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稅收籌劃如何降低稅務成本學 員 講 義第1章 稅收籌劃導論1.1 稅收籌劃的概念稅收籌劃是指應納稅義務人為維護自己的權益，在納稅義務發(fā)生之前對納稅地位的低位選擇。其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。理由：1）稅收籌劃的主體是應納稅義務人，而不是納稅人。 舉例：每個納稅人都是某一稅收管轄權下的應納稅義務人，反過來則不一定都是。某一稅收管轄權對一具體的應納稅義務人的實施，是通過稅收法律實施。應納稅義務人如果具有稅法規(guī)定的應納稅事實，則應據(jù)此事實依法納稅，亦即有了實際的納稅義務。 2） 對納稅地位的低位選擇3）真正的目的是企業(yè)價值最大化稅收籌劃的目的不只是企業(yè)稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化。1.2 稅收籌劃的特點 1.合法性 2.籌劃性 3.綜合性 4.整體性 5.目的性 6.普遍性 7. 時效性。 1.3 稅收籌劃與避稅的區(qū)別A. 在執(zhí)行稅收法規(guī)方面、B.在政府的政策導向方面、C.在管理決策方面1.4稅收籌劃的原則 守法原則 綜合原則 經(jīng)濟原則 整體原則 事前籌劃原則 具體問題具體分析原則 第2章納稅人稅收籌劃的可行性和必要性分析 2.納稅人進行稅收籌劃的可行性分析2.1.1納稅人享有的權利與稅收籌劃的可能性 1. 申請延期申報權 2. 申請延期繳納稅款權 3. 納稅減免稅權 4. 請求賠償權 5. 申請退稅權6. 陳述申辯權、申請稅務行政復議和提起行政訴訟權 7. 委托稅務代理人代辦稅務事宜權 8. 索取收據(jù)、清單或完稅憑證權 9. 要求稅務機關保密權。 10. 知情權 11. 會計核算法選擇權12. 拒絕檢查權 2.1.2 稅收政策的引導性使稅收籌劃具有可能性 2.1.2.1不同經(jīng)濟性質的納稅人適用稅收政策的差異性 2.1.2.2不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性2.1.2.3不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性2.1.3 稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性 1. 納稅人定義上的可變通性。 2.稅基確定的伸縮性。 3.稅率上的差別性。 4.稅法規(guī)定的起征點和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。 5.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。6.課稅環(huán)節(jié)對稅款計征的影響。 2.1.4稅收轉嫁功能與稅收籌劃的可能性 稅收按照是否可以轉移，可分為直接稅和間接稅。由于直接稅直接由納稅人負擔，一般都不能轉嫁，一般都會進入商品或勞務的價格。而間接稅作為生產(chǎn)經(jīng)營者的額外成本，納稅人可以而且能夠根據(jù)市場供求狀況，將稅負向前轉給消費者或向后轉給廠商。短期內，政府征稅后由消費者和生產(chǎn)者分別負擔的部分取決于需求的價格彈性長期內稅額中由消費者和生產(chǎn)者分別負擔的部分，取決于供給的價格彈性： 2.2納稅人進行稅收籌劃的必要性分析 2.2.1納稅人稅收籌劃的主觀原因 稅收監(jiān)管力度的加大增強了稅收籌劃的必然 2.2.2 納稅人進行稅收籌劃客觀原因1. 稅負落差的因素。 2. 通貨膨脹因素。 3. 稅基變化因素。 4. 邊際稅率因素。 2.3 企業(yè)稅收籌劃的前提條件及應注意的問題 2.3.1企業(yè)稅收籌劃的前提條件1. 稅收籌劃人員應具備必要的法律素養(yǎng)2. 稅收籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模。2.3.2企業(yè)稅收籌劃應注意的問題1.充分考慮稅收籌劃的風險。 2.了解主觀認定與客觀行為的差異3.密切注視稅法的變動。 4.稅收籌劃要有積極的態(tài)度 第3章稅收籌劃基本技術 3.1 稅收籌劃基本技術1.免稅技術 2.減稅技術 3.稅率差異技術 4.分劈技術 5.扣除技術 6.抵免技術 7.延期納稅技術 8.退稅技術3.1.1 免稅技術 免稅技術是指在合法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術。免稅人包括自然人免稅、免稅公司、免稅機構等。通常稅收不可避免，但是納稅人可以成為免征（納）稅收的納稅人免稅人。 免稅籌劃技術的特點：1. 絕對節(jié)稅 2. 技術簡單 3. 適用范圍狹窄 4.具有一定風險性。免稅技術要點 : 1. 盡量爭取更多的減免稅待遇 2. 盡量使減免期最長化 3.1.2 減稅技術減稅技術，則指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術減稅技術的特點（同免稅技術）減稅技術的要點：1.并使減稅最大化 2.盡量使盡量爭取減稅待遇減稅期最長化 3.1.3 稅收差異技術 稅率差異技術，是指在合法和合理情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的稅收籌劃技術。稅率差異技術特點： 1. 絕對節(jié)稅 2. 技術較為復雜 3. 適用范圍較大 4. 具有相對確定性。稅率差異技術要點: 1. 盡量尋求稅率最低化 2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性。 3.1.4 分劈技術 分劈技術，是指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。分劈籌劃技術的特點有： 1. 絕對節(jié)稅 2. 適用范圍狹窄 3. 技術較為復雜。 具體處理時，還必須注意：（1）分劈合理化。 （2）節(jié)稅最大化。 3.1.5. 扣除技術 扣除技術的扣除是狹義的扣除，是指從計稅金額中減去一部分以求出應稅金額。稅收籌劃的扣除技術體現(xiàn)以下特點： 1. 可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅 2. 技術較為復雜 3. 適用范圍較大 4. 具有相對確定性 運用扣除技術要注意把握以下要點： 1. 