04生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算.ppt

第四章生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 工業(yè)企業(yè)資金運動過程 儲備資金材料 生產(chǎn)資金在產(chǎn)品 成品資金產(chǎn)成品 貨幣資金現(xiàn)金 銀行存款 貨幣資金現(xiàn)金 銀行存款 補償生產(chǎn)中的耗費 生產(chǎn)準(zhǔn)備過程 銷售過程 退出 固定資產(chǎn) 折舊 投入 原材料 固定資產(chǎn) 庫存商品 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 本章主要內(nèi)容 一 原材料的核算1 購入材料的增值稅問題 2 購入材料的實際成本3 購入材料貨款支付結(jié)算方式 4 實際成本法下的材料核算 二 固定資產(chǎn)的核算1 固定資產(chǎn)的含義與計價2 固定資產(chǎn)增加與減少核算3 固定資產(chǎn)折舊計算三 無形資產(chǎn)的核算1 無形資產(chǎn)入賬價值的確定2 無形資產(chǎn)的核算 第一節(jié)原材料的核算 一 材料的實際成本二 相關(guān)知識 增值稅知識 1 一般納稅人的處理2 小規(guī)模納稅人的處理三 貨幣資金收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式 四 實際成本法下的材料核算 一 材料的實際成本 原材料 屬于企業(yè)將在生產(chǎn)過程中耗用的存貨 是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 外購件 修理用備件 備品備件 包裝材料 燃料等 企業(yè)的存貨除材料外還包括包裝物 低值易耗品 庫存商品等內(nèi)容 一 材料的實際成本 各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬存貨的成本包括 1 采購成本2 加工成本3 其他成本 通過不同的方式取得的材料 其成本包含的內(nèi)容也不盡相同 一 外購材料的實際成本 指材料的采購成本 主要包括 1 購貨價格 一般而言 購貨價格是發(fā)票價格 2 購貨費用 運雜費 運輸費 裝卸費 保險費 運輸中的合理損耗 入庫前的挑選整理 按規(guī)定可以記入存貨成本的借款利息費用3 稅金及其他費用 進口關(guān)稅 價內(nèi)稅注意 商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運雜費 途中的合理損耗 入庫前的挑選整理等費用 也應(yīng)計入存貨的采購成本 如果金額較小 也可直接計入當(dāng)期費用 二 自制材料的實際成本 制造過程中的各項實際支出A公司自制材料用于企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn) 耗用材料價值1000元 人工費500元 制造費用300元 則自制材料的成本 1000 500 300 三 委托外單位加工完成的材料包括實際耗用的原材料或者半成品 加工費 裝卸費 保險費 委托加工的往返運輸費等 一 材料的實際成本 材料的成本確定是否準(zhǔn)確 直接關(guān)系到當(dāng)期損益計算的正確性和當(dāng)期資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確性 對于當(dāng)期已經(jīng)領(lǐng)用的材料成本應(yīng)計入當(dāng)期產(chǎn)品成本或當(dāng)期費用 最終影響當(dāng)期損益 未領(lǐng)用的材料和當(dāng)期用材料生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品的價值最終反映在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項目中 最終影響當(dāng)期資產(chǎn)金額的大小 二 增值稅知識 1 增值稅的定義2 增值稅納稅人分類與管理 1 一般納稅人 2 小規(guī)模納稅人3 二者的比較4 增值稅核算的賬戶 1 增值稅的定義 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物 進口貨物以及提供加工 修理修配勞務(wù)的單位和個人 就其取得貨物的銷售額 進口貨物金額 應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計算稅款 并實現(xiàn)稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅 2 增值稅納稅人的管理 增值稅暫行條例 將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算健全分為兩類 1 一般納稅人 2 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 一般納稅人是指其年應(yīng)征增值稅銷售額超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位 一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計算公式 當(dāng)期應(yīng)交增值稅 當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進項稅額 銷售額 適用稅率 采購額 適用稅率適用稅率 17 13 適用稅率 17 13 10 7 ABC公司為增值稅一般納稅人 本月銷售額1000萬元 本月材料采購800萬元 按17 增值稅率計算 則 該企業(yè)應(yīng)交增值稅額 1000 17 800 17 170 136 34 萬元 相當(dāng)于 1000 800 17 34萬元 增值部分 一般納稅人 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 