中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-長(zhǎng)期股權(quán)投資核算例題.doc

長(zhǎng)期股權(quán)投資核算舉例一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例1】A、B公司同為M公司的子公司。A公司以銀行存款600萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，從M公司處取得B公司70%的股權(quán)。合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1000萬(wàn)元。 A公司初始投資成本100070700 A公司支付的合并對(duì)價(jià) 600 差額調(diào)整資本公積 100借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 700（萬(wàn)元） 貸:銀行存款 600（萬(wàn)元） 資本公積股本溢價(jià) 100（萬(wàn)元）【例2】A、B公司同為M公司的子公司。 A向M公司定向增發(fā)股票600萬(wàn)股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)，從M公司處取得B公司70%的股權(quán)。 合并日B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元。 A公司投資成本1000 70700 A公司股票面值總額 600 差額調(diào)整資本公積 100 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 700（萬(wàn)元） 貸:股本M（面值總額） 600（萬(wàn)元） 資本公積股本溢價(jià) 100（萬(wàn)元）（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例3】合并前A、B不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，取得B公司70%的股權(quán)。固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬(wàn)元，已提折舊400萬(wàn)元，無(wú)減值準(zhǔn)備，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值1200萬(wàn)元。 A公司初始投資成本 700（公允價(jià)值） A公司合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值 1000400 600 差額計(jì)入當(dāng)期損益 100借：固定資產(chǎn)清理 600（萬(wàn)元） 累計(jì)折舊 400（萬(wàn)元） 貸：固定資產(chǎn) 1000（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 700（萬(wàn)元） 貸：固定資產(chǎn)清理 600（萬(wàn)元） 營(yíng)業(yè)外收入 100（萬(wàn)元）【例4】假定A公司以一批存貨（庫(kù)存商品）為對(duì)價(jià)，賬面成本600萬(wàn)元，未提過(guò)跌價(jià)準(zhǔn)備，其公允價(jià)值700萬(wàn)元，增值稅率17。其他條件同前。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 819（萬(wàn)元） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700（萬(wàn)元） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 119（萬(wàn)元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600（萬(wàn)元） 貸：庫(kù)存商品 600（萬(wàn)元）（三）非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資【例5】 A通過(guò)發(fā)行股票400萬(wàn)股（每股面值1元）受讓B公司持有的C公司5的股權(quán)，股票的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C 1200（萬(wàn)元） 貸：股本B 400（萬(wàn)元） 資本公積股本溢價(jià) 800（萬(wàn)元）【例6】A有限責(zé)任公司注冊(cè)資本4000萬(wàn)元,B公司為 出資方之一，以其持有的對(duì)C的長(zhǎng)期股權(quán)投資出資，并取得注冊(cè)資本30的份額。 合同約定該投資作價(jià)2000萬(wàn)元（公允）。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C 2000（萬(wàn)元） 貸：實(shí)收資本B 1200（萬(wàn)元） 資本公積資本溢價(jià) 800（萬(wàn)元）二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的后續(xù)計(jì)量（一）成本法【例11】本公司于09年1月1日以銀行存款52萬(wàn)元從第三 方受讓甲公司10%的股份（不具有重大影響，且市場(chǎng)無(wú)報(bào)價(jià)），準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，按成本法核算。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資甲 520 000 貸：銀行存款 520 000甲09年4月1日宣告分派08年現(xiàn)金股利20萬(wàn)元。 借：應(yīng)收股利（20000010） 20 000 貸：投資收益 20 000 （二）權(quán)益法【例2】本公司 09年1月1日對(duì)兩家公司投資,具有重大影響。被投資單位購(gòu)買(mǎi)股權(quán)款(元)取得股權(quán)(%)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(元)方法甲公司600 000501 000 000權(quán)益法乙公司700 000402 000 000權(quán)益法對(duì)甲投資作如下處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 甲(投資成本) 600 000 貸：銀行存款 600 000 600 0001 000 00050，不調(diào)整成本對(duì)乙公司投資作如下處理： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙(投資成本) 700 000 貸：銀行存款 700 000 700 0002 000 00040，調(diào)整成本： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙(投資成本) 100 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 000 【例3】甲于09年1月1日取得乙30的股權(quán)。取得投資時(shí)，乙的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 09年乙公司利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)400萬(wàn)元。 乙在核算中是按賬面價(jià)值計(jì)算年折舊： （6000）1060（萬(wàn)元） 凈利潤(rùn)400萬(wàn)元 甲應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算年折舊，對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整： （11000）10110（萬(wàn)元） 調(diào)整后凈利潤(rùn)400（11060）350（萬(wàn)元） 甲08年應(yīng)確認(rèn)投資收益：35030105（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙（損益調(diào)整） 105（萬(wàn)元） 貸：投資收益 105（萬(wàn)元)【例4】甲09年1月1日持有乙公司40%的股權(quán)。假定取得投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。甲不存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目，也無(wú)額外承擔(dān)損失的義務(wù)。（1）09年末投資賬面價(jià)值（未計(jì)提減值準(zhǔn)備）如下： 長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（投資成本） 借余100萬(wàn)元 -乙（損益調(diào)整） 借余 40萬(wàn)元（2）09年乙虧損400萬(wàn)元 甲按持股比例應(yīng)確認(rèn)損失 40040%=160萬(wàn)元 甲實(shí)際確認(rèn)損失140 萬(wàn)元（賬面價(jià)值減記至零為限）借：投資收益 140（萬(wàn)元） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B（損益調(diào)整） 140（萬(wàn)元） 甲尚未確認(rèn)的損失20萬(wàn)元作備查登記。（3）010年乙實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元 甲確認(rèn)投資收益：20040%20=60（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙（損益調(diào)整） 60（萬(wàn)元） 貸：投資收益 60（萬(wàn)元） 甲投資的賬面價(jià)值由零恢復(fù)至60萬(wàn)元?！纠?】