全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用與發(fā)展.doc

全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理模式，已成為許多發(fā)達(dá)國家成功企業(yè)多年積累的經(jīng)驗(yàn)之一，是許多特大型、大型企業(yè)高層決策與管理的核心內(nèi)容，對(duì)加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)管理具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。而如何組織與實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理又是其中的核心內(nèi)容。 本文查詢與檢索國內(nèi)外有關(guān)績效評(píng)價(jià)、全面預(yù)算控制方法等方面的相關(guān)文獻(xiàn)。運(yùn)用歸納，統(tǒng)計(jì)分析與邏輯推理等方法。 本文首先對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行概述，論述了全面預(yù)算管理的定義，產(chǎn)生背景，并重點(diǎn)介紹了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極意義和重要作用；其次是對(duì)預(yù)算管理工作的組織問題進(jìn)行了探討。具體包括預(yù)算管理工作組織機(jī)構(gòu)的介紹，全面預(yù)算編制的基本流程和預(yù)算體系，以及對(duì)彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等常用全面預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)的具體分析與評(píng)述；第三，從全面預(yù)算管理的實(shí)施角度出發(fā)，對(duì)其具體實(shí)施方法與實(shí)施過程進(jìn)行論述，并對(duì)全面預(yù)算實(shí)施的技術(shù)路線和框架，實(shí)施過程中的配合要求、報(bào)表管理、跟蹤分析和調(diào)整、差異分析等問題進(jìn)行了具體闡述。 基于上述分析，最后提出了以下有關(guān)全面預(yù)算管理組織與實(shí)施方法的政策建議：在全企業(yè)強(qiáng)化預(yù)算意識(shí)；注重發(fā)揮全面預(yù)算管理與企業(yè)整體戰(zhàn)略的協(xié)同效應(yīng)；建立預(yù)算的全員參與機(jī)制；建立嚴(yán)格而完善的預(yù)算執(zhí)行與控制體系。 本文的研究對(duì)潛在和正在實(shí)施全面預(yù)算管理的企業(yè)的實(shí)施工作必將產(chǎn)生積極的指導(dǎo)作用。關(guān)鍵詞： 企業(yè)； 全面預(yù)算； 管理； 控制 Abstract As a modern enterprise management model comprehensive budget management hasbecome one of experiences of many successful enterprises in developing countries and it isthe core content in the high-level decision-making and management in large enterprises it hasvery important meaning in enforcing modern enterprise management and how to organizeand implement is the core content of that. This paper inquiries relevant literature home and abroad about performance evaluationand full budget control using methods such as the induction statistical analysis and logicalmethods. Firstly this paper outlines the comprehensive budget and then discusses the definitionthe background of budget management and mainly focuses on the important meaning andpositive role of full budget in the production process Secondly it introduces the organizationof comprehensive budget management which specifically includes the introduction of theorganization departments of comprehensive budget comprehensive budgets basic budgetingprocesses and budgeting systems as well as specifically analysis of disadvantages andadvantages of comprehensive budget preparing methods such as flexible budget zero-basebudget rolling budget. Thirdly from the side of the implementation of comprehensive budgetmanagement we discuss the methods and process of the implementations relate requirementsstatements management tracking analysis and adjustment difference analysis in process ofimplementation. Finally we put forwards some relevant policies and proposals for the organization andimplementation methods of full budget management；It focuses on the common influence ofcomprehensive budget management and the overall strategic synergies it also focuses on theestablishment of full participation and a strict and complete implementation of the budget andcontrol system. This study has positive directing meaning in the enterprises implementations of potentialand present comprehensive budget management.Key words: Enterprise The budget management Control 目 錄1 緒論 .1 1.1 選題目的和意義 . 