某汽車(chē)有限公司的稅收籌劃.doc

案例三十九：優(yōu)惠政策營(yíng)銷(xiāo)方式創(chuàng)新改變稅收繳納 某汽車(chē)有限公司的稅收籌劃一、案例背景。（一）公司概況南京某汽車(chē)有限公司是由中華汽車(chē)集團(tuán)公司和意大利勝利集團(tuán)某股份公司共同投資設(shè)立的中外合資公司，是中意兩國(guó)之間最大的合作項(xiàng)目，總投資37億元人民幣，注冊(cè)資本25.27億元，合資雙方各占50股份。該公司擁有先進(jìn)的生產(chǎn)線，目前年生產(chǎn)量為2萬(wàn)多輛，由多系列，多車(chē)型構(gòu)成。（二）問(wèn)題提出該公司非常注意稅收問(wèn)題的研究，因?yàn)楣纠U納的稅款很多，到2000年底已累計(jì)繳納稅款16億多元，利稅總額達(dá)37億元，稅收因素已成為影響公司發(fā)展壯大的重要因素。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司要獲得較好的經(jīng)營(yíng)效益，股東要獲得較多的投資收益，必須考慮稅負(fù)因素。該繳的稅當(dāng)然得繳，通過(guò)籌劃可以減輕稅負(fù)，也必須去做，而且在同行普遍開(kāi)展稅收籌劃的情況下，你不去做，就意味著在起跑線上就落后于人。公司試圖尋求有效的節(jié)稅方案，以實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。（三）適用稅法條文鏈接 1、根據(jù)中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則（1）第七十三條規(guī)定：在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)設(shè)立從事技術(shù)密集，知識(shí)密集型的項(xiàng)目或外商投資在三千萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。 （2）第七十五條規(guī)定：外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，按照稅法規(guī)定免征，減征企業(yè)所得稅期滿后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)三年減半征收。2、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知（財(cái)稅200026號(hào)）規(guī)定：對(duì)生產(chǎn)銷(xiāo)售達(dá)到低污染排放限值的小轎車(chē)、越野車(chē)和小客車(chē)減征30%的消費(fèi)稅。低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/ec、96/69/ec排放標(biāo)準(zhǔn)(簡(jiǎn)稱(chēng)“歐洲號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”) 3、根據(jù)中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例第四條規(guī)定：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于銷(xiāo)售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二、案例解析。（一）籌劃思路與方法：1、充分利用稅收優(yōu)惠政策該汽車(chē)有限公司企業(yè)所得稅稅率為15，并享受了“二免三減半“的優(yōu)惠。這是成立合資企業(yè)時(shí)就充分考慮好的。一般情況下，能享受上述優(yōu)惠政策的外商投資企業(yè)，大部分都設(shè)立在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)，而該公司并不在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭等項(xiàng)目的，可以減按15稅率征收企業(yè)所得稅，具體條件是屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型項(xiàng)目或外商投資在3000萬(wàn)美元以上、回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目等。南京執(zhí)行沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的稅收政策，該公司符合以上條件，因此其不必進(jìn)入高新區(qū)就可以享受很優(yōu)惠的稅收政策，最大限度利用了原有企業(yè)的生產(chǎn)條件，避免了重復(fù)建設(shè)。優(yōu)惠政策給公司帶來(lái)了很大的實(shí)惠，為企業(yè)發(fā)展提供了大量的資金支持。