存貨會計處理+存貨管理+成本會計.doc

存 貨（嚴建林 二一四年五月二十四日） 引言 本文旨在通過對存貨的學習總結(jié)，梳理出存貨在會計準則中的處理方式、存貨的管理，包括存貨會計處理的5個方面、存貨的最優(yōu)訂貨模型，涉及注會教材的注會第三章存貨、第十四章非貨幣性資產(chǎn)交換、第十五章債務重組、第十二章財務報告以及注會教材財務成本管理第十六章產(chǎn)品成本計算、第十七章標準成本計算和稅法第二章增值稅、第三章消費稅等相關內(nèi)容。存貨作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，包括原材料、半成品、產(chǎn)成品、商 品、在產(chǎn)品以及各種材模型料、燃料、包裝物、低值易耗品等，可以自制也可以外購還可以通過交換、投資人入股等方式取得。存貨的會計處理涵蓋有關存貨的經(jīng)濟活動的方方面面，按先后次序，可以分為5個方面，第一步是取得時的存貨處理（含六種取得方式），第二步是存貨的出貨處理，第三步是存貨的期末計量，第四步是存貨的減值處理，第五步是存貨的盤盈盤虧處理。關于存貨的會計處理在第一部分進行逐一分析。存貨管理作為企業(yè)財務營運資本管理的一部分，由于存貨的資金相對較多，管理的好壞能夠使企業(yè)減少資金占用，節(jié)留出更多的現(xiàn)金流量用于投資客獲取更大的收益，與此同時可以減少因缺少存貨給企業(yè)帶來的損失、導致客戶流失等等。因此，存貨的管理不僅對企業(yè)的經(jīng)營活動至關重要，還影響企業(yè)的投資活動，需要靈活運用。1、 存貨的會計處理 （一）取得時的存貨處理取得存貨方式包括：直接購入取得、委托加工取得、投資者投入取得、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、債務重組取得、提供勞務取得、自制取得、捐贈利得存貨取得時按照成本進行計量，這里的成本包括采購成本、加工成本和使存貨到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本三個部分組成。使存貨到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本則包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。按照定義入庫后的倉儲費用不能計入存貨成本，但是入庫之前必要的倉儲費用計入成本。存貨的計量采用成本計量所說的是采用實際成本計量，本文對采用實際成本法進行了整理。會計教材上的計劃成本法所指的是財務成本管理教材上的第十七章標準成本核算方法，需要通過材料成本差異或產(chǎn)品成本差異（這科目在新準則下沒有找到）進行調(diào)整，材料成本差異科目包括材料價格差異、材料數(shù)量差異、直接人工工資率差異等二級科目，標準成本核算方法只有調(diào)整為實際成本，才能做為編制財務報表的數(shù)據(jù)。售價金額核算方法也是同樣，只是將差異放在了商品進銷差價科目。 直接購入。企業(yè)外購材料時，由于結(jié)算方式（各種票據(jù)）和采購地點的不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定完全同步，相應地，其賬務處理也有所不同，與此同時還需要繳納各項稅費，具體到相關會計科目則包括原材料、在途物資、應付賬款、應付票據(jù)、銀行存款、應繳稅費-增值稅進項稅額（此稅額在銷售存貨時候可以抵減）。此處采用實際成本計量。（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗收入庫后，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料成本直接記賬。一般納稅人原材料和應繳稅費分開，小規(guī)模納稅人不分。 借:原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)、銀行存款等（2）對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業(yè)務，應根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證辦理入賬手續(xù)，記入“在途物資”科目，待材料到達、驗收入庫后，再根據(jù)驗收單，從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目。借:在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)、銀行存款等待收到貨物后：借:原材料等貸：在途物資（3）對于材料已到達并已驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務，應于月末，按材料的暫估價值入賬；下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序入賬。月末：借:原材料等貸：應付賬款 下月初：借: 原材料等 （金額紅字）貸： 應付賬款待收到相關結(jié)算憑證并支付貨款時：借:原材料等應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)、銀行存款等 委托加工物質(zhì)委托加工物資的實際成本應包括：實際耗用撥付加工材料物資的實際成本、支付的加工費及往返運雜費、支付的有關稅金。需要交納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅應分別以下情況處理：（1）委托加工的物資收回后直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本。（2）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，委托方應按準予抵扣的受托方代收代交的消費稅額抵扣“應交稅費應交消費稅”，此內(nèi)容涉及稅法消費稅回收后用于連續(xù)生產(chǎn)的應稅消費品的抵扣范圍相關內(nèi)容，某些商品是不能抵扣的，會導致應稅消費品消費稅的累加。