第九章風險評估參考答案及解析.doc

第九章風險評估參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】詢問參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性。至于管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?，應當詢問?nèi)部審計人員。2.【答案】B【解析】注冊會計師實施風險評估程序的目的是為了評估重大錯報風險，選項A、C、D的審計程序都是為了獲取認定層次是否存在重大錯報的審計證據(jù)，選項B中所實施的分析程序主要是為了評估重大錯報風險，故選項B正確。3.【答案】A【解析】項目組應當討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險，由于舞弊導致重大錯報的可能性，財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式。4.【答案】C【解析】注冊會計師就是為了恰當?shù)淖R別出財務報表重大錯報才去了解被審計單位及其環(huán)境。5.【答案】【解析】A純屬外部因素，B、D純屬內(nèi)部因素。6.【答案】B【解析】選項B是注冊會計師了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素的目的所在。7.【答案】B【解析】按照準則的規(guī)定，因A、C、D與交易活動有關，均屬于被審計單位的性質(zhì)而非所處的法律與監(jiān)管環(huán)境。8.【答案】C【解析】了解A有助于注冊會計師識別被審計單位的關聯(lián)方和決策過程，B有助于評估特定方面的重大錯報風險；對D的了解有助于注冊會計師識別被審計單位預期在財務報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。9.【答案】【解析】在D的情形下，注冊會計師應了解原因，并考慮采用與行業(yè)管理不同的會計處理方法是否適當。10.【答案】【解析】C：經(jīng)營風險是由包括經(jīng)營目標和經(jīng)營戰(zhàn)略在內(nèi)的多種原因導致的，僅僅經(jīng)營目標正確、經(jīng)營戰(zhàn)略適當遠不能防止經(jīng)營風險。11.【答案】A【解析】單獨來看，B、C、D均與業(yè)績變化趨勢相符，至少沒有矛盾的跡象，但A中情況與業(yè)績的上升向矛盾，表明存在重大錯報風險。12.【答案】D【解析】監(jiān)督控制的設計和有效運行是被審計單位管理層合理設計并確?？刂瞥掷m(xù)有效運行重要手段。13.【答案】B【解析】內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序，因此其目標不包括選項B的內(nèi)容。14.【答案】B【解析】注冊會計師了解內(nèi)部控制包括了解被審計單位內(nèi)部控制的設計和確定已設計的內(nèi)部控制是否正在執(zhí)行，因此選項B的說法不正確。15.【答案】A【解析】CPA在年報審計中了解內(nèi)部控制的定位是了解與年報審計有關的年報控制，不需要了解內(nèi)部控制的所有方面，不是專門查找內(nèi)部控制運行中的所有缺陷，故選項A正確。16.【答案】A【解析】A是顯然正確的。內(nèi)部控制是否能防止重大錯報、是否可以信賴、是否合理有效是了解和測試之后才能做出結論的，在了解與測試之前不可能劃定這些內(nèi)部控制的范圍。17.【答案】【解析】注冊會計師對內(nèi)部控制的了解僅限于設計的合理性和是否得到執(zhí)行(說明A、B均正確，C不正確)。由于信息技術內(nèi)在的一貫性，D屬于自動化控制的優(yōu)點。18.【答案】【解析】對內(nèi)部控制的了解包括兩個目的。一是設計的合理性（說明A正確），二是是否得到執(zhí)行（說明錯）。至于內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性及一貫性，那是控制測試的目的（說明C、D均正確）。19.【答案】D【解析】A、B、C均為人工控制更為適當?shù)姆矫妗τ诖罅堪l(fā)生的交易，實施自動化控制更為適當。20.【答案】C【解析】內(nèi)部控制的人工成份在處理涉及主觀判斷的狀況或交易事項時可能更為適當。21.【答案】C【解析】內(nèi)部控制的作用只能合理保證控制目標的實現(xiàn)，其固有局限性主要有兩個方面，選項C是其中一個方面。22.【答案】B【解析】所謂內(nèi)部控制的固有限制，是與內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行無關的失效原因。