該公司1996年投產(chǎn)，當(dāng)年就獲利，進(jìn)入“二免三減半“期，5年內(nèi)獲得的所得稅優(yōu)惠達(dá)4億多元。今年，該公司“二免三減半”期已滿，按規(guī)定應(yīng)按15稅率繳納所得稅。可是該公司此前未雨綢繆，經(jīng)過(guò)努力，申請(qǐng)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，又能享受三年按10稅率繳納所得稅的優(yōu)惠，所得稅優(yōu)惠將達(dá)上億元。該公司繳納的主要稅種中，除所得稅和增值稅外，就是消費(fèi)稅。該公司生產(chǎn)的汽車(chē)主要適用5的消費(fèi)稅稅率，因?yàn)殇N(xiāo)售額大，每年的消費(fèi)稅數(shù)日不小。銷(xiāo)售額按30億元算，消費(fèi)稅稅額就是1.5億元。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)低污染排放小汽車(chē)減征消費(fèi)稅的通知(財(cái)稅200026號(hào))的規(guī)定，對(duì)低污染排放汽車(chē)實(shí)行減征消費(fèi)稅30的政策，低污染排放限值是達(dá)到“歐洲號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”。依維柯汽車(chē)早就達(dá)到“歐洲I號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”，目前公司人力進(jìn)行技術(shù)改進(jìn)，有望在短期內(nèi)達(dá)到“歐洲II號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”，這樣既增強(qiáng)了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，又可以獲得4000多萬(wàn)元的消費(fèi)稅優(yōu)惠。2、經(jīng)銷(xiāo)方式的選擇1996年投產(chǎn)時(shí)，不是由該公司直接向用戶(hù)銷(xiāo)售汽車(chē)，而是把生產(chǎn)的汽車(chē)統(tǒng)-銷(xiāo)售給一家汽車(chē)貿(mào)易公司，由貿(mào)易公司再向用戶(hù)銷(xiāo)售。選擇這種方式的原因，一是在發(fā)展初期，可以利用銷(xiāo)售公司的渠道迅速打開(kāi)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售；二是考慮稅收因素。 因?yàn)樵摴酒?chē)銷(xiāo)售主要適用5的消費(fèi)稅稅率，繳納環(huán)節(jié)是該公司向汽車(chē)貿(mào)易公司銷(xiāo)售汽車(chē)時(shí)。我們假設(shè)該公司銷(xiāo)售給汽車(chē)貿(mào)易公司的價(jià)格為每輛17萬(wàn)元(不含稅)，此時(shí)繳納消費(fèi)稅，稅額為8500元：而貿(mào)易公司向外銷(xiāo)售的價(jià)格假設(shè)為18萬(wàn)元。如果不通過(guò)貿(mào)易公司銷(xiāo)售，由該公司直接銷(xiāo)售，則按18萬(wàn)元計(jì)算，消費(fèi)稅稅額為9000元，每輛車(chē)要多繳納500元的消費(fèi)稅。采取設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司統(tǒng)一銷(xiāo)售產(chǎn)品，是需繳納消費(fèi)稅的生產(chǎn)廠家經(jīng)常采取的銷(xiāo)售模式，這樣可以降低計(jì)稅產(chǎn)品價(jià)格，使消費(fèi)稅減少。從2001年起，該汽車(chē)有限公司決定收回汽車(chē)的直接銷(xiāo)售權(quán)，由該公司直接進(jìn)行汽車(chē)銷(xiāo)售。原因是什么呢?公司介紹說(shuō)，由廠家直接銷(xiāo)售，可以減少中間環(huán)節(jié)，降低汽車(chē)價(jià)格，有利于提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，也可以更好地和用戶(hù)溝通。同時(shí)，也是從稅收上考慮。如前所述，以前的銷(xiāo)售模式可以降低消費(fèi)稅稅負(fù)，改變后，消費(fèi)稅稅負(fù)肯定會(huì)有所提高，但會(huì)帶來(lái)如下好處：第一，大量的稅前扣除額。此時(shí)公司所處的環(huán)境和以前相比已發(fā)生很大變化，即所得稅“二免三減半”期已滿，公司適用較高的所得稅稅率(10)。此時(shí)由公司直接銷(xiāo)售，會(huì)產(chǎn)生2億元左右的銷(xiāo)售費(fèi)用，這一費(fèi)用可以在稅前扣除，即因銷(xiāo)售費(fèi)用的增加，可以減少2億元的應(yīng)納稅所得額，從而降低所得稅稅負(fù)。第二，當(dāng)公司產(chǎn)品近期達(dá)到“歐洲號(hào)標(biāo)準(zhǔn)”后，消費(fèi)稅減征30，可以抵減一部分增加的消費(fèi)稅稅款。