扣除項目最多化 2. 扣除金額最大化 3. 扣除最早化 3.1.6. 抵免技術 抵免技術，則是指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的稅收籌劃技術。抵免的籌劃技術具有以下特點：1. 絕對節(jié)稅 2. 技術較為簡單 3.適用范圍較大 4.具有相對確定性操作時應注意把握以下要點： 1.抵免項目最多化 2.抵免金額最大化 3.1.7. 延期納稅技術 狹義延期納稅專內指納稅人按照國家有關延期納稅規(guī)定進行的延期納稅廣義延期納稅還包括納稅人按照國家其他規(guī)定可以達到延期納稅目的納稅安排，比如按照折舊制度、商品存貨制度等規(guī)定來達到延期納稅目的的納稅安排。 遲納稅，不存在財務風險，有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)模，有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展3.1.8. 退稅技術 退稅技術是使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。退稅技術涉及的退稅主要是讓稅務機關退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。小 結這幾種籌劃技術，可以單獨使用，也可以同時使用。但如果同時采用兩種或兩種以上節(jié)稅技術，必須注意各種技術間的相互影響3.2 稅收籌劃的運作思路 3.2.1 稅收籌劃的游戲規(guī)則 籌劃的合法性規(guī)則 企業(yè)進行稅收籌劃必須在法律允許的范圍內，籌劃所進行的一系列操作，必須與稅法精神相符。 籌劃的程序性規(guī)則 任何企業(yè)的稅收籌劃必須遵從法定的程序，即所制定的籌劃方案要獲得稅務機關的認可，對于一些特定的或特殊的籌劃方式，應在與稅務機關達成共識后方可操作；在稅收運作中要向稅務機關提出相應的書面申請，由稅務機關進行審查審批，只有在稅務機關認定合法的前提下，才能付諸具體行動。 籌劃的有效性規(guī)則 針對性 時效性3.2.2稅收籌劃的前提條件稅收政策具有可選擇性 稅務行政執(zhí)法嚴肅公正 稅收籌劃主體具備良好的專業(yè)素質 稅收籌劃企業(yè)應有相當?shù)氖杖胍?guī)模 3.2.3稅收籌劃的研究思路：從不同角度考察稅負點從具體稅種角度考察，稅率、稅基、稅收優(yōu)惠等稅制要素，就是不同的稅負點，并且同一稅制要素又有若干具體的稅負點；同時，稅源越大的稅種稅負彈性越大，稅負點越多。 從一個納稅人方面考察，法人的稅負點主要有：購進、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤分配和留存等各個環(huán)節(jié)應納各稅的稅負狀況；從一個納稅人方面考察，個人的稅負點主要有：收入、財產(chǎn)、儲蓄、投資等應納各稅的稅負狀況。 從不同國家或地區(qū)考察，宏觀稅負、稅負結構、主體稅種等稅負狀況，都是不同的稅負點，都具有稅負差異性。 3.2.4稅收籌劃的突破思路：尋找關鍵切入點選擇節(jié)稅空間大的稅種切入 對決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點 稅源大的稅種，稅負伸縮的彈性也大 ，稅收籌劃的潛力也越大 從稅收優(yōu)惠切入 從納稅人構成切入 從影響納稅額的相關因素切入 3.2.5稅收籌劃操作中的關鍵結合點 開展稅收籌劃需要以下關鍵操作的配合，即：稅收籌劃=業(yè)務流程+稅收政策+籌劃方法+會計處理因此，要做好稅收籌劃工作，需要抓住三個關鍵結合點，即：將業(yè)務流程和現(xiàn)行的有關稅收政策結合起來；將稅收政策與其相適應的稅收籌劃方法結合起來；將恰當?shù)亩愂栈I劃方法與相應的會計處理技巧結合起來。 關鍵結合點之案例3.2.6稅收籌劃的定位思路：哪些企業(yè)更需要籌劃新辦或正在申辦的企業(yè)財稅核算比較薄弱的企業(yè) 財稅核算比較復雜的企業(yè) 曾被稅務機關處罰過的企業(yè) 籌劃空間大的企業(yè) 第4章各稅種的稅收籌劃 4.1增值稅的稅收籌劃 4.1.1一般納稅人的稅收籌劃兩大原則一般納稅人應納稅額的基本公式如下：應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。其一、利用當期銷項稅額避稅銷項稅額指納稅人銷售貨物或應稅勞務，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物或應稅勞務的稅額。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下：銷項稅額銷售額稅率利用銷項稅額避稅的關鍵在于：第一，銷售額避稅；第二，稅率避稅。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存在下列避稅籌劃策略：(一)實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納；(二)隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入；(三)銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；(四)設法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入；(五)采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；(六)商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設施，本應視同對外銷售，但采取低估價、次品折扣方式降低銷售額；(七)采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理；(八)以物換物；(九)為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀念品，低價出售，或私分商品性貨物；(十)為公關將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方；(十一)納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應從銷貨退回或者在發(fā)生的當期的銷項稅額中抵扣。