A、C、D更多地取決于人的自身因素，屬于固有限制。B中情況可以通過改進內(nèi)部控制的設計來克服。23.【答案】C【解析】本題題干部分問的是了解控制環(huán)境，故選項C正確；選項A和B是內(nèi)部控制的兩種控制方式，不屬于控制環(huán)境；選項D是內(nèi)部控制的要素不屬于控制環(huán)境；選項C是控制環(huán)境的要素之一。24.【答案】D【解析】在審計業(yè)務承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境僅能作出初步了解和評價。25.【答案】D【解析】一般情況下，新銷售合同的簽訂都有利于企業(yè)的經(jīng)營。如果將這一情況納入導致經(jīng)營風險的因素，說明被審計單位的風險評估過程存在嚴重缺陷。26.【答案】A【解析】B錯：信息系統(tǒng)泛指一切與財務報告相關的信息系統(tǒng)，這些系統(tǒng)可能有人工執(zhí)行，也可能由自動化程序來執(zhí)行；C本末倒置，企業(yè)的采用的信息系統(tǒng)應當與業(yè)務流程相適應；D錯：在運用信息技術傳遞數(shù)據(jù)的情況下，發(fā)生篡改可能不會留下痕跡或證據(jù)。27.【答案】D【解析】對控制的監(jiān)督是指評審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，這種監(jiān)督對控制的持續(xù)有效運行十分重要。28.【答案】A【解析】B錯：這種評價沒有通用模型和標準；C：內(nèi)部控制的有效性取決于企業(yè)采取的措施，與企業(yè)規(guī)模無關；D：注冊會計師了解被審計單位內(nèi)部控制的目的在于評價重大錯報風險。對于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當列為了解的重點。29.【答案】D【解析】財務報表層次的重大錯報風險影響到整體，難以限于某類交易、賬戶余額和列報。30.【答案】B【解析】僅通過實質(zhì)性程序無法應對重大錯報風險的最本質(zhì)的原因是“無法實施實質(zhì)性程序”。存在差錯并不影響實質(zhì)性程序的實施（A錯）；信息僅以電子形式存在時，意味著注冊會計師無法打開、無法顯示、無法打印、無法閱讀這些電子信息（如儲存在指紋識別系統(tǒng)中的信息），此時包括檢查、計算、觀察等程序均無法實施（B正確）；在可以打印的情況下，審計證據(jù)便可以書面形式存在，注冊會計師能夠方便地實施實質(zhì)性程序（C錯）；對電子數(shù)據(jù)的實施檢查常常是快捷的，甚至可以通過一個簡單的指令加以實現(xiàn)（D錯）。二、多項選擇題1. 【答案】BCD【解析】選項A中的程序是向采購人員和生產(chǎn)人員詢問的內(nèi)容。2.【答案】ACD【解析】注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境后評估重大錯報風險，了解被審計單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制。3.【答案】ABC【解析】選項D不是注冊會計師必須了解的。4.【答案】CD【解析】A、B屬于“了解被審計單位及其環(huán)境”的中部分內(nèi)容，并非本題所問。5.【答案】BCD【解析】選項A不是被審計單位行業(yè)狀況方面的內(nèi)容，屬于其他外部環(huán)境。6.【答案】ABCD【解析】四個選項的內(nèi)容教材有明確說明。7.【答案】ACD【解析】選項B不是被審計單位內(nèi)部控制的因素，注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)還應包括治理結構。8.【答案】ABC【解析】A、B、C均涉及到被審計單位的組織結構。固定資產(chǎn)租賃與企業(yè)的組織結構不存在必然聯(lián)系。9.【答案】ACD【解析】選項B中稅收法規(guī)對會計政策有影響，但不是直接屬于會計政策內(nèi)容本身，注冊會計師更加關注會計處理方法的變動。10.【答案】ABCD【解析】四個選項均影響到經(jīng)營風險。11.【答案】CD【解析】選項A是注冊會計師了解被審計單位對內(nèi)部控制監(jiān)督的內(nèi)容；選項B主要是確保銷售業(yè)務發(fā)生和準確性的控制活動；選項C和D是管理層為了進行衡量和評價經(jīng)營業(yè)績的控制活動，故選項C和D正確。12.【答案】ABD【解析】選項C不是企業(yè)內(nèi)部的業(yè)績評價因素。