（二）籌劃難點(diǎn)1、企業(yè)要通過(guò)減免稅認(rèn)定，程序較多且復(fù)雜，時(shí)間較長(zhǎng)。2、通過(guò)設(shè)立獨(dú)立的銷(xiāo)售公司統(tǒng)一銷(xiāo)售產(chǎn)品，采用低進(jìn)高出的方式，減少消費(fèi)稅。采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式有可能會(huì)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)整，存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3、盡管公司的銷(xiāo)售模式改變之后，會(huì)產(chǎn)生大量的銷(xiāo)售費(fèi)用，可進(jìn)行稅前扣除，但是某些費(fèi)用會(huì)存在扣除限額的限制。例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)等，控制不好容易出現(xiàn)偷稅漏稅的情況，給企業(yè)造成不良影響，這部分費(fèi)用的增加會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。（三）案例點(diǎn)評(píng)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃由低層次和高層次構(gòu)成。低層次的籌劃，就是加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格按稅法的要求納稅，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在稅法允許的范圍內(nèi)，使用一些常規(guī)的納稅技巧，降低企業(yè)稅負(fù)。雖然這種籌劃不需要太多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但對(duì)企業(yè)很重要，也是企業(yè)強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。高層次的籌劃，是在作企業(yè)投資決策、選擇或改變經(jīng)營(yíng)管理模式時(shí)進(jìn)行的系統(tǒng)籌劃，它對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重大影響。企業(yè)高層管理者更關(guān)注高層次籌劃。該汽車(chē)有限公司在高層次的籌劃方面，最典型的有兩點(diǎn)：一是最大限度地應(yīng)用國(guó)家對(duì)涉外企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)的優(yōu)惠政策；二是在營(yíng)銷(xiāo)方式上的改變。該公司開(kāi)展的納稅籌劃是綜合性的，涉及企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等稅種，籌劃方法包括強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理避免稅收風(fēng)險(xiǎn)：最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策；在消費(fèi)稅上，使用了設(shè)立銷(xiāo)售公司的方法，就具有了避稅的性質(zhì)。從該公司的稅收籌劃操作中可知，進(jìn)行稅收籌劃，需要準(zhǔn)確把握稅收籌劃的三性，即不違法性、事前性和目的性。不違法性，是稅收籌劃的根本特性。我們知道，納稅人減輕稅負(fù)的手段很多，有籌劃、避稅、偷稅、抗稅、欠稅等。這些方法如何區(qū)分，會(huì)導(dǎo)致何種結(jié)果，關(guān)鍵就在于用不違法性來(lái)判斷。不違法性的含義是不違反法律，主要是不違反稅收法律的規(guī)定。不違法，并不必然意味著合法。一般來(lái)講，稅收籌劃是合法的，但是當(dāng)把避稅納入籌劃的范圍后，我們不能說(shuō)避稅是合法的，沒(méi)有法律說(shuō)避稅合法，我們只能說(shuō)避稅不違法。三、案例延伸思考稅法就是一種由國(guó)家制定和認(rèn)可的社會(huì)規(guī)范。它是調(diào)整人們經(jīng)濟(jì)利益和收入分配方面的重要行為規(guī)則之一，它將在一定社會(huì)制度下，使人與人之間、企業(yè)、個(gè)人與國(guó)家之間的收入分配關(guān)系規(guī)范化、制度化、法律化，明確告訴人們可以做什么，不可以做什么，可以怎樣做，不可以怎樣做，即規(guī)定了納稅人在稅收征納活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)。納稅人必須依據(jù)稅法規(guī)定的義務(wù)向國(guó)家履行納稅職責(zé)，同時(shí)，納稅人也應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律給予的權(quán)利保護(hù)自己的利益。納稅籌劃