供熱接口費的財務處理.doc

_供熱企業(yè)接口費的財務處理 從事供熱、供水、污水處理和有線電視等公用事業(yè)的企業(yè)往往會向新加入的用戶收取一次性的接口費（入網(wǎng)費），由于該費用一旦收取，無論發(fā)生什么情況，收取企業(yè)均不再負有向客戶退還的義務。對收費企業(yè)來說，這部分收入不僅與企業(yè)的正常經(jīng)營沒有必然的聯(lián)系，而且收入的多少也不具有確定性和穩(wěn)定性。因此，為了均衡地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，避免企業(yè)業(yè)績的大起大落，同時也為了更客觀地反映企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，保證會計信息的一貫性和可比性，財政部發(fā)布了關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費會計處理的規(guī)定（財會200316號），對上述企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準向客戶收取的一次性入網(wǎng)費的會計處理作了具體規(guī)定。16號文明確，從事公用事業(yè)的企業(yè)按照國家有關(guān)部門批準的收費標準和合同約定在向新用戶收取入網(wǎng)費時，應先將其計入遞延收益，借記“銀行存款（應收款項、現(xiàn)金等）”，貸記“遞延收益”。在以后提供具體服務時，再按事先確定的攤銷方法將上述遞延收益均衡地攤?cè)敕掌陂g，當期按攤銷金額確認收入，借記“遞延收益”，貸記“主營業(yè)務收入”。具體攤銷期限按下述原則確定：企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中明確規(guī)定了未來提供服務的期限，應按合同中規(guī)定的期限分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來提供服務的期限，但企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗和客戶的實際情況，能夠合理確定服務期限的，應在該期限內(nèi)分攤；企業(yè)與客戶簽訂的服務合同中沒有明確規(guī)定未來應提供服務的期限，也無法對提供服務期限作出合理估計的，則應按不低于10年的期限分攤。 與其他類似會計核算方法一樣，上述攤銷期限和原則一經(jīng)確定，在攤銷期內(nèi)不得隨意變更；如需變更，應將變更的原因和理由及變更后對當期經(jīng)營成果的影響金額等以專項說明、會計報表附注等形式予以說明。 如果企業(yè)在提供服務的期間（確定的攤銷期限）內(nèi)終止提供服務或是將該公共服務設(shè)施對外轉(zhuǎn)讓，應將“遞延收益”科目的余額全部確認為終止服務或轉(zhuǎn)讓當期的收入，借記“遞延收益”科目，貸記“主營業(yè)務收入”等科目。相關(guān)的稅務處理為：由于上述企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費既與企業(yè)的銷售數(shù)量、服務期間無關(guān)，又不與用戶的使用時間及使用數(shù)量相聯(lián)系，因此稅法從真實發(fā)生的原則出發(fā)，規(guī)定企業(yè)應將上述入網(wǎng)費并入納稅人發(fā)生當期的銷售收入計算繳納營業(yè)稅金及附加。按照財政部、國家稅務總局關(guān)于增值稅若干政策的通知（財稅2005165號）的最新規(guī)定，對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。由于上述費用與貨物的銷售數(shù)量沒有直接關(guān)系，因此只需要繳納營業(yè)稅，而不需作為價外費用處理。也就是說，納稅人需將已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費的攤余金額全部作為發(fā)生當期的應納稅營業(yè)額調(diào)增項目處理，并計算繳納相應的營業(yè)稅金及附加。同時應將收取的一次性入網(wǎng)費全額進入納稅人發(fā)生當期的損益，計算繳納企業(yè)所得稅，即將已記入“遞延收益”科目的入網(wǎng)費的攤余金額在計算繳納營業(yè)稅金及附加后的余額，作為發(fā)生當期的應納稅所得額的調(diào)增項目處理，計算繳納所得稅。當然，在納稅人對上述入網(wǎng)費在發(fā)生當期分別作了應納稅營業(yè)額和應納稅所得額的調(diào)增處理以后，按照稅不重征原則，對納稅人在以后的攤銷期間確認已納稅部分的收入時，也允許將該部分收入作為