按照銷售額 勞務(wù)收入額和增值稅暫行條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額 納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù) 所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進項稅額 準(zhǔn)予抵扣進項稅額的只限增值稅一般納稅人 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額 一般納稅人 若購進的材料中含增值稅 則需要進行價 稅分離 公式為 材料價款 含稅材料價款 1 適用稅率 增值稅款 含稅材料價款 1 適用稅率 適用稅率 一般納稅人 ABC公司為增值稅一般納稅人 本月價稅合計收取金額1170萬元 本月材料采購800萬元 按17 增值稅率計算 則 該企業(yè)應(yīng)交增值稅額 1170 1 17 17 800 17 170 136 34 萬元 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人 以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主 并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在100萬元 含 以下的 從事貨物批發(fā)或零售的納稅人 年應(yīng)稅銷售額在180萬元 含 以下的 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人 非企業(yè)性單位 不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè) 視同小規(guī)模納稅人納稅 小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額 按銷售額的4 或6 的征收率計算應(yīng)納稅額 不得抵扣進項稅額 應(yīng)納稅額 銷售額 征收率公式中的銷售額為不含稅的銷售額 若采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的方法 應(yīng)將其換算為不含稅銷售額 增值稅小規(guī)模納稅人在計算應(yīng)納增值稅時不得抵扣進項稅額 小規(guī)模納稅人 A公司為增值稅小規(guī)模納稅人 商業(yè)企業(yè) 本月含稅銷售額20800元 則該小規(guī)模納稅人本月應(yīng)納稅額為 銷售額 20800 1 4 20000 元 應(yīng)納稅額 20000 4 800 元 小規(guī)模納稅人的管理與一般納稅人的管理比較 增值稅的核算賬戶 應(yīng)交稅費 實際上交的各種稅金 應(yīng)交納的各種稅金 期末未交的稅金 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 銷項稅額 進項稅額 尚未納稅部分 納稅多了部分 三 貨幣資金收付業(yè)務(wù)的結(jié)算方式 根據(jù)中國人民銀行有關(guān)結(jié)算辦法規(guī)定 目前企業(yè)發(fā)生的貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用以下幾種結(jié)算方式 通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算 一 支票 二 銀行本票 三 銀行匯票 四 商業(yè)匯票 五 匯兌 六 委托收款 七 托收承付 一 支票 支票是單位或個人簽發(fā)的 委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 1 現(xiàn)金支票2 轉(zhuǎn)帳支票3 普通支票 劃線支票適用范圍適用于同一票據(jù)交換區(qū) 簡稱同城 的商品交易 勞務(wù)供應(yīng)和其他款項的結(jié)算 也是同城結(jié)算中最常用的一種方法 一 支票 付款人 收款人 開戶銀行 開戶行 劃撥款項 簽發(fā)支票 提出清算 送存銀行 一 支票 支票結(jié)算 銀行存款 1 從銀行取現(xiàn)金900元2 存現(xiàn)金2000元3 用銀行存款5000元償還短期借款4 用銀行存款2000元還前欠款5 向其他金融機構(gòu)借款6000元 存入銀行6 銷售商品8000元 貨款已存入銀行7 公司接受捐贈的1000000元8 繳納租金5200元9 收到租金8000元 支票核算舉例 會計實驗 例6 英航紙制品公司 4日 向新匯造紙廠購買70g m2書寫紙10噸 單價5000元 已收到增值稅專用發(fā)票 開出轉(zhuǎn)賬支票全額支付款項 材料已驗收入庫 借 原材料 70g書寫紙50000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 8500貸 銀行存款58500 附單據(jù)張 付款憑證貸方科目年月日字第號 財務(wù)主管記賬出納審核制單 河北省增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)No0083491 開票日期 2005年2月4日銷貨單位 章 收款人 郭小紅復(fù)核 高嶺開票人 王娜 河北省增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián) 開票日期 2005年2月4日No0083491銷貨單位 章 收款人 郭小紅復(fù)核 高嶺開票人 王娜 注 增值稅發(fā)票各聯(lián)次用途第一聯(lián) 存根聯(lián)第二聯(lián) 發(fā)票聯(lián) 購貨方作付款憑證第三聯(lián) 抵扣聯(lián) 購貨方作扣稅憑證第四聯(lián) 記賬聯(lián) 銷貨方作收款憑證 凌海市英航紙制品有限責(zé)任公司材料入庫通知單2005年2月4日No 20050201 財務(wù)主管 宋歌供應(yīng)科長 歐平倉庫驗收 