1 1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 . 1 1.3 研究內(nèi)容 . 22 全面預(yù)算概述 .2 2.1 全面預(yù)算定義與解釋 . 2 2.2 全面預(yù)算產(chǎn)生背景 . 3 2.3 預(yù)算的作用 . 3 2.4 全面預(yù)算的限制 . 53 預(yù)算管理工作的組織 .6 3.1 預(yù)算管理工作的組織機(jī)構(gòu) . 6 3.2 全面預(yù)算編制基本流程和體系 . 7 3.3 常用全面預(yù)算編制方法 . 8 3.3.1 彈性預(yù)算 .8 3.3.2 零基預(yù)算 .9 3.3.3 滾動(dòng)預(yù)算 .94 全面預(yù)算管理的實(shí)施方法與過程 .10 4.1 全面預(yù)算管理的實(shí)施方法 .10 4.1.1 主要研究方法 . 10 4.1.2 技術(shù)路線和框架 .10 4.2 全面預(yù)算管理的實(shí)施過程 . 11 4.2.1 全面預(yù)算實(shí)施的配合要求 . 11 4.2.2 全面預(yù)算實(shí)施報(bào)表的管理 .13 4.2.3 預(yù)算跟蹤分析和調(diào)整 .13 4.2.4 差異分析 .145 結(jié)論 .16參考文獻(xiàn) .19致 謝 .20 1 緒論1.1 選題目的和意義 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，特別是公司近幾年技術(shù)裝備水平迅速提高，生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，傳統(tǒng)的管理模式已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展客觀要求。企業(yè)深深地意識(shí)到，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也不例外。生產(chǎn)經(jīng)營范圍廣，操作人員多，崗位復(fù)雜，又面臨著瞬息萬變的國內(nèi)外市場(chǎng)，如果沒有全面的預(yù)算管理，就不可能在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化配置資源，來增強(qiáng)抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力，更談不上掌握市場(chǎng)，控制市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)高效持續(xù)發(fā)展。因此，全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合最基本、最有效的手段，是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。 全面預(yù)算管理發(fā)展至今，已形成一套較完整的控制體系。整個(gè)體系以 ERP 為依托，利用系統(tǒng)功能對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營實(shí)現(xiàn)了分級(jí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理，有效促進(jìn)了企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的提高。1.2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 （1）國外全面預(yù)算管理理論與實(shí)踐現(xiàn)狀 預(yù)算管理在西方國家的企業(yè)應(yīng)用極為普遍。尤其是在美國、日本及西歐，大多數(shù)企業(yè)都利用預(yù)算進(jìn)行管理，預(yù)算管理被視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制與“評(píng)價(jià)分部經(jīng)理計(jì)劃分部經(jīng)營，而后按計(jì)劃運(yùn)行的能力”的有效方法。美國的 Pays 公司財(cái)務(wù)長 Yardley 在描述公司預(yù)算控制系統(tǒng)時(shí)指出：我們把預(yù)算作為指導(dǎo)我們公司總目標(biāo)前進(jìn)的主要工具，我們預(yù)算的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了簡單的財(cái)務(wù)報(bào)告職能；Choy 和 Czechowicz 在對(duì)跨國公司的一項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的回復(fù)者在評(píng)價(jià)子公司業(yè)績時(shí)都使用實(shí)際和預(yù)算相比較的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)；英國 CKN 集團(tuán)認(rèn)為：預(yù)算不是會(huì)計(jì)師為會(huì)計(jì)目的準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)工具，而是為確保集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的組織手段；日本企業(yè)則把預(yù)算管理看作是將計(jì)劃與控制有機(jī)結(jié)合的 是綜合性利益管理手段， “為了滿足因近代分權(quán)管理組織的普及所引起的統(tǒng)合化的要求，由最高管理經(jīng)營階層把管理者的活動(dòng)加以統(tǒng)合，使其邁向企業(yè)的目標(biāo)，因而為了實(shí)行集權(quán)管理所采取的綜合性利益管理的手段”。 （2）全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用與發(fā)展 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，為了在激烈的市場(chǎng)競爭中進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)管理工作，使企業(yè)創(chuàng)造出更好的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)預(yù)算管理模式的理論與方法因其在西方國家企業(yè)中的應(yīng)用成功被引入我國的企業(yè)管理理論與實(shí)務(wù)，我國的部分企業(yè)開始積極探索適合我國國情的企業(yè)預(yù)算管理模式。