13.【答案】【解析】準則規(guī)定，記憶性內(nèi)容。除個選項列示的信息外，還包括“分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告”這個方面。14.【答案】ABC【解析】內(nèi)部控制存在重大缺陷是指內(nèi)部控制設計或者內(nèi)部控制未運行。選項A中管理層串通舞弊表明內(nèi)部控制失效；選項B中內(nèi)部控制未執(zhí)行表明內(nèi)部控制失效；選項C中控制環(huán)境薄弱表明內(nèi)部控制存在重大缺陷；選項D表明管理層完善內(nèi)部控制。15.【答案】BCD【解析】B、C、D均為控制要素，A屬于控制活動這一要素的內(nèi)容之一，不是一個獨立的要素。16.【答案】ACD【解析】選項B錯誤，“風險評估程序”是一組程序組合，風險評估過程指注冊會計師要了解的被審計單位對其內(nèi)部控制的控制情況，二者完全不同。17.【答案】ABCD【解析】總結性命題。信息技術的應用控制得顯著特征是這些控制與用于生成、記錄、處理報告交易或其他財務數(shù)據(jù)的程序有關。18.【答案】ABC【解析】注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風險，包括了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制包括了解控制環(huán)境、了解被審計單位的風險評估過程、了解信息系統(tǒng)與溝通、了解控制活動和了解被審計單位對控制的監(jiān)督五個方面。本題中選項A、B、C均為影響控制環(huán)境的因素，而選項D是內(nèi)部控制的五要素之一，不屬于控制環(huán)境應考慮的因素。19.【答案】ABC【解析】選項A和B是審計準則明確界定的內(nèi)部控制固有限制的典型情形。20.【答案】ABCD【解析】準則規(guī)定，記憶性內(nèi)容。除題中各選項列示的內(nèi)容外，還包括“機長分錄的主要類型”這一方面。21.【答案】BD【解析】B、D屬于審計準則中特別強調(diào)的重大錯報風險。22.【答案】ABD【解析】一般地，信息系統(tǒng)的一般控制包括四個方面，除了A、B、D三項之外，還包括“接觸或訪問權限控制”。選項C中的控制屬于信息系統(tǒng)的應用控制。23.【答案】ABCD【解析】A、C、D都是明顯的。解答時可能存在疑慮的是B，它看起來似乎與“實物控制”無關，但在運用信息技術的情況下，計算機程序及數(shù)據(jù)文件與會計資料具有十分密切的關系，后者屬于實物控制的范圍。24.【答案】ABD【解析】“與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通”（簡稱信息系統(tǒng)與溝通）與“控制活動”同屬于“被審計單位的內(nèi)部控制”中的具體內(nèi)容，二者是并列關系，不是包含關系。控制活動具體分為授權、業(yè)績評價、信息處理、實物控制及職責分離這五個方面。25.【答案】ABC【解析】選項D是由被審計單位了解控制活動采取的措施，不是用來了解監(jiān)督控制的手段。26.【答案】ABD【解析】選項C不是一般控制活動的影響因素，注冊會計師在評價被審計單位整體層面的監(jiān)督控制時要了解內(nèi)部審計人員的建議。27.【答案】ABC【解析】D的確屬于監(jiān)督，但監(jiān)督的內(nèi)容主要針對市場，與“內(nèi)部控制”無關。28.【答案】ABD【解析】選項C中，“控制是否一貫運行”屬于“控制測試”。29.【答案】ABC【解析】選項D中“內(nèi)部控制運行有效”是控制測試后的結論，不是初步評價和風險評估后的結論。30.【答案】ABC【解析】選項D的結果在對內(nèi)部控制的初步評價及風險評估后不能得出，是控制測試后的結果。31.【答案】ABCD【解析】準則規(guī)定,建議記憶。32.【答案】ABCD【解析】重大錯報風險與很多方面有關，針對具體問題判斷重大錯報風險屬于風險評估的核心內(nèi)容。這些內(nèi)容不僅會在客觀題中出現(xiàn)，而且很可能在主觀題中出現(xiàn)。33.【答案】ABCD【解析】重大錯報風險與很多方面有關，針對具體問題判斷重大錯報風險屬于風險評估的核心內(nèi)容。這些內(nèi)容不僅會在客觀題中出現(xiàn)，而且很可能在主觀題中出現(xiàn)。34.【答案】ABCD【解析】重大錯報風險與很多方面有關，針對具體問題判斷重大錯報風險屬于風險評估的核心內(nèi)容。這些內(nèi)容不僅會在客觀題中出現(xiàn)，而且很可能在主觀題中出現(xiàn)。35.