解讀企業(yè)應對轉讓定價反避稅調查的.ppt

1 2010解讀企業(yè)應對轉讓定價反避稅調查的實戰(zhàn)案例 三 轉讓定價當中的應對重點 一 轉讓定價調查的形勢 二 同期資料準備與轉讓定價調查 目錄 1 補稅力度的變化 自2006年以來 中國的反避稅調查發(fā)展迅速 特別是適用新的所得稅法以后 反避稅案件的調查力度上升顯著 2 關注的行業(yè)和重點 制衣制鞋 電子和通訊設備制造 電腦代工等行業(yè) 快餐 大型零售 飲料生產 電梯 汽車等行業(yè) 高速公路等基礎設施建設融資 輪胎制造 制藥 飯店連鎖等 2009年 稅務總局重點調查輪胎制造 酒店連鎖和零售百貨行業(yè) 2010年 稅務機關重點開展調查制藥和汽車行業(yè)的轉讓定價問題 鏈接 國稅函 2009 363號文 跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產 來料加工或進料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè) 不應承擔因金融危機帶來的市場和決策等風險 根據功能風險與利潤水平相配比的轉讓定價原則 這些企業(yè)應保持合理的利潤水平 上述承擔單一功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無論是否達到準備同期資料的標準 均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料 并于次年6月20日之前報送主管稅務機關 1 關聯(lián)交易數額較大或類型較多的企業(yè) 2 長期虧損 微利或跳躍性盈利的企業(yè) 3 低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè) 4 利潤水平與其所承擔的功能風險明顯不相匹配的企業(yè) 5 與避稅港關聯(lián)方發(fā)生業(yè)務往來的企業(yè) 6 未按規(guī)定進行關聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè) 3 選案標準 1 各地稅務主管部門應根據企業(yè)關聯(lián)申報數據 分年度統(tǒng)計本省應準備同期資料的企業(yè)名單 然后稅務機關將同期資料檢查情況分年度填寫 同期資料準備情況一覽表 根據同期資料內容 組織結構 生產經營情況 關聯(lián)交易情況 可比性分析 轉讓定價分析五部分內容來判斷同期資料整體質量 覆蓋2008 2009年兩個納稅年度 抽查數量不得低于總數的10 定點聯(lián)系企業(yè)檢查工作另行部署 最新發(fā)展 國稅函 2010 323號文 2 同期資料的準備期限各地稅務機關在進行抽查工作后 需要將同期資料檢查情況分年度填寫 同期資料準備情況一覽表 并將情況匯總后形成分析報告于2010年10月31日前報送稅務總局 因此 稅務機關會在此之前要求企業(yè)提供同期資料 三 轉讓定價當中的應對重點 一 轉讓定價調查的形勢 二 同期資料準備與轉讓定價調查 目錄 同期資料內容 企業(yè)所屬集團相關組織結構和股權結構關聯(lián)關系的年度變化情況交易關聯(lián)方信息各關聯(lián)方的所得稅稅率及優(yōu)惠 集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位 企業(yè)主營業(yè)務構成 行業(yè)地位及競爭環(huán)境分析企業(yè)內部組織結構 企業(yè)及其關聯(lián)方在關聯(lián)交易中所發(fā)揮的功能 使用的資產以及承擔的風險企業(yè)集團合并財務報表 交易類型 參與方 時間 金額 結算貨幣 交易條件 貿易方式 業(yè)務流程及與第三方交易流程的異同涉及的無形資產及對定價的影響相關合同副本及履行情況說明對影響關聯(lián)交易定價的主要經濟和法律因素的分析關聯(lián)交易和非關聯(lián)交易的利潤表拆分及理由 可比性考慮的因素可比企業(yè)的功能 風險及使用資產分析可比交易的說明可比信息來源 