出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理.doc

、出口生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理 例一：出口生產(chǎn)企業(yè)一般貿(mào)易免稅申報(bào)及出口退稅會(huì)計(jì)處理 1、淮安四維工具有限公司2007年8月出口自產(chǎn)工具一批，12萬(wàn)美元。 127.5（匯率）90萬(wàn)元 征退稅率之差17-512 901210.8萬(wàn)元 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本10.8 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）10.8 借：應(yīng)收外匯賬款 90萬(wàn)元 貸：出口銷(xiāo)售收入 90萬(wàn)元 2、當(dāng)月接退稅部門(mén)“出口貨物退（免）稅審批單“，載免抵退審批34萬(wàn)元，其中退稅審批20萬(wàn)元、免抵14萬(wàn)元。借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅20萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）14萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 34萬(wàn)元 例二：以從事進(jìn)料加工出口生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算及賬務(wù)處理。 江蘇歡歌電纜有限公司2007年8月有關(guān)業(yè)務(wù)如下： 1、當(dāng)月取得進(jìn)項(xiàng)稅金13.6萬(wàn)元，出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元，內(nèi)銷(xiāo)30萬(wàn)元。出口電纜退稅率5。 取得進(jìn)項(xiàng)稅金： 借：原材料 80萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6萬(wàn)元 貸： 應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元 107.55（匯率）75.5萬(wàn)元 借： 應(yīng)收外匯賬款 75萬(wàn)元貸：銷(xiāo)售收入 75萬(wàn)元 根據(jù)當(dāng)月退（免）稅出口收入、出口貨物所適用的征稅率和退稅率之差計(jì)算“當(dāng)期不予免抵或退稅的稅額” 107.55（匯率）（17-5）9.06萬(wàn)元 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 9.06萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）；9.06萬(wàn)元 2、收到淮安市國(guó)稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明一份，載明“不予抵扣稅額抵減額”10萬(wàn)元，用紅字記： 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本10萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）10萬(wàn)元 3、當(dāng)月收到淮安市國(guó)稅局出具的生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅審批通知單，載明“當(dāng)期免抵稅額”18萬(wàn)元和“當(dāng)期應(yīng)退稅額”11萬(wàn)元： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款出口退稅11萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口貨物抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅金）18萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 29萬(wàn)元 4、收到運(yùn)保傭單據(jù)5萬(wàn)元，沖減原以到岸價(jià)申報(bào)的出口免稅銷(xiāo)售，以紅字記： 5（17-5）0.6萬(wàn)元 借：銷(xiāo)售收入 5萬(wàn)元 貸：應(yīng)收外匯賬款 5萬(wàn)元 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 0.6萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.6萬(wàn)元 例三：出口生產(chǎn)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額或征收增值稅賬務(wù)處理： 1、2007年9月，淮安笑語(yǔ)金屬有限公司出口不予退稅銅材一批50萬(wàn)美元。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅： 507.55（匯率）377.5萬(wàn)元 377.5（1+17）1754.85萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 377.5萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售收入 322.65 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 54.85萬(wàn)元 2、由于淮安笑語(yǔ)金屬有限公司上年已申報(bào)退稅材料中，有10萬(wàn)美元的出口貨物，退稅率為11。且未能在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)齊相關(guān)材料，稅務(wù)部門(mén)根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)文件要求，對(duì)這部分出口銷(xiāo)售進(jìn)行征稅： 107.55（匯率）75.5萬(wàn)元75.5（1+17）1710.97萬(wàn)元 借：以前年度檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10.97萬(wàn)元 同時(shí)紅字沖減已按征退稅率之差轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)部分： 75.5（17-11%）= 4.53萬(wàn)元 借：以前年度檢查調(diào)整 4.53萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4.53萬(wàn)元 笑語(yǔ)公司當(dāng)月有留抵3萬(wàn)元，經(jīng)批準(zhǔn)可以沖減，余款開(kāi)票入庫(kù)： 10.974.536.44萬(wàn)元 6.4433.44萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 6.44萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3萬(wàn)元 貸：銀行存款 3.44萬(wàn)元 例四、來(lái)料加工出口（包括進(jìn)料加工免稅深結(jié)轉(zhuǎn)）貨物賬務(wù)處理 淮安同舟電子有限公司從事來(lái)料加工業(yè)務(wù)，2006年8月份從淮安市國(guó)稅局進(jìn)出口處取得來(lái)料加工貿(mào)易免稅證明，當(dāng)月進(jìn)口保稅原材料8萬(wàn)美元，購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)輔料11.7萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)月來(lái)料加工手冊(cè)項(xiàng)下出口5萬(wàn)美元，其中加工費(fèi)1萬(wàn)美元。國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物6萬(wàn)元（含稅價(jià)）： 材料購(gòu)進(jìn)： 11.7（1+0.17）0.171.7萬(wàn)元 借：原材料輔料 10萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 11.7萬(wàn)元 國(guó)外報(bào)稅材料進(jìn)口不作賬務(wù)處理，設(shè)臺(tái)帳管理。 