采購員 齊偉 轉(zhuǎn)賬支票票樣 現(xiàn)金支票票樣 收款人賬務(wù)處理 編制 收款憑證 據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證 借 銀行存款 貸 有關(guān)科目 會計模擬實驗教材 例3 英航紙制品公司3日 收到博雅文化用品公司交來支票280000元 支付上月所欠貨款中的一部分 支票已交存銀行 借 銀行存款280000貸 應(yīng)收賬款280000 收款憑證借方科目年月日字第號 附單據(jù)張 財務(wù)主管記賬出納審核制單 中國工商銀行進賬單 回單或收賬通知 12005年2月3日 四 商業(yè)匯票 商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的 委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù) 2 特點商業(yè)匯票為延期匯票 其他結(jié)算方式都是即期匯票 3 適用范圍同城或異地在銀行開立存款賬戶的法人與其他組織之間具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系 才能使用商業(yè)匯票 1 種類 按承兌人不同 按是否帶息 帶息票據(jù) 不帶息票據(jù) 銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 商業(yè)承兌匯票 劃撥款項 簽發(fā)并承兌匯票 付款人 收款人 收款人開戶銀行 委托收款 付款人開戶行 支付票據(jù)款 傳遞匯票及憑證 通知收款 付款人簽發(fā)并承兌 或由收款人簽發(fā) 并交由付款人承兌 銀行承兌匯票 通知收款 到期劃出存款 交付承兌匯票 申請承兌 付款人 收款人 收款人開戶銀行 付款人開戶行 劃撥款項 銀行承兌 到期提交匯票并辦理委托收款 傳遞匯票及憑證 由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā) 經(jīng)銀行承兌的匯票 收取萬分之五的手續(xù)費 五 匯兌 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式 1 種類1 信匯 2 電匯 2 適用范圍適用于異地之間的單位或個人的各種款項結(jié)算 五 匯兌 付款人 收款人 開戶銀行 開戶行 通知收款 劃撥款項 委托匯款 四 實際成本法下的材料核算 企業(yè)會計制度 規(guī)定 材料的日常核算可以采用實際成本核算 也可以采用計劃成本法核算 材料按實際成本法核算的特點是 從材料收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部用實際成本計價 實際成本法一般適用于規(guī)模較小 材料品種簡單 采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 四 實際成本法下的材料核算 一 實際成本法下賬戶的設(shè)置 二 實際成本法下取得材料的核算 三 實際成本法下發(fā)出材料的核算 一 賬戶設(shè)置 資產(chǎn)類 2 原材料 增加 減少 庫存材料實際成本 1 在途物資 尚未到達 尚未驗收入庫的材料的實際成本 驗收入庫材料的實際成本 在途材料的實際成本 資產(chǎn)類 3 預(yù)付賬款 1 預(yù)付款2 補付款 1 所購商品的金額2 退回多付的款項 尚未補付的款項 應(yīng)付賬款 實際預(yù)付的款項 一 實際成本法下賬戶的設(shè)置 負(fù)債類 2 應(yīng)付票據(jù) 到期付款或轉(zhuǎn)出的 開出承兌的商業(yè)匯票 尚未到期的商業(yè)匯票 1 應(yīng)付賬款 已償還的款項 應(yīng)付未付的款項 尚未償還的款項 若到期無力承付 應(yīng)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款 一 實際成本法下賬戶的設(shè)置 負(fù)債類 3 應(yīng)交稅金 實際繳納的稅金 應(yīng)交的稅金 應(yīng)交未交的稅金 多交或尚未抵扣的稅金 1 原材料2 在途物資3 預(yù)付賬款4 應(yīng)付票據(jù)5 應(yīng)付賬款6 應(yīng)交稅金 二 實際成本法下取得材料的核算 銀行存款 物資采購在途物資 應(yīng)交稅金 原材料 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)付賬款 二 實際成本法下取得材料的核算 銀行存款 現(xiàn)金 類賬戶A 核算內(nèi)容B 賬戶性質(zhì)C 結(jié)構(gòu)D 明細(xì)賬 庫存商品原材料 在途物資 應(yīng)付賬款 票據(jù) 預(yù)付賬款 二 實際成本法下取得材料的核算 1 外購材料的核算 P76 1 對于發(fā)票賬單與材料同時到達 錢貨兩清 借 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 2 款已付 但材料尚未到達或尚未驗收入庫借 在途物資應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 或應(yīng)付票據(jù) 材料驗收入庫借 原材料貸 在途物資 3 材料先到達 有關(guān)結(jié)算憑證尚未到達 A 月末 按材料的暫估價入賬 借 原材料貸 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 B 下月初 用紅字沖回 借 原材料貸 應(yīng)付帳款 暫估應(yīng)付帳款 C 實際結(jié)算憑證到達 借 原材料應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 貸 銀行存款 或應(yīng)付票據(jù) 此時增值稅問題 4 預(yù)付賬款的情況一般是預(yù)先支付供貨單位一筆貨款 等供貨之后再進行結(jié)算 多退少補 例 ABC公司以銀行存款26400元向光華工廠預(yù)付購買材料的貨款 借 預(yù)付賬款26400貸 