其二、利用當期進項稅額避稅進項稅額是指購進貨物或應稅勞務已納的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進負稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，因此進項稅額避稅策略包括：(一)在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；(二)納稅人購買貨物或應稅勞務，不僅向對方索要專用的增值稅發(fā)票，而且向銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；(三)納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大；(四)納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；(五)購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑據(jù)上注明的價格，依照10的扣除稅率，獲得10的抵扣；(六)為了順利獲得抵扣，避稅者應當特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務機關認可的收購憑證；第三，購進貨物，應稅勞務或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項，或者所注稅額及其他有關事項不符合規(guī)定的；(七)在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣；(八)將非應稅和免稅項目購進的貨物和勞務與應稅項目購進的貨物與勞務混同購進，并獲得增值稅發(fā)票；(九)采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。從本質上說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進項稅額，其效果是從兩個方向壓縮應繳稅額。 4.1.2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的選擇按照增值稅暫行條例及其實施細則的規(guī)定，增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模和會計核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。認定標準是：（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主并兼營批發(fā)或零售的、年應稅銷售額在100萬元以下的（以下簡稱工業(yè)企業(yè)）納稅人；（2）從事貨物批發(fā)或零售的、年應稅銷售額在180萬元以下的納稅人。一般納稅人是指年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人的企業(yè)。 同時增值稅小規(guī)模納稅人征收管理辦法又規(guī)定：“小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關稅務資料，年銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。”由此可見，年應稅銷售額在30萬元100萬元的工業(yè)企業(yè)，可以選擇申請小規(guī)模納稅人或申請一般納稅人。 一般納稅人應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。小規(guī)模納稅人應納稅額是按照銷售額與條例規(guī)定6%的征收率計算，不得抵扣進項稅額。就總體而言，兩種納稅方式稅負水平基本相同，但就某個企業(yè)而言則不相同。企業(yè)應當根據(jù)產(chǎn)品特點，生產(chǎn)組織方式及外部環(huán)境的要求選擇適當?shù)脑鲋刀惣{稅方式，以減輕企業(yè)的稅收負擔?，F(xiàn)就如何對增值稅納稅方式進行籌劃作簡要分析。 參見(案例4-1-1做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人)4.1.3 兼營不同增值稅項目的稅收籌劃兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映。即每個企業(yè)的主營業(yè)務確定以后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：1.稅種相同，稅率不同。例如供銷系統(tǒng)企業(yè)，一般既經(jīng)營稅率為17的生活資料，又經(jīng)營稅率為13的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料等。2.不同稅種，不同稅率。此種類型通常是指企業(yè)在其經(jīng)營活動中，既涉及增值稅項目又涉及營業(yè)稅項目。例如，增值稅納稅人在其從事應稅貨物或應稅勞務的同時，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項勞務等。從事以上兩種兼營行為的納稅人，應當分別核算：兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，在取得收入后，應分別如實記賬，并按其所適用的不同稅率各自計算應納稅額。兼營非應稅勞務的，企業(yè)應分別核算應稅貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額，并對應稅貨物或應稅勞務的銷售收入按各自適用稅率計算增值稅；對非應稅勞務的營業(yè)額，按其適用稅率征收營業(yè)稅。增值稅暫行條例明確規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，未分別核算的，從高適用稅率。如本應按17和13的不同稅率分別計稅，末分別核算的則一律按17的稅率計算繳稅。納稅人兼營非應稅勞務的，不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。營業(yè)稅稅率一般為35，遠遠低于增值稅稅率。所以，如果將營業(yè)額并入應稅銷售額中，必然會增大稅負支出。 