會計學基礎第九章PPT課件.ppt

第九章財務會計報告 主講谷照亮 1 本章學習目標 通過本章學習 應能掌握財務會計報告的構成 會計報表的種類和編制原則 熟練掌握資產負債表 利潤表 所有者權益變動表的內容 結構及編制方法 2 一 財務會計報告的定義和構成 財務會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果 現金流量等會計信息的文件 財務會計報告分為年度財務會計報告和中期財務會計報告 第一節(jié)財務會計報告概述 3 年度財務會計報告是指企業(yè)年度終了對外提供的財務會計報告 中期財務會計報告是以中期為基礎編制的財務會計報告 凡短于一個完整的會計年度的會計期間稱為 中期 中期財務報告一般分半年度 季度和月度報告 中期財務會計報告至少應當包括資產負債表 利潤表 現金流量表和附注 4 二 會計報表的定義和種類 財務會計報告的核心內容或主要載體是會計報表 會計報表是指以貨幣為主要計量單位 以日常會計核算資料為主要依據 按照一定的格式加以匯總 整理 用來總括地反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和一定會計期間經營成果 現金流量的一種表格式的報告文件 5 會計報表至少應當包括以下組成部分 資產負債表 利潤表 現金流量表 所有者權益變動表 附注 6 一 會計報表按反映經濟內容及其狀態(tài)的不同分類會計報表按反映的經濟內容及其狀態(tài)的不同 可以分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表 二 會計報表按編制時間的不同分類會計報表按編制時間不同 可以分為月報 季報 半年報和年報 三 會計報表按反映會計主體的不同分類會計報表按反映的會計主體不同 可以分為個別報表和合并報表 7 三 會計報表的組成 會計報表一般由表首和正表組成 8 四 會計報表的編制要求 企業(yè)在會計報表編制過程中必須遵循會計信息質量可靠性 相關性 可理解性 可比性 實質重于形式 重要性 謹慎性和及時性等八個方面的基本要求 同時還要再強調以下幾點 真實性 一致性 重要性 9 第二節(jié)資產負債表 10 一 資產負債表的作用 資產負債表是總括反映企業(yè)某一特定日期全部資產 負債和所有者權益情況的報表 資產負債表的作用有 1 從整體上反映企業(yè)的資產總額以及這些資產的來源 2 揭示企業(yè)資產構成和負債構成 通過資產和負債的對比 反映企業(yè)的償債能力 3 反映所有者在企業(yè)中擁有的權益以及權益的構成情況 4 通過對資產負債表各項目前后期數據的比較分析 可以反映企業(yè)財務狀況的變化趨勢 11 二 資產負債表的結構和項目排列 資產負債表有賬戶式和報告式兩種基本格式 賬戶式資產負債表是左右結構 左方為資產項目 右方為負債及所有者權益項目 兩方列示項目的金額總計最終相等 這種結構又稱水平式結構 它是 資產 負債 所有者權益 這個會計等式的直觀體現 報告式資產負債表是上下結構 從上到下分別列示資產 負債和所有者權益 這種結構又稱為垂直式結構 根據我國會計準則的規(guī)定 我國企業(yè)的資產負債表采用賬戶式結構 12 賬戶式資產負債表左方的資產項目分為流動資產和非流動資產 資產項目按變現能力即流動性大小排列 變現快者即流動性大的資產列前 變現慢者即流動性小的資產列后 即先流動資產如 貨幣資金 應收票據 等項目 后非流動資產如 長期股權投資 固定資產 等項目 右方為負債及所有者權益項目 負債項目分為流動負債和非流動負債 負債按求償權先后順序排列 償還期短者列前 償還期長者列后 即先流動負債如 短期借款 應付票據 等項目 后長期負債如 長期借款 應付債券 等項目 所有者權益按永久性程度高低排列 永久性程度高者列前 永久性程度低者列后 即按照實收資本 資本公積 盈余公積和未分配利潤項目的順序列示 13 三 資產負債表的編制方法 1 根據某個總賬賬戶的期末余額直接填列 2 根據若干總賬賬戶的期末余額計算填列 3 根據有關明細賬戶的期末余額計算填列 4 根據總賬和明細賬兩者的期末余額計算填列 14 第三節(jié)利潤表 15 一 利潤表的作用 利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的會計報表 利潤表的作用有 1 可以反映企業(yè)一定會計期間收入實現情況 費用耗費情況及生產經營活動的成果 即凈利潤的實現情況 有助于報表使用者據以判斷資本保值 增值能力 2 充分反映企業(yè)經營業(yè)績的主要來源和構成 有助于報表使用者判斷凈利潤的質量及其風險 有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性 