銀行存款26400 ABC公司收到光華工廠發(fā)運來的 預(yù)付貨款的材料 并驗收入庫 該批材料的買價27700元 運雜費500元 增值稅進項稅額4709元 除沖銷原預(yù)付貨款外 其余用銀行存款支付 借 原材料28200應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進項稅額 4709貸 預(yù)付賬款32909借 預(yù)付賬款6509貸 銀行存款6509 2 自制 委托加工材料的核算 1 自制并已驗收入庫的原材料 2 自制 委托加工材料的核算 2 委托加工材料的核算通過設(shè)置 委托加工物資 科目核算 一般分為以下幾個環(huán)節(jié) 撥付加工物資支付加工費用和稅金收回加工物資和剩余物資 加工完成收回加工物資 撥付委托加工物資 支付加工費 增值稅等 銀行存款 企業(yè)為增值稅一般納稅人 原材料按實際成本計價 某月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù) 請編制會計分錄 1 購進甲種原材料一批 價款20000元 增值稅額3400元 共計23400元以銀行存款支付 月末材料尚未運到 借 在途物資 甲材料20000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 3400貸 銀行存款23400 2 購進乙種原材料一批 價款25000元 增值稅額4250元 共計29250元 材料驗收入庫 款項已開出銀行承兌匯票同意支付 借 原材料 乙材料25000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 4250貸 應(yīng)付票據(jù)29250 3 業(yè)務(wù)1中購進的甲種材料運到并驗收入庫 借 原材料20000貸 在途物資20000 4 購進丙種材料一批 合同價40000元 材料驗收入庫 結(jié)算憑證尚未到達 5 月末購進丙種材料的結(jié)算憑證仍未到達 按暫估價40000元入賬 借 原材料40000貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬40000 6 下月初沖回丙種材料入庫材料暫估款 借 原材料40000貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬40000 7 購進丙種材料的結(jié)算憑證到達 價款40000元 增值稅額6800元 對方代墊運雜費300 假設(shè)不考慮增值稅 共計47100元 以銀行存款支付 借 原材料40300應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額6800貸 銀行存款47100 8 以銀行存款20000元向光華工廠預(yù)付購買甲材料貨款 借 預(yù)付賬款 光華工廠20000貸 銀行存款20000 9 收到光華工廠發(fā)運來的預(yù)付貨款的材料 并驗收入庫 該批材料的買價25000元 運雜費500元 增值稅進項稅額4250元 除沖銷原預(yù)付貨款外 其余用銀行存款支付 借 原材料25500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 4250貸 預(yù)付賬款29750借 預(yù)付賬款9750貸 銀行存款9750 外購材料的核算 總結(jié) 付款收料 視錢貨分離程度 錢貨兩清先款后貨先貨后款預(yù)付帳款 一 錢貨兩清例1 企業(yè)購進原材料 價 5000增值稅 850運雜費 150 款已付料已入庫 借 原材料5150應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 850貸 銀行存款5950 二 先款后貨 結(jié)算憑證已到 已付款 月末材料仍然未到例2 企業(yè)購料一批 發(fā)票價格 40000增值稅 6800對方代墊運雜費 300 承付托收款貨未到 1 月末付款作賬借 在途物資40300應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅 進項稅額 6800貸 銀行存款471002 收料 材料運達企業(yè)時 驗收入庫 收料單 借 原材料40300貸 在途物資40300 三 先貨后款 結(jié)算憑證傳遞慢于貨物運輸材料已入庫 企業(yè)無力付款 形成 應(yīng)付賬款 例3 2月份 某企業(yè)購入生鐵10000kg 材料驗收入庫 憑證未到 1 月份內(nèi) 憑證到之前 不作賬務(wù)處理 只作收料記錄 只辦理入庫手續(xù) 登記入庫的數(shù)量 2 若月份內(nèi) 憑證到 付款 價款8640 增值稅1360借 原材料8640應(yīng)交稅費 進 1360貸 銀行存款10000 視同錢貨兩清 3 若當(dāng)月末憑證仍未到 作暫估料處理 按合同價暫估入帳 假設(shè)合同單價為0 75元 kg 2 28 借 原材料7500貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款7500 4 3 1紅字沖銷上月末的暫估料借 原材料7500貸 應(yīng)付賬款 暫估應(yīng)付賬款7500 5 3月份 憑證到 付款借 原材料8640應(yīng)交稅費 進 1360貸 銀行存款10000 四 預(yù)付賬款 一 性質(zhì)屬于企業(yè)的短期債權(quán)屬于購貨活動按實際付出金額入帳 二 核算 預(yù)付賬款 銀行存款 原材料 在途物資 應(yīng)交稅費 XX 預(yù)付 XX X X 交易 X X 補付 說明 1 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的預(yù)付 交易 補付核算應(yīng)一致使用同一科目核算 2 如企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)較少 可不設(shè) 預(yù)付賬款 科目并入 應(yīng)付賬款 實際成本法下兩種以上材料運費分擔(dān)問題 