【答案】ACD【解析】命題羅列了非常規(guī)交易的四種特征。但C中的“少”應為“多”。三、簡答題1.【答案】注冊會計師應當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：(1)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；(2)被審計單位的性質(zhì)；(3)被審計單位對會計政策的選擇和運用；(4)被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；(5)被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；(6)被審計單位的內(nèi)部控制。2.【答案】如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體中可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見；(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。3.【答案】（1）特別風險是指注冊會計師需要特別考慮的重大錯報風險的簡稱；（2）特別風險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關；（3）在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當考慮識別出的控制對相關風險的抵銷效果前，根據(jù)風險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度（包括該風險是否可能導致多項錯報）和發(fā)生的可能性，在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：風險是否屬于舞弊風險；風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關；交易的復雜程度；風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易；財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；風險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。4.【答案】(1)業(yè)務的特點或控制的目的適用的控制方式存在大額、異常或偶發(fā)的交易人工在處理大量交易或數(shù)據(jù)時，一貫運用確定的規(guī)則進行復雜的運算自動提高信息的及時性、可獲得性及準確性；自動監(jiān)督控制的有效性人工有助于對信息的深入分析自動存在難以定義、防范或預見的錯誤人工加強對政策和程序執(zhí)行情況的監(jiān)督自動降低控制被規(guī)避的風險自動為應對情況的變化，經(jīng)常需要對控制進行調(diào)整人工通過實施安全控制，提高不相容職務分離的有效性自動(2) 注冊會計師應當從以下3個方面了解人工控制產(chǎn)生的特定風險：人工控制可能更容易被規(guī)避、忽視或凌駕；人工控制可能不具有一貫性；人工控制可能更容易產(chǎn)生簡單錯誤或失誤。(3)通常情況下應當實施的程序：詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。四、綜合題1.【答案】第(1)種情況表明C公司的融資能力受到限制，很可能導致流動資金不足，增加重大的錯報風險；第(2)種情況表明C公司發(fā)生了重大的購并行為，很可能占用大量資金，增加重大錯報風險；第(3)種表明C公司在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家開展業(yè)務，很可能難以收回成本，從而增加重大錯報風險；第(4)種情況表明C公司的信息技術環(huán)境發(fā)生變化，很可能導致相當一段時期內(nèi)的信息技術難以與經(jīng)營活動融合，從而增加重大的錯報風險；第(5)種情況屬于重大的異常情況，很可能意味著C公司與Q銀行之間有糾紛，增加重大的錯報風險。情況(4)最有可能導致C公司財務報表產(chǎn)生重大錯報。對此，A和B注冊會計師應當要求會計師事務所聘請電算化方面的專家參與審計工作。情況(5)屬于重大的異常情況，最有可能意味著C公司存在特別風險。該情況意味著C公司的資金運作脫離了銀行的監(jiān)管，為舞弊行為提供了客觀條件。對此，A和B注冊會計師應當向Q銀行詢問，并要求C公司提供全部信用卡結算的清單，以便作進一步調(diào)查。情況(