如山東華樂集團(tuán)自 1988 年開始探索以目標(biāo)利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理模式，中國新興鑄管聯(lián)合公司從 1994 年在企業(yè)內(nèi)部推行企業(yè)預(yù)算管理機(jī)制，上海華誼（集團(tuán)）公司、浙江交聯(lián)電纜有限公司、杭州風(fēng)鐵集團(tuán)公司等企業(yè)也對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行了一些有益的探索，都積累了一定經(jīng)驗(yàn)。從這些企業(yè)對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行的探索來看， 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文雖然一些企業(yè)應(yīng)用的立足點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)的角度，但企業(yè)的運(yùn)行質(zhì)量明顯提高，都步入了良性循環(huán)軌道，創(chuàng)造出了較好的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，一些諸如以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以銷售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以利潤為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式也相繼出現(xiàn)。1.3 研究內(nèi)容 本文從全面預(yù)算管理的組織與實(shí)施方法研究，分析全面預(yù)算控制對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高所起的作用，并進(jìn)一步分析，以期對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的不足與未來發(fā)展提出合理化建議。 首先我們將對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行概述，論述了全面預(yù)算管理的定義，產(chǎn)生背景和作用；其次是對(duì)預(yù)算管理工作的組織問題進(jìn)行了探討。包括了預(yù)算管理工作組織機(jī)構(gòu)的介紹，全面預(yù)算編制的基本流程和預(yù)算體系，以及對(duì)彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等常用全面預(yù)算編制方法優(yōu)缺點(diǎn)的具體分析與評(píng)述；第三，從全面預(yù)算管理的實(shí)施角度出發(fā)，對(duì)其具體實(shí)施方法與實(shí)施過程進(jìn)行論述，并對(duì)全面預(yù)算實(shí)施的技術(shù)路線和框架，實(shí)施過程中的配合要求、報(bào)表管理、跟蹤分析和調(diào)整、差異分析等問題進(jìn)行了具體闡述；最后提出了有關(guān)全面預(yù)算管理組織與實(shí)施方法的政策建議。2 全面預(yù)算概述2.1 全面預(yù)算定義與解釋 全面預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 1 預(yù)算的一般解釋 是：預(yù)算是一種整體的經(jīng)營計(jì)劃；預(yù)算是以財(cái)務(wù)數(shù)字表達(dá)對(duì)未來的預(yù)測(cè)；未來的預(yù)期是一特定的計(jì)劃（包含長期、中期及短期）；預(yù)算的主體為一組織；預(yù)算包括一切財(cái)務(wù)收入及支出；預(yù)算的表達(dá)相當(dāng)有系統(tǒng)，以便于分析比較；預(yù)算須經(jīng)相關(guān)機(jī)構(gòu)審議通過；預(yù)算是執(zhí)行的準(zhǔn)則。 （1）預(yù)算不等于預(yù)測(cè) 預(yù)測(cè)是基礎(chǔ)，預(yù)算是根據(jù)預(yù)測(cè)結(jié)果提出的對(duì)策性方案。可以說，預(yù)算是針對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果采用的一種預(yù)先的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)救及防御系統(tǒng)。 預(yù)測(cè)是預(yù)算的前提。沒有預(yù)測(cè)就沒有預(yù)算。 有效的預(yù)算是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。 （2）預(yù)算不等于財(cái)務(wù)計(jì)劃 從內(nèi)容上看，預(yù)算是企業(yè)全方位的計(jì)劃，財(cái)務(wù)計(jì)劃只是企業(yè)預(yù)算的一部分，而不是全部。 從預(yù)算形式上，預(yù)算可以是貨幣式的，也可以是實(shí)物式的，而財(cái)務(wù)計(jì)劃則是以價(jià)值形態(tài)所表現(xiàn)的計(jì)劃。 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 從范圍上，預(yù)算是一個(gè)綜合性的管理系統(tǒng)，涉及企業(yè)各部門和不同科層；而財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制、執(zhí)行主要由財(cái)務(wù)部門控制。 （3）預(yù)算管理是一種管理機(jī)制 預(yù)算管理，其根本點(diǎn)就在于通過預(yù)算來代替管理，使預(yù)算成為一種自動(dòng)的管理機(jī)制，而不是單純的管理手段。作為一種管理機(jī)制，預(yù)算管理一方面與市場(chǎng)機(jī)制相對(duì)接，以市場(chǎng)為起點(diǎn)。另一方面，與企業(yè)內(nèi)部管理組織和運(yùn)行機(jī)制相對(duì)接：各組織權(quán)、責(zé)、利對(duì)等原則；各組織決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)三權(quán)分離原則，以保證權(quán)力的制衡。 預(yù)算管理決不是數(shù)據(jù)的堆砌，表格的羅列，而是一種與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的一套管理系統(tǒng)。企業(yè)健全的預(yù)算制度是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。 預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理。企業(yè)預(yù)算管理的目標(biāo)實(shí)際上就是企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過預(yù)算管理使企業(yè)的戰(zhàn)略意圖得以具體貫徹，長期與短期計(jì)劃得以溝通與銜接。