參見(案例4-1-2利用兼營行為的籌劃)4.1.4混合銷售和兼營是不同的混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。這里特別指出的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應稅勞務只是針對一項銷售行為而言的，也就是說，非應稅勞務是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關系，它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為完全不同。在本例中，藍天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務，兩者之間有直接的從屬關系，是項混合銷售業(yè)務，應與銷售貨物一起繳納增值稅。 我國現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，不征收增值稅。參見(案例4-1-3混合銷售和兼營是不同的)4.1.5、購進扣稅避稅籌劃購進扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購進貨物(包括外購貨物所支付的運輸費用)，在購進貨物驗收入庫后，就能申報抵扣，計入當期的進項稅額(當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉到下期繼續(xù)抵扣)。增值稅實行購進扣稅法，盡管不會降低企業(yè)應稅產(chǎn)品的總體稅負，但卻為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低稅負創(chuàng)造了條件。參見(案例4-1-4購進扣稅避稅籌劃)4.1.6 銷售與安裝 分開奧妙多參見(案例4-1-5 銷售與安裝 分開奧妙多)4.1.7 利用不同促銷方式的籌劃較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負。參見(案例4-1-6利用不同促銷方式的籌劃)4.1.8 選擇合理加工方式可節(jié)稅 參見(案例4-1-7選擇合理加工方式的籌劃)4.1.9 廢舊物資回收優(yōu)惠政策的妙用參見(案例4-1-8 廢舊物資回收優(yōu)惠政策的籌劃案例)4.1.10 銷售舊車船價高未必賺企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，處置自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇的情況時有發(fā)生處置這些資產(chǎn)時，企業(yè)必須考慮到財政部、國家稅務總局關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知(財稅200229號)的相關規(guī)定，否則，有時可能出現(xiàn)售價提高了，但是企業(yè)實際收益反而降低時情況。 根據(jù)財稅200 29號的規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售機動車、摩托車、游艇，按照4的征收率計算稅額后再減半征收增值稅。從該通知的相關規(guī)定可以看出，在處置屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇時具有增值稅籌劃的空間。 參見(案例4-1-9 銷售舊車船的籌劃案例)4.1.11 代銷方式有異企業(yè)稅負不同目前企業(yè)之間的代銷方式主要有三種：視同買斷方式、僅收取代銷手續(xù)費方式、加價且收取代銷手續(xù)費方式。采取不同的代銷方式，企業(yè)的稅負會有很大差異。由于企業(yè)間代銷商品的現(xiàn)象非常普遍，所以選擇合理的代銷方式會有利于企業(yè)節(jié)稅。下面分別舉例說明三種代銷方式下企業(yè)的稅負情況。 參見(案例4-1-10 代銷方式的籌劃案例)4.1.12 簡明數(shù)據(jù)幫你定價參見(案例4-1-11 銷售定價的籌劃案例)4.1.13 巧用包裝物節(jié)稅參見(案例4-1-12 巧用包裝物的籌劃案例)4.2 營業(yè)稅稅收籌劃 營業(yè)稅的計稅原理比較簡單，應納稅額等于應稅營業(yè)額乘以稅率。在決定納稅人應納營業(yè)稅額的兩個因素中，營業(yè)稅稅率比較固定，在一般情況下，從稅率上節(jié)稅的可能性很小，只有在特定條件下才能成為節(jié)稅的因素，而營業(yè)額則要靈活得多，經(jīng)營雙方可以面議價格，這給納稅人提供了節(jié)稅的空間。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。如果納稅人采取較低的定價或者盡量降低價外費用，減少不必要的收費，就可以降低應納稅額，達到節(jié)稅的目的。4.2.1 合理配置下崗人員享受稅收優(yōu)惠原政策規(guī)定，在2003年12月31日前，下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)等取得的營業(yè)收入，個人自持下崗證明在當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案之日起、個體工商戶或者下崗職工人數(shù)占企業(yè)總人數(shù)60%以上的企業(yè)自其領取稅務登記證之日起3年內免征營業(yè)稅；城市維護建設稅和教育費附加隨同營業(yè)稅一同免征。 下崗職工的界定中發(fā)199810號文件規(guī)定，下崗職工是指下述兩類:一是實行勞動合同制以前參加工作的國有企業(yè)的正式職工（不含從農(nóng)村招收的臨時合同工）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等原因而下崗，但尚未與企業(yè)解除勞動關系、沒有在社會上找到其他工作的人員；二是實行勞動合同制以后參加工作、合同期未滿而下崗的人員。城鎮(zhèn)集體企業(yè)的下崗職工，經(jīng)省級人民政府批準，可以比照執(zhí)行。下崗職工要享受稅收優(yōu)惠政策，必須持有當?shù)貏趧雍蜕鐣Ｕ喜块T核發(fā)的下崗證明，到當?shù)刂鞴芏悇諜C關備案或者按規(guī)定辦理稅務登記。原來對下崗職工的稅收優(yōu)惠政策主要是對下崗職工從事“社區(qū)居民服務業(yè)”方面的稅收減免。