選擇條件及理由可比數據的差異調整及理由 方法的選用及理由 選擇利潤法時 對集團整體利潤或剩余利潤水平所做貢獻的說明可比信息如何支持所選用的方法確定可比非關聯(lián)交易價格或利潤過程中所做的假設和判斷 1 包括企業(yè)的海外投資公司 境內分公司 與企業(yè)高級管理人員有親屬關系的公司的組織結構與股權結構信息 2 即使雙方沒有股權關系 但有實際控制關系 如一方對另一方企業(yè)高級管理人員 購銷活動 生產經營活動 生產必需的無形資產和專有技術實施控制 企業(yè)也需提供以上信息 即符合關聯(lián)關系認定標準的關聯(lián)企業(yè) 其他組織或個人都需披露 企業(yè)組織結構 組織結構關系的披露內容 1 非全部的組織架構與股權結構 重點是與描述的關聯(lián)交易所涉及的 關聯(lián)交易的一方或多方 或雖不直接交易但在該關聯(lián)交易中起到重要功能承擔風險的相關企業(yè)組織 企業(yè)集團相關組織結構和股權結構2 如果關聯(lián)方涉及重大功能變化時 需要對該關聯(lián)方關系進行描述3 可通過 占銷售或采購總額10 以上的境外對象 或前五大關聯(lián)交易客戶的信息來說明有關聯(lián)交易的關聯(lián)方的信息 組織結構關系的披露要點 2 生產經營情況 企業(yè)業(yè)務概況 集團產業(yè)鏈以及企業(yè)所處地位 設計研發(fā) 行銷配送 最終顧客 美國 歐洲 中國 歐洲美國 避稅地 Transferpricing Transferpricing Transferpricing Transferpricing 市價 市價 BVICaymanHongkong 生產制造組裝 集團產業(yè)鏈 二級產業(yè)鏈 及企業(yè)所處地位圖 案例2 1A光電有限公司 A光電有限公司創(chuàng)辦于1993年 截至2008年年底 擁有廠房面積300畝 員工人數為1000人 A公司主要營業(yè)項目為制造與銷售各種室內照明及燈飾 建筑用燈飾 酒吧等娛樂場所及夜景燈飾等的銷售安裝與售后維護 分析1 行業(yè)地位及相關市場競爭環(huán)境 國際金融市場的動蕩在一定程度上影響了中國高端消費群的收入情況 市場需求急劇縮水 行業(yè)內企業(yè)室內燈飾銷售 裝修服務收入受此影響銷售額平均降幅為6 5 包括中國以某些出口型企業(yè)為代表的外向型經濟也遭遇寒冬 面對中國經濟回暖之際 針對中國消費行為朝向高品位 多樣化 個性化的新趨勢 采用新技術設計 生產新樣式等在金融危機時期增強企業(yè)抗風險能力 提高企業(yè)盈利能力 分析2 產業(yè)現(xiàn)狀 根據國家統(tǒng)計局工業(yè)生產統(tǒng)計數據 室內照明LED燈制造業(yè)產品銷售值比重 以2005年的資料為例 室內照明內銷市場因產品與結構通路的改變 傳統(tǒng)的燈飾產品式微 加上進口產品取代能力強 通路商引進產品銷售 侵蝕原有產品的銷售利潤 外銷市場則因德國市場技術的優(yōu)勢 研發(fā)滯后的列示逐漸明顯 客戶需求有轉移德國市場的趨勢 室內照明的國內新技術價格上的內銷市場尚沒有優(yōu)勢 因此廠商應加強國內成本控制 產品設計與差異化 利用成本費用較低的優(yōu)勢 開拓國際市場 以維持市場競爭力 分析3 未來的發(fā)展 2007年中國從事LED產業(yè)的企業(yè)有2000多家 其中外延 芯片的研發(fā)和生產單位近40家 封裝企業(yè)約600家 有一定規(guī)模的封裝企業(yè)100多家 應用產品和配套企業(yè)有1700多家 行業(yè)從業(yè)人員有十幾萬 目前中國LED產業(yè)已經形成了較為完善的產業(yè)鏈 2007年中國LED器件的產值為220億元 增長率為15 8 相比以前 增長率下降了 主要原因是價格下降 但是該產業(yè)的發(fā)展前景依然良好 3 關聯(lián)交易情況 1 關聯(lián)交易類型 關聯(lián)關系 股權控制 高管委派 資金融通 特許權依賴 購銷控制 高管兼任 兜底條款 勞務控制 