、申請(qǐng)國(guó)家賠償權(quán)。