包括：（1）家庭清潔衛(wèi)生服務；（2）初級衛(wèi)生保健服務；（3）嬰幼兒看護和教育服務；（4）殘疾兒童教育訓練和寄托服務；（5）養(yǎng)老服務；（6）病人看護和幼兒、學生接送服務（不包括出租車接送）；（7）避孕節(jié)育咨詢；（8）優(yōu)生優(yōu)育優(yōu)教咨詢。企業(yè)安置下崗職工享受稅收優(yōu)惠的，第1年免稅期滿后由縣以上主管稅務機關就免稅主體及范圍按規(guī)定逐年審核，符合條件的，可繼續(xù)免征12年。 財稅2002208號,關于下崗職工從事社區(qū)居民服務業(yè)的稅收優(yōu)惠政策：1） 對新辦的服務型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30以上（含30）)，并與其簽訂3年以上期限勞動合同的經(jīng)勞動保障部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。 新辦企業(yè)是指中共中央國務院關于進一步做好下崗失業(yè)人員再就業(yè)工作的通知（中發(fā)200212號）下發(fā)后新組建的企業(yè)。原有的企業(yè)合并、分立、改制、改組、擴建、搬遷、轉產(chǎn)以及吸收新成員、改變領導（或隸屬）關系、改變企業(yè)名稱的，不能視為新辦企業(yè)。所稱的服務型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目規(guī)定的經(jīng)營活動的企業(yè)。 2） 對下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。 3）提高營業(yè)稅和增值稅的起征點 提高增值稅的起征點：將銷售貨物的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額600-2000元提高到2000-5000元；將銷售應稅勞務的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1500-3000元；將按次納稅的起征點幅度由現(xiàn)行每次（日）銷售額50-80元提高到每次（日）150-200元。提高營業(yè)稅的起征點：將按期納稅的起征點幅度由現(xiàn)行月銷售額200-800元提高到1000-5000元；將按次納稅的起征點由現(xiàn)行每次（日）營業(yè)額50元提高到每次(日)營業(yè)額100元。2003.02.13財政部 國家稅務總局關于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關稅收政策問題的補充通知（財稅200312號）補充說明2002208號）第六條關于提高營業(yè)稅和增值稅起征點的規(guī)定，適用于所有個人，自2003年1月1日起執(zhí)行。執(zhí)行期限不受上述通知第八條關于截止日期的限制。 4) 下崗失業(yè)人員界定 1、國有企業(yè)的下崗職工； 2、國有企業(yè)的失業(yè)人員； 3、國有企業(yè)關閉破產(chǎn)需要安置的人員 4、享受最低生活保障并且失業(yè)一年以上的城鎮(zhèn)其他失業(yè)人員。 5) 執(zhí)行期限執(zhí)行期限為2003年1月1日至2005年12月31日。在中發(fā)200212號下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，并于2003年1月1日前通過勞動保障部門認定和稅務機關審核的企業(yè)，從2003年1月1日起3年內享受該政策；5) 執(zhí)行期限中發(fā)200212號下發(fā)之日至2002年12月31日期間組建，但在2003年1月1日后（含2003年1月1日）通過勞動保障部門認定和稅務機關審核，以及在2003年1月1日后（含2003年1月1日）組建，并通過勞動保障部門認定和稅務機關審核的企業(yè)，從通過稅務機關審核之日至2005年12月31日享受該政策。 6）新舊政策執(zhí)行交接說明現(xiàn)行有關勞動就業(yè)服務企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以及其他扶持就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，仍按原規(guī)定執(zhí)行如果企業(yè)既適用新優(yōu)惠政策，又適用原有的優(yōu)惠政策，企業(yè)可選擇適用最優(yōu)惠的政策，但不能累加執(zhí)行。 附1：關于自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部有關稅收政策 （財稅200326號 ）1. 從事個體經(jīng)營的軍隊轉業(yè)干部，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅和個人所得稅2. 為安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉業(yè)干部占企業(yè)總人數(shù)60（含60）以上的，經(jīng)主管稅務機關批準，自領取稅務登記證之日起，3年內免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。4.2.2建筑安裝企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃隨著房地產(chǎn)行業(yè)的升溫，與之相適應的建筑行業(yè)也日趨繁榮。由于建筑業(yè)建設周期長、投資大，有總承包、分包和轉包等多樣業(yè)務運營形式，工作的流動性較大，所以建筑業(yè)的稅收管理具有其復雜性和獨特性，相應地也為稅收籌劃提供了空間。一、建筑工程承包公司的稅收籌劃 對工程承包公司與施工單位是否簽訂承包合同，將劃歸營業(yè)稅兩個不同的稅目，即建筑業(yè)和服務業(yè)。而建筑業(yè)的適用稅率為3，服務業(yè)的適用稅率為5，這就為工程承包公司進行納稅籌劃提供了契機。根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例的規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務，如果工程承包公司與施工單位簽訂建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。