62-第-借款費(fèi)用的計(jì)量二

第十一章-借款費(fèi)用的計(jì)量（二）第三節(jié) 借款費(fèi)用的計(jì)量知識(shí)點(diǎn)4: 一般借款發(fā)生的借款費(fèi)用計(jì)量為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。利息資本化金額資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)資本化率有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）一般借款利息費(fèi)用化金額全部利息費(fèi)用資本化金額注：以上公式若不認(rèn)為是公式那就不是公式，充其量是個(gè)表達(dá)式，不需記憶?！纠?-計(jì)算分析題】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款1億元，年利率9%至2017年年末工程尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則2017年應(yīng)資本化的利息30009%101240009%9122 6009%612612（萬元）將上式中的9%提取出來，則變?yōu)椋?000101240009122600612）9%68009%612（萬元）。6800萬元美其名曰“資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)”，9%美其名曰“所占用一般借款的資本化率”。其實(shí)，根據(jù)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的規(guī)定，并不允許一年才算一次，資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算并無實(shí)務(wù)意義。但從應(yīng)試上，一般是假設(shè)一年計(jì)算一次利息資本化金額。另外，關(guān)于折舊、攤銷、收入確認(rèn)等，在考試上也一般假設(shè)年末一次性處理【例3-計(jì)算分析題】沿用前例其他數(shù)據(jù)，假定甲公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。甲公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：1.向A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為2015年12月1日至2018年12月1日，年利率為6%，按年支付利息；2.發(fā)行公司債券1億元，于2015年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設(shè)外，沒有用于其他符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)。要求：1.計(jì)算2017年利息資本化金額；2.計(jì)算2018年利息資本化金額。網(wǎng)校答案：1.2017年一般借款資本化率（年）（20006%100008%）（200010000）7.67%2017年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)150036036035001803603250（萬元）2017年為建造廠房的利息資本化金額32507.67%249.2750（萬元）2.2018年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)85001803604250（萬元）2018年為建造廠房的利息資本化金額42507.67%325.975 0（萬元）本章強(qiáng)化練習(xí)一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，說法不正確的是（ ）。A.承租人確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用B.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額C.企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，也屬于借款費(fèi)用D.借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。2.甲公司借入一筆款項(xiàng)，于2017年2月1日采用出包方式開工興建一幢廠房。10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，12月1日廠房正式投入使用。借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。A.2017年12月1日 B.2017年10月10日 C.2017年10月30日D.2017年10月15日網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：2017年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該日確定為工程達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)，否則會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)的高估。3.2017年4月20日，甲公司以當(dāng)月1日自銀行取得的專門借款支付了建造辦公樓的首期工程物資款，5月10日開始施工，5月20日因發(fā)現(xiàn)文物需要發(fā)掘保護(hù)而暫停施工，7月15日復(fù)工興建。甲公司該筆借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)為（ ）。A.2017年4月1日 B.2017年4月20日 C.2017年5月10日 D.2017年7月15日網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2） 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng) 開始。所以開始資本化時(shí)點(diǎn)為2017年5月10日。4.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是（ ）。A.勞務(wù)糾紛 B.安全事故 C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測(cè)的氣候影響網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過了3個(gè)月，也需要繼 續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。5.A公司為建造廠房于2017年4月1日從銀行借入4000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款年利率為3%，2017年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了2000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始，預(yù)計(jì)工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2017年8月1日至11月30日中斷施工，2017年12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2017年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ）萬元。A.40 B.90 C.120 D.30網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：由于工程于2017年8月1日至11月30日發(fā)生停工，2017年能夠資本化的期間為2個(gè)月（7月和12月）；2017年度應(yīng)予資本化的利息金額40006%21220003%212 4010 30 （萬元）。6.甲公司2017年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的一般公司債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券實(shí)際年利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于2017年1月1日開工建造，2017年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國(guó)債，取得投資收益460萬元。至2017年12月31日工程尚未完工，該在建工程2017年年末賬面余額為（ ）萬元。A.4992.97 B.4906.21 C.5452.97 D.5600網(wǎng)校答案： A網(wǎng)校解析：在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息（加減攤銷額），扣除尚未動(dòng)用的專門借款取 得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程2017年年末賬面余額4600（10662.108%460）4992.97（萬元）。7.2017年5月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10000萬元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于2017年8月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年零3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工當(dāng)日、2017年11月1日分別支付工程進(jìn)度款2400萬元和2000萬元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%。乙公司2017年計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額是（ ）萬元。A.125 B.500 C.250 D.5網(wǎng)校答案：D網(wǎng)校解析：2017年費(fèi)用化期間是5月1日至8月1日，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額100005%312 100000.4%35（萬元）。8.2016年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。2016年3月5日，以該借款 支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至2016年7月1日才開工興建，開始支 付其他工程款。2017年2月28日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2017年4月30日，甲公司辦 理工程竣工決算，2017年5月26日，支付剩余工程款。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為（ ）。A.2016年2月1日至2017年4月30日B.2016年3月5日至2017年2月28日 C.2016年7月1日至2017年2月28日D.2016年7月1日至2017年4月30日網(wǎng)校答案：C網(wǎng)校解析：借款費(fèi)用開始資本化的條件：2016年7月1日滿足資本化開始的條件，2017年2月28 日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2016年7月1日 至2017年2月28日。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。A.銀行借款的利息B.債券溢價(jià)的攤銷C.債券折價(jià)的攤銷 D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)網(wǎng)校答案：ABC網(wǎng)校解析：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、 輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項(xiàng)D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不 屬于借款費(fèi)用。2.下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn) B.需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨 C.經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備 D.經(jīng)過2年的建造可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù) 定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備不屬 于固定資產(chǎn)的購建。3.在確定借款費(fèi)用暫停資本化的期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于 非正常中斷的有（ ）。A.質(zhì)量糾紛導(dǎo)致的中斷 B.安全事故導(dǎo)致的中斷C.勞動(dòng)糾紛導(dǎo)致的中斷 D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷網(wǎng)校答案：ABCD網(wǎng)校解析：非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致 的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動(dòng)糾紛等原 因?qū)е碌闹袛唷?.下列關(guān)于專門借款費(fèi)用資本化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）。 A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 C.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D.在購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化網(wǎng)校答案：CD三、綜合題甲公司2011年度至2016年度發(fā)生的與一棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： 1.2011年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造一棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2011年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。2.2011年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率 與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存 入銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按 30天計(jì)算。3.2011年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬 元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元扣除全部預(yù)付工程款后，余款 以銀行存款支付給乙公司。4.2011年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀 行存款向乙公司支付工程款2550萬元，尚欠200萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。5.2014年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金 收益。12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司， 租賃期為2年，租賃開始日為2014年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì) 量，2014年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬元。6.2015年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。7.2016年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4 800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求： 1.根據(jù)資料3，編制甲公司2011年1月1日預(yù)付工程款和2011年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄；2.根據(jù)資料14，計(jì)算甲公司2011年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì) 分錄；3.根據(jù)資料4，計(jì)算甲公司2011年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)入賬的金額以及2012年度 應(yīng)計(jì)提折舊的金額；4.根據(jù)資料5，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄；5.根據(jù)資料6編制甲公司2015年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量的會(huì)計(jì)分