從長虹公司購入A材料100公斤 每公斤單價30元 B材料50公斤 每公斤單價20元 增值稅680元 兩種材料共發(fā)生運費1000元 裝卸費200元 包裝費200元 保險費100元 貨款 增值稅及運費尚未支付 材料已經(jīng)驗收入庫 1 運費的計算運費分配率 1500 100 50 10元 公斤A材料負(fù)擔(dān)運費 100 10 1000B材料負(fù)擔(dān)運費 50 10 500A材料的實際成本 3000 1000 4000B材料的實際成本 1000 500 1500 2 賬務(wù)處理 借 原材料 A材料4000 B材料1500應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅680 進項稅額 貸 應(yīng)付賬款6180 三 實際成本法下發(fā)出材料的核算 1 發(fā)出材料的計價方法企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況選用 但計價方法一經(jīng)確定 不得隨意變更 1 個別計價法2 先進先出法3 加權(quán)平均法4 后進先出法5 移動平均法2 發(fā)出材料的總分類核算 1 個別計價法 1 概念是以每次 批 收入材料的實際成本作為計算各該次 批 發(fā)出材料成本的依據(jù) 2 計價每次 批 材料發(fā)出成本 該次 批 材料發(fā)出數(shù)量 該次 批 材料的單位成本 3 適用性適用于一般不能替代使用的材料 以及為特定項目專門購入或制造的材料 如珠寶等材料數(shù)量少 單位價值大的貴重物品 例 5月1日 結(jié)存3000件 505月5日 購入9000件 605月10日 發(fā)出8000件 5月16日 購入6000件 705月20日 發(fā)出9000件 5月25日 購入2000件 80 2 先進先出法 1 概念是假定先收到的材料先發(fā)出 并根據(jù)這種假定的材料流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出材料和期末材料進行計價 2 計價 接收有關(guān)材料時 逐筆登記每一批材料的數(shù)量 單價和金額 發(fā)出材料時 按照先進先出的原則計價 逐筆登記材料的發(fā)出和結(jié)存金額 對企業(yè)損益的影響 1 先進先出法3000 50 5000 60 4000 60 5000 70 1040000先進先出法下期末甲材料價值 原材料 生產(chǎn)成本 150000 230000 1120000 1040000 1040000 3 后進先出法 1 概念是假定后收到的材料先發(fā)出 并根據(jù)這種假定的材料流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出材料和期末材料進行計價的一種方法 2 評價 在這種方法下 期末結(jié)存材料的實際成本是反映最早進貨的成本 而發(fā)出材料的成本則接近材料近期的成本水平 2 后進先出法8000 60 6000 70 1000 60 2000 50 1060000后進先出法下期末甲材料價值 原材料 生產(chǎn)成本 150000 210000 1120000 1060000 1060000 4 加權(quán)平均法 1 概念是根據(jù)期初結(jié)存材料和本期收入材料的數(shù)量和實際成本 期末一次計算材料的本月加權(quán)平均單價 作為計算本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本的單價 以求得本期發(fā)出材料成本和期末結(jié)存材料成本的一種方法 2 計價 期初庫存材料數(shù)量 本期增加材料數(shù)量 期初庫存材料實際成本 本期增加材料實際成本 加權(quán)平均單價 本期發(fā)出材料成本 本期發(fā)出材料數(shù)量 加權(quán)平均單價期末結(jié)存材料成本 期末結(jié)存材料數(shù)量 加權(quán)平均單價 3 加權(quán)平均法平均單價 150000 54000 42000 160000 3000 9000 6000 2000 63 5本期發(fā)出材料成本17000 63 5 1079500 原材料 生產(chǎn)成本 150000 190500 1120000 1079500 1079500 5 移動平均法 也稱移動加權(quán)平均法 是指每次 批 收貨以后 立即根據(jù)庫存材料數(shù)量和成本 計算出新的移動平均單價的一種方法 移動平均法與上面所講的加權(quán)平均法的計算原理基本相同 只是要求在每次 批 收入材料時重新計算加權(quán)平均單價 2 計價 以前庫存材料數(shù)量 本次 批 增加材料數(shù)量 以前庫存材料實際成本 本次 批 增加材料實際成本 移動平均單價 本次發(fā)出材料成本 本次發(fā)出材料數(shù)量 本次發(fā)貨前材料的單位成本月末庫存材料成本 月末庫存材料數(shù)量 月末材料單位成本 移動平均法下期末甲材料價值 原材料 生產(chǎn)成本 150000 225000 1120000 1045000 1045000 加權(quán)平均法 期初結(jié)存存貨成本 本期購入存貨成本 本期發(fā)出存貨成本 1120000 1040000 230000 150000 150000 1120000 1060000 210000 150000 1120000 1079500 190500 150000 1120000 1045000 225000 先進先出法 后進先出法 移動加權(quán)平均法 期末結(jié)存存貨成本 售出后記入當(dāng)期損益 構(gòu)成期末資產(chǎn)價值 四種計價方法結(jié)果的對比 發(fā)出材料記價方法對企業(yè)損益的影響 第一 發(fā)出材料的計價對企業(yè)期末的資產(chǎn)的數(shù)額有直接影響 不同材料發(fā)出的計價方法計算的期末材料成本不同 因此會影響期末資產(chǎn)負(fù)債表材料項目的金額 第二 發(fā)出材料的計價對企業(yè)當(dāng)期損益有直接影響 