如果工程承包公司不與施工單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負責工程的組織協(xié)調業(yè)務，對工程承包公司的此項業(yè)務則按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。參見(案例4-2-1 建筑工程承包公司的稅收籌劃)二、建筑公司所用原材料的稅收籌劃中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。也就是說，無論是包工包料工程或是包工不包料工程，營業(yè)額均皮包括工程所用的原材料及其他動力的價款。這就要求企業(yè)通過精打細算，嚴格控制工程原材料的預算開支，提高原材料及其他材料的使用效率，從而降低工程材料、物資等的價款，運用合理的手段減少應計稅營業(yè)額，從而達到營業(yè)稅的節(jié)稅目的。 參見(案例4-2-2 建筑公司所用原材料的稅收籌劃)三、設備安裝公司的稅收籌劃,根據(jù)中華人氏共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應盡量不將設備價值作為安裝工程產(chǎn)值，可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業(yè)只負責安裝，取得的只是安裝費收入，使其營業(yè)額中不包括所安裝設備的價款，從而達到節(jié)稅的目的。如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設備的安裝工程，原計劃由安裝企業(yè)提供設備并負責安裝，工程總造價為250萬元，在安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，決定改為只負責安裝業(yè)務，收取安裝費50萬，設備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：25035036萬元4.2.3運輸企業(yè)節(jié)稅策略運輸企業(yè)節(jié)稅重點在于確定營業(yè)額，并盡可能在合法范圍內的使之計稅縮小化。一、境內運輸節(jié)稅直接用營業(yè)額乘以稅率計算營業(yè)稅稅金。因此，從事國內運輸?shù)钠髽I(yè)，在稅率方面幾乎沒有節(jié)稅的余地，節(jié)稅關鍵在于計稅依據(jù)營業(yè)額。二、將貨物或旅客從境內運往境外節(jié)稅如果運輸企業(yè)將貨物或乘客直接運往目的地，用營業(yè)額乘以稅率計算營業(yè)稅稅金。如果運輸企業(yè)在將貨物或乘客運往目的地的過程中，先將貨物或乘客運往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地運往目的地，在這種情況下，以全程運費減去付給境外承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額，然后依此計算營業(yè)稅金。這樣企業(yè)節(jié)稅就有了機會，企業(yè)一般為了達到節(jié)稅目的，串通國外合伙人，擴大國外承運部分的費用，然后通過其它形式又返回，從而達到減少應納稅營業(yè)額的目的。 參見(案例4-2-3 運輸企業(yè)的稅收籌劃)三、不征營業(yè)稅情況將貨物、旅客從境外運往境內，或者將貨物從境外某一地方運往境外另一地方，根據(jù)條例行為發(fā)生地判斷原則，上述行為沒有發(fā)生在中國境內，因此不征營業(yè)稅。4.2.4利用合作建房籌劃合作建房是指一方提供土地使用權，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)稅法規(guī)定，合作建房有兩種方式，一是純粹“以物易物”方式，二是成立“合營企業(yè)”方式。兩種方式又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務。這就給納稅人提供了稅務籌劃的機會。參見(案例4-2-4 合作建房的稅收籌劃)4.2.5對外投資的營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅的又一個特點是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實際的經(jīng)營收入，還是轉讓財產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅。對此的納稅籌劃做法是：通過變更收入項目，避開營業(yè)稅的征稅范圍，達到合理節(jié)約稅收成本的目的。現(xiàn)舉例說明：參見(案例4-2-5 對外投資的營業(yè)稅籌劃)4.2.6 租賃變倉儲稅負可降低某商業(yè)企業(yè)李經(jīng)理反映他們企業(yè)的稅負太重。他說，在計劃經(jīng)濟時期，商品較為短缺。他們公司作為商業(yè)批發(fā)零售兼營企業(yè)，為了“發(fā)展經(jīng)濟，保障供給”，千方百計圈地建庫，盡可能多地儲存商品。現(xiàn)在商品極大豐富了，企業(yè)界逐步向零庫存發(fā)展，他們的庫房大量閑置。近年來，部分閑置的庫房用于出租，但是，租賃過程的稅負高達17.5，企業(yè)負擔過重，有什么辦法能夠節(jié)省點稅款？李經(jīng)理反映的問題具有一定的代表性?，F(xiàn)在我國正處在產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結構調整時期，社會資源不斷地進行優(yōu)化配置，部分社會閑置資源重新組合在所難免。如何縮短社會資源閑置的周期，利用好這部分閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運行成本，又能依法納稅，是值得研究的課題。要降低稅負，必須完成房屋租賃與庫房倉儲的轉換。這里要明確租賃與倉儲的含義。所謂房屋租賃是指租賃雙方在約定的時間內，出租方將房屋的使用權讓度給承租方，并收取租金的一種契約形式；倉儲是指在約定的時間內，庫房所有人用倉庫代客貯存、保管貨物，并收取倉儲費的一種契約形式。不同的經(jīng)營行為適用不同的稅收政策法規(guī)，這就為稅收籌劃提供了可能。