2019年課程資料 課程講義 1注冊會計(jì)師2019 - 副本 孫孝群-稅法 注冊會計(jì)師-稅法-考點(diǎn)強(qiáng)化班word 4-第四講

第四講第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算四、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的銷售額確定納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的情形，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者發(fā)生應(yīng)稅銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列順序核定銷售額：1.按照納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。2.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。3.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤率）組成計(jì)稅價(jià)格本身就不含增值稅，所以不涉及含稅銷售額的換算！五、含稅銷售額換算。不含稅銷售額=含稅銷售額（1增值稅稅率或者征收率）六、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.收費(fèi)公路通行費(fèi)（過路、過橋、過閘）增值稅抵扣規(guī)定：續(xù)表2.納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額一般規(guī)定：（1）納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度（12%）不變。（10%加扣2%）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的用途：深加工的要加扣2%！（2）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（3）煙葉稅應(yīng)納稅額收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額 稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（收購煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額 煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率3.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)辦法【例】甲企業(yè)2018年12月銷售20 000噸巴士殺菌牛乳，其主營業(yè)務(wù)成本為15 000萬元，農(nóng)產(chǎn)品耗用率為80%，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購買單價(jià)為6 000元/噸。1.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價(jià)扣除率/（1扣除率）20 000噸1.0550.610%/（110%）1 150.91（萬元）2.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率/（1扣除率）15 000萬80%10%/（110%）1 090.91（萬元）4.不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣辦法【注：19年兩會后取消了不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣的辦法，估計(jì)19年不考?！科摺⒉坏脧匿N項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。4.購進(jìn)的貸款服務(wù)（即利息支出）和納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額6.般納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生“營改增”規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值（1適用稅率）適用稅率7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。該規(guī)定是為了加強(qiáng)對符合一般納稅人條件的納稅人的管理，防止利用一般納稅人和規(guī)模納稅人的兩種不同的征稅辦法少繳稅款。8.（非自然災(zāi)害導(dǎo)致的）非正常損失非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物以及相關(guān)勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)，非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。9.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定（本質(zhì)是不得抵扣，抵扣了要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（1）原已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的以后發(fā)生不得抵扣的情形做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：原購進(jìn)時(shí)專用發(fā)票抵扣：計(jì)入原材料（貨物）成本的價(jià)格部分對應(yīng)的稅率原購進(jìn)時(shí)計(jì)算抵扣的農(nóng)產(chǎn)品：計(jì)入材料（貨物）的成本（110%）扣除率八、向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入按平銷返利行為沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率。九、納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法1.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定（個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買住房外）：2.個(gè)人轉(zhuǎn)讓購買的住房的稅務(wù)處理規(guī)定（個(gè)人銷售自建自用的住房免稅）十、納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法十一、納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法1.納稅人提供道路通行服務(wù)不適用；2.針對經(jīng)營租賃而言；3.不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，才需要預(yù)繳；否則不需要預(yù)繳；4.其他個(gè)人出租不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，無需預(yù)繳；5.出租不動產(chǎn)的稅務(wù)處理。（1）個(gè)人出租住房，包括個(gè)體戶和其他個(gè)人（自然人）出租住房兩類情況；（2）注意出租住房和非住房的政策不同；（3）其他個(gè)人（自然人）出租不動產(chǎn)（包括住房與非住房），在不動產(chǎn)所在地納稅申報(bào)（申報(bào)、預(yù)繳合二為一）；（4）小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。十二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第六節(jié) 簡易征稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（季度：季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅；（2019年新增）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。該規(guī)定執(zhí)行前（2019年1月19日前），已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。第七節(jié) 進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的征收1.對進(jìn)口抗癌藥品，自2018年5月1日起，減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。對進(jìn)口罕見病藥品，自2019年3月1日起減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。2.跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品的單次交易限值為人民幣5 000元，個(gè)人年度交易限值為人民幣26 000元。在限值以內(nèi)：（1）進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%；（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)增