不同材料發(fā)出的計價方法計算的本期發(fā)出材料的成本不同 因此以此計算的凈利潤也會不同 第三 發(fā)出材料的計價對當(dāng)期企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅的數(shù)額有影響 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 購買材料 領(lǐng)用材料 完工入庫 銷售完成結(jié)轉(zhuǎn)成本 計算利潤 2 發(fā)出材料的總分類核算 1 平時一般只登記材料明細(xì)分類賬 反映各種材料的收發(fā)和結(jié)存金額 2 月末根據(jù)按實際成本計價的發(fā)料憑證 按領(lǐng)用部門和用途 匯總編制 發(fā)料憑證匯總表 據(jù)以登記總分類賬 進行材料發(fā)出的總分類核算 1 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2 車間領(lǐng)用3 管理部門領(lǐng)用4 在建工程領(lǐng)用 生產(chǎn)成本 1000 制造費用 1000 管理費用 1000 在建工程 1000 原材料 5000 發(fā)出材料的賬務(wù)處理借 生產(chǎn)成本 A B 制造費用 管理費用 在建工程 貸 原材料 甲 乙 丙 上節(jié)課內(nèi)容回顧 一 原材料的核算4 實際成本法下的材料核算 實際成本法下發(fā)出材料的核算發(fā)出材料的計價方法1 個別計價法2 先進先出法3 加權(quán)平均法4 后進先出法5 移動平均法 主營業(yè)務(wù)成本 本年利潤 購買材料 領(lǐng)用材料 完工入庫 銷售完成結(jié)轉(zhuǎn)成本 計算利潤 第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算 一 固定資產(chǎn)的含義二 固定資產(chǎn)的計價三 固定資產(chǎn)增加的核算四 固定資產(chǎn)的折舊 五 固定資產(chǎn)清理的核算 自學(xué) 一 固定資產(chǎn)的含義 固定資產(chǎn) 是指同時具有下列兩個特征的有形資產(chǎn) 1 為生產(chǎn)商品 提供勞務(wù) 出租或經(jīng)營管理而持有的 自用 2 使用壽命超過一個會計期間 長期 固定資產(chǎn)的確認(rèn) 固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的 才能予以確認(rèn) 1 該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量 固定資產(chǎn)與低值易耗品相互關(guān)系圖 生產(chǎn)資料 勞動對象 原材料等 勞動資料 固定資產(chǎn) 設(shè)備 廠房等 低值易耗品 工具 器具等 流動資產(chǎn) 不滿足固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的勞動資料即為低值易耗品 為什么要嚴(yán)格區(qū)分之 長期資產(chǎn) 二 固定資產(chǎn)的計價 1 按歷史成本 原始價值 計價2 按凈值計價3 按凈額計價 1 按歷史成本 原始價值 計價 指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理 必要的支出 應(yīng)用 企業(yè)新購建固定資產(chǎn)的計價 確定計提折舊的依據(jù)等均采用這種計價方法 評價 按歷史成本計價具有客觀性和可驗證性 實際支出憑據(jù) 缺點是物價變動時不能反映固定資產(chǎn)的真實價值 構(gòu)成 固定資產(chǎn)的價款 運雜費 包裝費和安裝成本和銷售方代收的增值稅等 企業(yè)購入一臺設(shè)備 價款10000元 增值稅1700元 包裝費和運雜費1300元 全部款項已經(jīng)支付 該項固定資產(chǎn)的原始價值 10000 1700 1300 13000 元 注意點 固定資產(chǎn)價款中應(yīng)包含銷售方代收的增值稅 這也是購買固定資產(chǎn)與購買原材料存在的不同點 2 按凈值計價 固定資產(chǎn)凈值 固定資產(chǎn)原始價值 已提折舊也稱為折余價值 它可以反映企業(yè)在一定時期固定資產(chǎn)尚未損耗的現(xiàn)值和實際占用在固定資產(chǎn)上的資金數(shù)額 將固定資產(chǎn)的原始價值與凈值對比 可以了解固定資產(chǎn)的新舊程度 主要用于計算盤盈 盤虧 毀損 你是想知道我的新舊程度嗎 別費勁了 來看我的凈值吧 3 按凈額計價 固定資產(chǎn)凈額 固定資產(chǎn)的原值 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也稱為賬面價值 它可以反映固定資產(chǎn)實際可以給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入量 反映固定資產(chǎn)的實際價值 一般用于固定資產(chǎn)的期末計價 三 固定資產(chǎn)增加的核算 一 賬戶的設(shè)置 二 核算1 購入固定資產(chǎn)1 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)2 購入需要安裝的固定資產(chǎn)2 投資者投入增加的固定資產(chǎn) 一 賬戶的設(shè)置 1 固定資產(chǎn) 增加原價 原值的減少 期末固定資產(chǎn)的原價 2 在建工程 買價和稅金 運雜費 包裝費 安裝成本在建工程的增加 轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的減少數(shù)額 期末尚未完工的在建工程的實際支出 二 增加固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得時的實際成本記賬 即歷史成本計價 1 外購 成本 買價 增值稅 進口關(guān)稅 其他支出 1 不需安裝 固定資產(chǎn) 2 