營業(yè)稅暫行條例第二條規(guī)定：租賃業(yè)、倉儲業(yè)均應繳納營業(yè)稅，適用稅率相同，均為5；房產(chǎn)稅暫行條例及有關政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉儲業(yè)的計稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2計算繳納，即：應納稅額房產(chǎn)原值（130）1.2（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12計算繳納，即：應納稅額租金收入金額12。由于房產(chǎn)稅計稅公式的不同，必然導致應納稅額的差異，這就預示了稅收籌劃的機會。參見(案例4-2-6 租賃變倉儲的營業(yè)稅籌劃)4.2.7分解營業(yè)額的籌劃案例營業(yè)稅的特點是，只要有取得營業(yè)收入，就要繳納營業(yè)稅，而不管其成本、費用的大小，即使沒有利潤，只要有了營業(yè)額，也要依法繳稅。對此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環(huán)節(jié)，分解應稅營業(yè)額，達到合理節(jié)約稅收的目的。參見(案例4-2-7 分解營業(yè)額的營業(yè)稅籌劃)4.3 消費稅稅收籌劃4.3.1消費稅的稅務籌劃策略消費稅的稅務籌劃策略主要有以下幾個方面：一、納稅期限的籌劃策略 消費稅的納稅人，在合法的期限內納稅，是納稅人應盡的義務，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的不利于企業(yè)。因此，所說納稅期限節(jié)稅策略是指納稅人盡可能利用消費稅納稅期限的有關規(guī)定，為節(jié)稅服務。一般的策略在于：在納稅期內盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。根據(jù)消費稅稅額的大小，消費稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日和一個月，具體由稅務機關確定，不能按固定期限納稅的可以按次納稅。以一個月為一期納稅的，自期滿日起10日內申報納稅。以1日、3日、5日、15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅并結算上月應納稅款。進口應稅消費品的應納稅款，自海關填發(fā)稅款繳款憑證的次日起7日內繳納稅款。二、納稅環(huán)節(jié)的籌劃策略 納稅環(huán)節(jié)是應稅消費品生產(chǎn)、消費過程中應繳納消費稅的環(huán)節(jié)。利用納稅環(huán)節(jié)節(jié)稅就是盡可能避開或推遲納稅環(huán)節(jié)的出現(xiàn)，從而獲得這方面的利益。具體地講：第一，生產(chǎn)應稅消費品的，于銷售時納稅，但企業(yè)可以低價銷售，搞“物物交換”少繳消費稅，也可以改變和選擇某種企業(yè)有利的結算方式推遲繳稅；第二，由于用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消品的不納稅，企業(yè)可以利用此項規(guī)定作出有利于節(jié)稅的安排；第三，委托加工應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款，企業(yè)可根據(jù)此項規(guī)定，采取與受托方聯(lián)營的方式，改變受托與委托關系節(jié)省此項消費稅。三、納稅義務發(fā)生時間的籌劃策略 消費稅的納稅義務發(fā)生時間，根據(jù)應稅行為性質和結算方式分別按下列方式確定對企業(yè)節(jié)稅有利:第一，銷售應稅消費品的，以賒銷和分期收款結算方式銷售的，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。第二，以預收貨款結算方式銷售的，為應稅消費品發(fā)出當天。第三，以托收承付和委托銀行收款方式銷售的，為收訖銷售額或者取得索取銷售款的憑證當天。第四，自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用當天。第五，委托加工應稅消費品的納稅人提貨的當天。第六，進口應稅消費品的為報關進口的當天。四、納稅地點的籌劃策略 第一，納稅人銷售應稅消費品，自產(chǎn)自用應稅消費品，到外縣（市）銷售或委托代銷自產(chǎn)應稅消費品的，應納稅款在納稅人核算地和所在地稅務機關繳納消費稅；第二，總機構和分支機構，不在同一縣（市）的，在生產(chǎn)應稅消費品的分支機構所在地繳納消費稅，但經(jīng)國家稅務總局及所屬分局批準，分支機構應納消費稅可由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關繳納。第三，委托加工應稅消費品的應納稅款，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。第四，進口應稅消費品的應納稅款，由進口人或代理人向報關地海關申報納稅。五、利用消費稅計算公式進行稅務籌劃 消費稅的計算公式有兩大類：一是實行從價定率辦法征收稅額的，應納稅額銷售額稅率，銷售額為納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。價外費用指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質的價外費用。但在下列幾種情況下存在節(jié)稅的機會： 第一，納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節(jié)省消費稅，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格（成本利潤）（1消費稅稅率）從節(jié)稅角度看，縮小成本和利潤有利于節(jié)稅。第二，委托加工應稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定，此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：組成計稅價格（材料成本加工費）（1消費稅率）在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費具有節(jié)稅機會，委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓縮，從而節(jié)省消費稅。