2.2 全面預(yù)算產(chǎn)生背景 全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種方法。這一方法自從上個(gè)世紀(jì) 20 年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車企業(yè)產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序2。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理機(jī)制，全面預(yù)算管理已處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位。 正如著名管理學(xué)家戴維奧利3所說的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。 我國長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，企業(yè)計(jì)劃可謂由來已久，但這種計(jì)劃不是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，沒有建立在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，因而不屬于全面預(yù)算管理的范疇。隨著改革開放的逐漸深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，全面預(yù)算管理由此不斷引起重視。 2000 年 9 月國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基 4本規(guī)范試行明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度 ；2001 年 4 月，財(cái)政部發(fā)布的企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度；2002 年 4月，財(cái)政部發(fā)布的關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步提出了企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理。 這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著全面預(yù)算管理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。2.3 預(yù)算的作用 企業(yè)預(yù)算是企業(yè)追求穩(wěn)定及成長，在經(jīng)營管理上所不可缺少的利器。是否編制預(yù)算，就好比航海時(shí)任意漂流與航程排定的不同；任意漂流，可能無法達(dá)到希望的目的；而排定航程，就能朝著預(yù)定的目標(biāo)前進(jìn)，雖然不能保證達(dá)成目標(biāo)，但確實(shí)能使目標(biāo)容易達(dá)成； 5因此，預(yù)算的功能 包括： （1）規(guī)劃功能 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 制定企業(yè)目標(biāo)及政策 1 預(yù)算經(jīng)過規(guī)劃、分析，并加以數(shù)量化系統(tǒng)的編制，可使企業(yè)的目標(biāo)及政策具體的顯現(xiàn)。 有助于預(yù)測(cè)未來的機(jī)會(huì)與威脅 2 企業(yè)的問題錯(cuò)綜復(fù)雜，如果不預(yù)先規(guī)劃，一旦問題發(fā)生，恐怕就難以補(bǔ)救。預(yù)算就是促使組織成員，對(duì)各項(xiàng)環(huán)境變數(shù)，事先加以預(yù)測(cè)，并采取相應(yīng)的措施。規(guī)劃雖然不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，但可以使組織成員了解組織本身的優(yōu)缺點(diǎn)，了解未來潛在的機(jī)會(huì)與威脅，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。 促使資源有效的運(yùn)用 3 企業(yè)的目標(biāo)無限，但資源有限。因此，規(guī)劃是一種選擇過程，在各種替代方案中，選擇最有利的加以實(shí)施，達(dá)到企業(yè)最大的滿足程度。 （2）控制功能 規(guī)劃與控制是相對(duì)應(yīng)的兩方面，如果只有規(guī)劃而沒有控制，則規(guī)劃易流于形式；如果只有控制而沒有規(guī)劃，則控制將沒有依據(jù)。因此，規(guī)劃與控制必須前后相對(duì)應(yīng)，密不可分。預(yù)算在控制方面的功能如下： 依既定目標(biāo)執(zhí)行 1 控制依據(jù)在于目標(biāo)的制定。因此，預(yù)算執(zhí)行過程中，管理人員應(yīng)隨時(shí)注意一切經(jīng)營活動(dòng)，是否背離目標(biāo)？背離的行動(dòng)是否可以容許？如可采取必要措施以導(dǎo)正行動(dòng)，繼續(xù)朝原定目標(biāo)進(jìn)行等等。 通過信息的反饋，了解執(zhí)行的困難點(diǎn) 2 通過績效評(píng)估及信息的有效反饋，可了解差異發(fā)生的原因，根據(jù)問題所在，對(duì)癥下藥，采取糾正行動(dòng)，以利于目標(biāo)的達(dá)成。 可避免浪費(fèi)與無效率的產(chǎn)生 3 由于績效考核的實(shí)施，每一部門與員工對(duì)所分配的資源，將會(huì)充分的使用。因此，可以使資源浪費(fèi)或經(jīng)營不力，降到最低程度。 作為將來規(guī)劃的依據(jù) 4 過去的偏差是將來改正的依據(jù)。管理者應(yīng)定期檢討過去，策劃未來。 （3）溝通功能 減少預(yù)算執(zhí)行的障礙 1 經(jīng)過員工參與預(yù)算編制，可使管理者和員工雙方相互溝通以達(dá)成共識(shí)，減少未來執(zhí)行的障礙。 便于目標(biāo)的達(dá)成 2 預(yù)算編制，可以使管理者了解員工的需求與意見，員工也可體會(huì)管理者對(duì)他的期望與態(tài)度，因此，經(jīng)過溝通，相互了解，可促使員工努力達(dá)成目標(biāo)。 （4）協(xié)調(diào)功能 武漢科技大學(xué)本科畢業(yè)論文 協(xié)調(diào)企業(yè)的資源利用 1 企業(yè)如果想達(dá)到目標(biāo)，各部門必須同心協(xié)力，團(tuán)結(jié)合作，拋開門戶之見及本位主義，以企業(yè)總體利益為根本。如果各部門各自為政，各持己見，難免會(huì)造成計(jì)劃與目標(biāo)脫節(jié)或各部門步調(diào)不一致，此時(shí)只有借助預(yù)算，加強(qiáng)各部門間的聯(lián)系工作，并統(tǒng)籌運(yùn)用企業(yè)有限的資源，以發(fā)揮最大的經(jīng)濟(jì)效益。