會計處理：（1）發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料 （2）支付運雜費 借：委托加工物資 貸：庫存現(xiàn)金 / 銀行存款 （3）支付加工費和增值稅 借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 （4）支付由加工方代收代繳的消費稅，分兩種情況，處理有差異： 收回后繼續(xù)加工：借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款 收回后直接銷售 借：委托加工物資 貸：銀行存款 （5）收回加工物資借：原材料 /庫存商品/周轉(zhuǎn)材料 貸：委托加工物資 投資者投入取得投資者投入存貨，按投資各方確認的價值（按照合同或協(xié)議約定確定，如果合同或協(xié)議約定的價值不公允的，應以公允價值入賬）借記相關存貨科目，同時按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，按確定的出資額貸記“實收資本”（或“股本”）科目，按其差額貸記“資本公積”科目。 借:原材料等 應交稅費應交增值稅 貸：實收資本（按確定的資本比例計算出占企業(yè)實收資本額） 資本公積應用舉例：2011年3月20日，B公司接受甲企業(yè)以原材料進行的投資，該批原材料的價值為5 000 000元（假定與公允價值相同）。B公司取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅額為850 000元。假定B公司的股本總額為30 000 000元，甲企業(yè)在B公司享有的份額為10%。B公司為一般納稅人，采用實際成本法核算存貨。B公司應編制如下會計分錄：借：原材料 5 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850 000貸：股本甲企業(yè) 3 000 000資本公積股本溢價 2 850 000 非貨幣性資產(chǎn)交換取得根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理原則，企業(yè)應當以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入的資產(chǎn)的成本，除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)公允價值更加可靠。該原則可以解釋為企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得資產(chǎn)時以出貨為依據(jù)。如以換出固定資產(chǎn)為例： 借:固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 營業(yè)外支出（換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)賬面價值的差額及稅差） 貸：固定資產(chǎn)清理 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）債務重組取得企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的存貨，按照應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。如涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實際成本：(1)收到補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應支付的相關稅費作為實際成本；(2)支付補價的，按應收債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。借：原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 壞賬準備（計提的壞賬準備轉(zhuǎn)出） 營業(yè)外支出（補價，往往債務重組需要損失）貸：應收賬款 營業(yè)外收入（一般沒有）提供勞務取得通過提供勞務取得的存貨，按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。自制取得自制的存貨在制造過程中發(fā)生的費用包括直接人工（從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的薪酬）和制造費用，通過“生產(chǎn)成本”（生產(chǎn)成本有基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本2個二級科目）、“制造費用”科目進行歸集，待完工后轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。在計算成本過程中，并非所有發(fā)生的耗費都歸入生產(chǎn)成本和制造費用科目，還有管理費用科目參與其中，管理費用的產(chǎn)生是由于在生產(chǎn)車間非直接生產(chǎn)人員的耗費，如管理人員工資，管理人員用電用氣等等。這其中包含一個分配問題，就是多少計入生產(chǎn)成本，多少計入制造費用，多少計入管理費用。分配過程與有關各產(chǎn)品的材料耗用量、人工工時耗用量以及總耗用量有關。管理費用計入當期損益，而制造費用在月末進行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入到生產(chǎn)成本科目（可以是一級科目也可以是二級科目），月末沒有余額。同樣生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本在月末也進行結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本一級科目或者生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本的借方。最好，企業(yè)根據(jù)完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)額進行分配，將基本生產(chǎn)成本科目轉(zhuǎn)入庫存商品。從會計管理來說，企業(yè)有3個表，一個是材料費用分配表，一個是工資費用分配表以及制造費用分配表，這些費用最終都要結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品科目。這其中的各種分配方法不在贅述（原則是怎么方便分開怎么來）。 