第三，進口應稅消費品的，按組成計稅價格，組成計稅價格為：組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1消費稅稅率）在上面公式中，關稅和消費稅稅率沒有節(jié)稅機會，但關稅的完稅價格具有很強的彈性，因而具有節(jié)稅的機會，一般來說，關稅完稅價格愈小，越對節(jié)稅有利，因此，要求節(jié)稅者，盡可能降低抵岸價格以及其他組成關稅完稅價格的因素并獲取海關認可。第四，納稅人銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應換算出不含增值稅稅款的銷售額，換算公式為：銷售額含增值稅的銷售額/（1增值稅稅率）在上面公式中有二點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒經(jīng)過節(jié)稅策劃將本可壓縮的含增值稅的銷售額直接通過公式換算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)省消費稅。六、以外匯銷售應稅消費品的籌劃策略 納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額。從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合匯率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)民為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。參見(案例4-3-1 以外匯銷售應稅消費品的稅收籌劃)七、包裝物的籌劃策略 實行從價定率辦法計算應納稅額的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入銷售額中計算消費稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取“押金”，此“押金”不并入銷售額計算消費稅額。參見(案例4-3-2 包裝物的消費稅籌劃) 八、利用扣除外購已稅消費品的買價進行稅務籌劃 根據(jù)消費稅若干具體問題規(guī)定，可以扣除外購已稅消費品的買價計算消費稅。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費品允許扣除，其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，從而減少計稅依據(jù)。允許扣除計算的消費品有：1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；2.外購已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；3.外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；4.外購已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；5.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 參見(案例4-3-3 利用扣除外購已稅消費品的稅收籌劃)九、扣除原料已納消費稅節(jié)稅策略根據(jù)消費稅若干具體問題的規(guī)定可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款的有以下幾個消費品。1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；4.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石；5.以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過程中代扣消費稅可以在最終加工銷售繳納消費稅中扣除，而多繳了消費稅。參見(案例4-3-4 扣除原料已納消費稅的稅收籌劃)4.3.2 “先銷售后包裝”的消費稅避稅籌劃稅法規(guī)定，納稅人將應稅消費品與非應稅消費品，以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品的最高稅率征稅。習慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后銷售”的方式進行。按照上述規(guī)定，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且增值稅稅負仍然保持不變。 參見(案例4-3-5 先銷售后包裝的消費稅籌劃)4.3.3經(jīng)銷部核算方式的選擇 稅法規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅，可使集團的整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變。這里應當注意：由于獨立核算的經(jīng)銷部與生產(chǎn)企業(yè)之間存在關聯(lián)關系，按照稅收征管法第二十四條的規(guī)定，“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整?！币虼耍髽I(yè)銷售給下屬經(jīng)銷部的價格應當參照銷售給其他商家當期的平均價格確定，如果銷售價格“明顯偏低”，主管稅務機關將會對價格重新進行調整。參見(案例4-3-6 經(jīng)銷部核算方式的消費稅籌劃) 4.3.4 委托加工方式消費稅避稅籌劃參見(案例4-3-7 委托加工方式的消費稅籌劃) 4.3.5 核算方式的消費稅避稅籌劃 稅法規(guī)定，納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。稅法對獨立核算的門市部則沒有限制。我們知道，消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域（包括生產(chǎn)、委托加工和進口），而非流通領域或終極消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。 因而，關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，在零售等特殊情況下，如果以較低但不違反公平交易的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