需要安裝 在建工程 固定資產(chǎn) 2 自行建造 成本 工程用物資成本 人工成本 借款費用 相關(guān)稅金 其他費用3 投資者投入的 成本 投資各方確認(rèn)的價值 二 增加固定資產(chǎn)的核算 銀行存款 固定資產(chǎn) 原價 買價 運費 增值稅 進口關(guān)稅等 外購不需安裝的固定資產(chǎn) 二 增加固定資產(chǎn)的核算 銀行存款 原材料 在建工程 固定資產(chǎn) 安裝成本 完工并達到可使用狀態(tài) 買價 稅金 運費 包裝費 安裝費等 外購需安裝的固定資產(chǎn) 1 外購固定資產(chǎn)的核算 1 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)貸 銀行存款2 購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入固定資產(chǎn)時借 在建工程貸 銀行存款支付安裝費用時 借 在建工程貸 銀行存款固定資產(chǎn)交付使用時 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 2 投資者投入固定資產(chǎn)的核算 投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資各方確認(rèn)價值記賬 按照投資方在被投資方實收資本中享有的份額增加實收資本 如有差額計入資本公積 借 固定資產(chǎn)貸 實收資本 四 固定資產(chǎn)的折舊 一 折舊的含義 二 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 三 固定資產(chǎn)折舊的范圍 四 計提固定資產(chǎn)折舊的方法 五 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 一 折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價值 有形損耗 無形損耗 有形損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于使用和自然力的影響在使用價值和價值上的損耗 無形損耗是指由于科學(xué)技術(shù)進步而引起的固定資產(chǎn)價值上的損耗 銀行存款 固定資產(chǎn) 累計折舊 管理費用 30000 30000 500 500 為什么計提折舊 1 使用期限長2 權(quán)責(zé)發(fā)生制 計提折舊對企業(yè)資產(chǎn)價值和利潤 所得稅有什么影響 假如 3萬元的辦公用設(shè)備 使用年限5年年折舊額30000 5 6000 元 月折舊額 6000 12 500 元 二 影響折舊計算的因素 1 固定資產(chǎn)原值2 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值3 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 2 固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 固定資產(chǎn)到期報廢時 殘值清理時 清理費用預(yù)計殘余價值 預(yù)計清理費用 預(yù)計凈殘值凈殘值率 預(yù)計凈殘值 該項固定資產(chǎn)原價凈殘值率的范圍 3 5 3 固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限 指固定資產(chǎn)的經(jīng)濟使用年限考慮固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗有形損耗 物理磨損機器日曬雨淋房屋 建筑物無形損耗 技術(shù)進步手機 電腦 國家規(guī)定 會計人員職業(yè)判斷 三 固定資產(chǎn)折舊的范圍 1 計提固定資產(chǎn)折舊的總體原則 2 計提折舊的具體規(guī)則 1 已達到預(yù)定可使用狀態(tài) 尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)2 大修理停用的設(shè)備3 更新改造的固定資產(chǎn)4 企業(yè)未使用或不需用的固定資產(chǎn) 除下列情況不提折舊外 企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊 1 提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 2 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 三 固定資產(chǎn)折舊的范圍 3 計提折舊的時間 企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 當(dāng)月不提折舊 從下月起計提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 當(dāng)月照提折舊 從下月起不再計提折舊 注意點 以融資方式租入的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃租出的 應(yīng)計提折舊 以融資方式租出的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租賃租入的 不應(yīng)計提折舊 固定資產(chǎn)提足折舊后 無論能否繼續(xù)使用 均不再提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn) 即使未提足折舊 也不再補提折舊 四 固定資產(chǎn)折舊的計算方法 1 平均年限法2 工作量法3 年數(shù)總和法4 雙倍余額遞減法 加速折舊法 1 平均年限法 平均年限法也稱直線法 將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)整個預(yù)計使用期限內(nèi)平均分?jǐn)?1500元 直線法 按該法計算的折舊額在資產(chǎn)使用年限內(nèi)每一年都是相同的 應(yīng)計提的折舊總額 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計凈殘值 1 平均年限法 計算公式 年折舊率 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計使用年限 年折舊額 固定資產(chǎn)原值 年折舊率 月折舊率 年折舊率 12 月折舊額 固定資產(chǎn)原始價值 月折舊率 直線法的局限性 不考慮經(jīng)濟效益和維修費 2 工作量法 工作量法是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒?單位工作量折舊額 固定資產(chǎn)原值 1 預(yù)計凈殘值率 預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)某月折舊額 該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 單位工作量折舊額 評價 與平均年限法相比 工作量法很好地體現(xiàn)了固定資產(chǎn)使用強度與折舊的關(guān)系 主要適用于在使用期內(nèi)提供效益不均衡的固定資產(chǎn) 3 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基礎(chǔ) 以直線法折舊率的雙倍數(shù) 不考慮凈殘值 作折舊率來計算各期折舊額的計算方法 又稱加速折舊法 年折舊率 2 預(yù)計可使用年限 年折舊額 年初固定資產(chǎn)賬面凈值 年折舊率 特點 雙倍 直線折舊率的雙倍數(shù)余額 每期的賬面余值遞減 計提折舊額逐期遞減 公式 注意 各年計提折舊后 固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值以下 2 在某一折舊年度 按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于按平均年法計算的折舊額 應(yīng)改為平均年限法計提折舊 當(dāng)年按雙倍余額遞減法計算的折舊額 固定資產(chǎn)賬面凈值 預(yù)計凈殘值 剩余使用年限 4 年數(shù)總和法 了解 將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù) 折舊率 計算每年的折舊額 年折舊率 尚可使用年數(shù) 預(yù)計可使用年數(shù)總和 100 月折舊率 年折舊率 12月折舊額 固定資產(chǎn)原價 預(yù)計凈殘值 月折舊率 五 固定資產(chǎn)折舊的會計處理 1 賬戶設(shè)置2 賬務(wù)處理 減少固定資產(chǎn)時沖減的折舊 按期計提折舊 累計折舊 折舊總額 1 生產(chǎn)產(chǎn)品使用2 車間使用3 管理部門使用4 銷售部門使用 1000 4000 制造費用 1000 管理費用 1000 營業(yè)費用 1000 生產(chǎn)成本 累計折舊 計提折舊時 借 制造費用 生產(chǎn)車間 管理費用 管理部門 非生產(chǎn)部門 營業(yè)費用 銷售機構(gòu) 其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營租出 貸 累計折舊 例 某公司本月計提固定資產(chǎn)折舊10萬元 其中 生產(chǎn)甲 乙產(chǎn)品設(shè)備分別計提4萬元和2萬元 生產(chǎn)車間1 5萬元 管理部門計提1萬元 在建工程使用設(shè)備計提0 5萬元 借 生產(chǎn)成本 甲產(chǎn)品40000 乙產(chǎn)品20000制造費用15000管理費用10000在建工程5000貸 累計折舊100000 第三節(jié)無形資產(chǎn) 一 無形資產(chǎn)概述二 無形資產(chǎn)入賬價值的確定三 無形資產(chǎn)的核算 一 無形資產(chǎn)概述 一 無形資產(chǎn)的概念我國 企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號 無形資產(chǎn) 中規(guī)定 無形資產(chǎn)指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn) 可辨認(rèn)性是指具有下列條件之一 1 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來 并能單獨或者與相關(guān)合同 資產(chǎn)或負(fù)債一起 用于出售 轉(zhuǎn)移 授予許可 租賃或者交換 2 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利 無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離 二 無形資產(chǎn)的內(nèi)容 1 專利權(quán)2 商標(biāo)權(quán)3 土地使用權(quán)4 著作權(quán)5 特許權(quán)6 非專利技術(shù) 無形資產(chǎn)具有如下特征 沒有實物形態(tài) 能在較長時期內(nèi)使用 給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益具有不確定性 無形資產(chǎn)價值幾何 國際新聞中心 綜合報道最新一期美國 商業(yè)周刊 首次推出全球最有價值的一百個商標(biāo)排行榜 三 無形資產(chǎn)的分類 1 按照經(jīng)濟內(nèi)容分類2 按照來源分類3 按照經(jīng)濟壽命期限分類 專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán) 特許權(quán) 外來無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn) 使用壽命有限的使用壽命不確定的 二 無形資產(chǎn)入賬價值的確定 總體原則 無形資產(chǎn)通常是按實