如使用原材料的分配：會計處理：借:原材料等 應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)、銀行存款等借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用基本車間 管理費用 貸：原材料等 如供電輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)生的輔助生產(chǎn)成本分配：會計處理：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本貸：銀行存款借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用月末會計處理 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本月末會計處理 借：生產(chǎn)成本（基本生產(chǎn)成本） 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 月末按照產(chǎn)成品數(shù)額進行結(jié)轉(zhuǎn)借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 捐贈利得企業(yè)接受捐贈的存貨，應按所確定的入賬價值記入相關存貨科目，按實際支付或應付的相關稅費，貸記“銀行存款”等科目，按其差額貸記“營業(yè)外收入捐贈利得”科目。 借：原材料等 應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款 營業(yè)外收入捐贈利得（2） 存貨出貨的會計處理企業(yè)對于各項存貨的日常收、發(fā)，必須根據(jù)有關收、發(fā)憑證，在既有數(shù)量、又有金額的明細賬內(nèi)，逐項逐筆進行登記。要核算領用、發(fā)出存貨的價值，就要選擇一定的計量方法，只有正確地計算領用、發(fā)出存貨的價值，才能真實地反映企業(yè)生產(chǎn)成本和銷售成本，進而正確地確定企業(yè)的凈利潤。同樣，企業(yè)對存貨出貨的會計處理有兩種方法：一種是采用實際成本進行核算；一種是采用計劃成本進行核算。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)領用或發(fā)出存貨，按照實際成本核算的，可以根據(jù)實際情況選擇采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本。這五種方法都有自身的特點，企業(yè)應根據(jù)具體情況選用。(1)對外銷售商品的會計處理 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 (2)對外銷售材料的會計處理借：應收賬款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本 存貨跌價準備 貸：庫存商品 (3)包裝物的會計處理 a.生產(chǎn)領用包裝物借：制造費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 b.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物 C.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物(4)發(fā)出材料用于在建工程和福利項目等非稅項目時，沖減增值稅進項稅額。借：在建工程 貸：應交稅費應交增值費（進項稅額轉(zhuǎn)出） 原材料等（3） 存貨的期末會計處理資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量（也就是不動）；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌接準備，計入當期損益(第四部分的存貨的減值會計處理)。計提時通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨（低值易耗品等），可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。同一存貨中一部分有合同價格約定的、其他部分沒有價格約定的，應當分別確定可變現(xiàn)凈值，比較成本計提跌價準備。會計處理：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備（4） 存貨的減值會計處理在第三部分說明了存貨的減值處理，而每個資產(chǎn)負債表日都需要進行減值測試，如存貨繼續(xù)跌價則繼續(xù)計提跌價準備，如果存貨可變現(xiàn)凈值回升則將存貨跌價準備轉(zhuǎn)回，直至存貨價值為未計提前得價值。會計處理：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失（5） 存貨的盤盈盤虧會計處理存貨盤盈應按其重置成本作為入賬價值，并通過待處理財產(chǎn)損溢科目進行會計處理，按管理權限批準后，沖減當期管理費用。會計處理：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用借：原材料等貸：待處理財產(chǎn)損溢存貨的盤虧貨毀損，分為2種情況：（1）差錯和管理不善造成的存貨盤虧，凈損失計入當期的管理費用科目。會計處理：借：管理費用貸：原材料等（2）自然災害等不可抗拒的存貨毀損，凈損失計入營業(yè)外支出科目。會計處理：借：營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料等 二、存貨的管理存貨的管理一個是出于生產(chǎn)或者銷售的需要，如生產(chǎn)需要則需要購進原材料等，如果原材料短缺則會造成生產(chǎn)停滯；另一方面是出于價格的考慮，存貨的多少需要占用一定的資金，從營運資本=流動資產(chǎn)-流動負債=股東權益+長期負債-長期資產(chǎn)可知，存貨需要占用長期的資金，導致投資于長期的資金減少，資本的利潤減少。在進行存貨管理時，要建立存貨相關成本模型，從財務成本管理第十四章，可知分為取得成本、儲存成本、缺貨成本。其中為存貨的訂貨成本，為存貨儲存成本，為存貨的缺貨成本，為一次訂貨量，令,求得最小值?？偝杀镜淖儎觾H僅與經(jīng)濟訂貨量有關。但