3 將利潤表中的信息與資產負債表中的信息相結合 還可以提供進行財務分析的基本資料 可以反映企業(yè)資金周轉情況及企業(yè)的盈利能力和水平 便于報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢 做出經濟決策 4 對于費用按照其在企業(yè)所發(fā)揮的功能進行分類列報 提供的信息更為相關 有助于報表使用者了解費用發(fā)生的領域 掌握企業(yè)經營業(yè)績的主要影響因素 16 2020 1 15 17 二 利潤表的格式和內容 利潤表一般采用報告式 其結構形式又有多步式利潤表和單步式利潤表兩種 按照我國會計準則的規(guī)定 我國企業(yè)的利潤表采用多步式 多步式利潤表的主要內容如下 18 第一步 以營業(yè)收入為基礎 減去營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用等 加上投資收益 計算出營業(yè)利潤 第二步 以營業(yè)利潤為基礎 加上營業(yè)外收入 減去營業(yè)外支出 計算出利潤總額 第三步 以利潤總額為基礎 減去所得稅費用 計算出凈利潤 或凈虧損 19 三 利潤表的編制方法 利潤表各項目應根據損益類賬戶的發(fā)生額分析填列 其中 營業(yè)收入 項目應根據 主營業(yè)務收入 其他業(yè)務收入 賬戶的發(fā)生額分析計算填列 營業(yè)成本 項目應根據 主營業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 賬戶的發(fā)生額分析計算填列 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 投資收益 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 所得稅費用 等項目應根據相應的賬戶發(fā)生額分析填列 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤 則應計算填列 20 第四節(jié)現金流量表 21 一 現金流量表的作用 現金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入 流出的會計報表 現金流量表的作用主要體現在以下幾個方面 1 有助于評價企業(yè)支付能力 償債能力和周轉能力 2 有助于預測企業(yè)未來現金流量 3 有助于分析企業(yè)收益質量及影響現金凈流量的因素 掌握企業(yè)經營活動 投資活動和籌資活動的現金流量 為分析判斷企業(yè)凈利潤的質量和財務前景提供信息 22 二 現金流量表的編制基礎 現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制 現金是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款 現金等價物是指企業(yè)持有的期限短 通常指購買日起三個月內到期 流動性強 易于轉換為已知金額現金 價值變動風險很小的投資 一般包括3個月內到期的短期債券投資 23 三 現金流量的分類 現金流量表通常將企業(yè)一定期間內產生的現金流量劃分為經營活動產生的現金流量 投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量三類 24 第五節(jié)所有者權益變動表 25 一 所有者權益變動表的內容及結構 所有者權益變動表是指反映構成所有者權益各組成部分當期增減變動情況的報表 所有者權益變動表至少應當單獨列示下列信息 1 凈利潤 2 直接計入所有者權益的利得和損失金額 3 會計政策變更和前期差錯更正的累積影響金額 4 所有者投入和減少資本等 5 按照規(guī)定提取的盈余公積和向所有者分配利潤金額 6 所有者權益內部結轉金額 7 實收資本或股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤的期初和期末余額 26 二 所有者權益變動表的編制方法 所有者權益變動表 上年金額 欄各項數字 應根據上年度所有者權益變動表 本年金額 欄內所列數字填寫 所有者權益變動表 本年金額 欄內各項數字 應根據 實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配 庫存股 以前年度損益調整 賬戶的發(fā)生額分析填列 27 第六節(jié)附注 28 一 附注的含義 附注是對資產負債表 利潤表 現金流量表和所有者權益變動表等會計報表中列示項目的文字描述和明細信息的披露 以及對未能在這