內(nèi)銷(xiāo)：6（1+0.17）5.13萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款 6萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售收入內(nèi)銷(xiāo)收入5.13萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）0.87萬(wàn)元 出口銷(xiāo)售： 17.55（匯率）7.55萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 7.55萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售收入出口銷(xiāo)售收入7.55萬(wàn)元計(jì)算來(lái)料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出： 57.55（匯率）（1+0.17）32.26萬(wàn)元 1.1732.26（5.13+32.26）1.01萬(wàn)元 借：銷(xiāo)售成本出口銷(xiāo)售成本 1.01萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）1.01萬(wàn)元 二、外貿(mào)企業(yè)賬務(wù)處理 例一：外貿(mào)企業(yè)一般貿(mào)易賬務(wù)處理 淮安共濟(jì)國(guó)際貿(mào)易公司收購(gòu)紡織品出口，具體業(yè)務(wù)如下： 1、購(gòu)進(jìn)布一批，價(jià)稅合計(jì)60萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 60（1+0.17）51.28萬(wàn)元 60-51.288.72 借：庫(kù)存商品 51.28萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）8.72萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 60萬(wàn)元 2、轉(zhuǎn)出征退稅率之差部分。 51.28（1711）3.08萬(wàn)元 借：銷(xiāo)售成本 3.08萬(wàn)元貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）3.08萬(wàn)元 3、出口離岸價(jià)8萬(wàn)美元，并申報(bào)退稅 51.28115.64萬(wàn)元 87.55（匯率）60.4萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 5.64萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）5.64萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 60.4萬(wàn)元 貸：出口銷(xiāo)售收入 60.4萬(wàn)元 例二：外貿(mào)企業(yè)作價(jià)方式進(jìn)料加工賬務(wù)處理 1、淮安眾志國(guó)際貿(mào)易公司從印度購(gòu)進(jìn)香料8萬(wàn)美元： 87.55（匯率）60.4萬(wàn)元 借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元 貸：應(yīng)付外匯賬款 60.4萬(wàn)元 2、材料入庫(kù) 借：材料物資 60.4萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料60.4萬(wàn)元 3、作價(jià)70萬(wàn)元（不含稅）銷(xiāo)售給淮安成城化工廠，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明。 借：應(yīng)收賬款 81.9萬(wàn)元 貸：商品銷(xiāo)售收入70萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）11.9萬(wàn)元 4、結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本 借：商品銷(xiāo)售成本 60.4 貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 60.4萬(wàn)元 5、眾志公司以80萬(wàn)元（不含稅價(jià)）收回委托加工物資，并收到專(zhuān)用發(fā)票： 借：庫(kù)存商品 80萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）13.6萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 93.6萬(wàn)元 6、眾志公司出口銷(xiāo)售10萬(wàn)美元 107.55（匯率）75.5萬(wàn)元 借：應(yīng)收外匯賬款 75.5萬(wàn)元貸：出口銷(xiāo)售收入 75.5萬(wàn)元 7、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收出口退稅 13.6-11.91.7萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 6萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）6萬(wàn)元 借：應(yīng)收出口退稅 11萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）11萬(wàn)元 例三：外貿(mào)委托加工方式下進(jìn)料加工賬務(wù)處理1、淮安羅曼進(jìn)出口有限公司進(jìn)口電機(jī)一批10萬(wàn)美元 107.55（匯率）75.5萬(wàn)元 借：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料 75.5萬(wàn)元 貸：應(yīng)付外匯賬款 75.5萬(wàn)元 2、材料入庫(kù) 借：材料物資75.5萬(wàn)元 貸：商品采購(gòu)-進(jìn)口材料75.5萬(wàn)元 3、委托淮安羅蘭機(jī)電設(shè)備制造有限公司加工成機(jī)床 借：委托加工材料75.5萬(wàn)元 貸：材料物資 75.5萬(wàn)元 4、加工機(jī)床收回，同時(shí)收到羅蘭加工費(fèi)發(fā)票15萬(wàn)元（不含稅價(jià)） 借：委托加工材料15萬(wàn)元 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出）2.55萬(wàn)元 貸：應(yīng)付賬款 17.55萬(wàn)元 5、商品入庫(kù) 借：庫(kù)存商品90.5萬(wàn)元 貸：委托加工材料 90.5萬(wàn)元 6、出口并持加工費(fèi)發(fā)票等單證申報(bào)退稅（退稅率17） 借：應(yīng)收出口退稅 2.55萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）2.55萬(wàn)元 例四：外貿(mào)企業(yè)出口不退稅產(chǎn)品賬務(wù)處理 淮安瀟瀟進(jìn)出口公司出口鋼材一批，作價(jià)40萬(wàn)美元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅： 407.55（匯率）302萬(wàn)元 302（1+17）1743.88萬(wàn)元 借：應(yīng)收賬款302萬(wàn)元 貸：銷(xiāo)售收入258.12 萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金） 43.88萬(wàn)元 例五：外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)征稅賬務(wù)處理 淮安暮雨進(jìn)出口有限公司，上半年有委托加工方式進(jìn)料加工出口床單20萬(wàn)美元的單證，因申報(bào)過(guò)期不能通過(guò)審核，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2006】第102號(hào)規(guī)定應(yīng)予補(bǔ)稅： 該筆業(yè)務(wù)加工費(fèi)100萬(wàn)元（不含稅價(jià)），退稅率11。 由于企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)已作如下賬務(wù)處理： 1001717萬(wàn)元 1001111萬(wàn)元 207.55（匯率）151萬(wàn)元