原材料購銷業(yè)務中的轉讓定價是指關聯(lián)企業(yè)一方面通過原材料購銷業(yè)務中的高定價或低定價 影響關聯(lián)企業(yè)另一方的生產經營所得 以達到減輕或逃避企業(yè)所得稅的目的 這種轉讓定價一般在關聯(lián)企業(yè)一方掌握另一方的生產經營權和原材料采購權 控制著原材料供貨渠道的情況下采用 幾種特殊類型的關聯(lián)交易一 原材料關聯(lián)交易 案例3 1 1 江蘇一充原材料關聯(lián)交易 通常一家企業(yè)開始經營的前3年由于期初開辦費用較高 市場沒有打開 所以有一定的虧損是正常的 但步入正軌后 情況應該扭轉 江蘇一充有限公司卻一直持續(xù)虧損 和表面的繁榮相比 顯得很不協(xié)調 江蘇一充 開曼一充 兩家境外公司 83 戰(zhàn)略投資者 案例3 1 1 關聯(lián)交易分析 從母公司的財務狀況看 主要產品毛利率達到20 而這邊銷售同樣的產品毛利率只有5 全部材料均從臺灣母公司購進 轉移利潤環(huán)節(jié) 從價格看 關聯(lián)銷售和非關聯(lián)銷售兩者并沒有太多的差異 A 企業(yè)簡介1 Z市某有限公司 以下簡稱A公司 成立于1993年11月 1994年2月正式投產 其經營范圍為生產和銷售自產的收錄機 鐳射音響 汽車音響 錄音機半成品 單放機成品及半成品 微型CD機成品及半成品 直流穩(wěn)壓電源成品及半成品 電蚊香器等 產品100 外銷 A公司投資總額為港幣900萬元 其中 Z市B集團公司投資港幣270萬元 占30 香港C公司投資港幣630萬元 占70 二 委托加工關聯(lián)交易案例3 1 2 Z市某公司關聯(lián)交易 2 1995年由于A公司要擴大生產規(guī)模 追加投資港幣3869萬元 B公司將其股份以港幣360萬元轉讓給香港C公司 A公司成為香港C公司的獨資企業(yè) 而香港C公司是J國D公司于香港設立的子公司 J國D公司是一家主要以委托加工方式生產J國某著名品牌收錄機的企業(yè) 是某著名品牌公司重點協(xié)助廠商之一 因此 A公司也是以委托加工方式生產某種著名品牌公司系列產品的企業(yè) 由于香港C公司持有A公司100 的股份 A公司全部原材料的購進及產品的銷售均由香港C公司供應及控制 高級管理人員也由香港C公司委派 根據2009年2月發(fā)布的 特別納稅調整實施辦法 試行 第9條規(guī)定 企業(yè)所得稅法實施條例 第109條及 稅收征收管理法實施細則 第51條所稱關聯(lián)關系 主要是指企業(yè)與其他企業(yè) 組織或個人具有下列之一關系 一方直接或間接持有另一方的股份總和達到25 以上 一方半數以上的高級管理人員 包括董事會成員和經理 或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派 以及 一方的購買或銷售活動主要由另一方控制 可以判斷C公司是A公司的關聯(lián)企業(yè) C 關聯(lián)關系分析 租賃業(yè)務中的轉讓定價主要表現(xiàn)在關聯(lián)企業(yè)在租賃業(yè)務中對租金的調整上 一般地 關聯(lián)企業(yè)一方出于降低稅負目的 將贏利的生產項目連同設備一起轉租給另一方 并按有關規(guī)定收取足夠高的租金 最終達到關聯(lián)企業(yè)整體所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠 稅負最低 這是比較典型的租賃業(yè)務轉讓定價避稅模式 三 租賃業(yè)務中的轉讓定價 即使不考慮轉讓定價這一因素 租賃仍是企業(yè)減輕稅負的重要方式 首先 對承租人來說 不僅可以避免因長期擁有機器設備而承擔的負擔和風險 而且可以以支租金方式沖減利潤 減少稅基 其次 對出租人來說 可以較輕易地獲得租金收入 而租金收入比一般的經營利潤收入也可享受較多的稅收優(yōu)惠 案例 某電子技術有限公司是香港A公司在深圳創(chuàng)辦的一家外商獨資企業(yè) 該公司2004年2月開業(yè)后從香港A公司租入大量固定資產 其中 廠房 宿舍價值約4000萬元 機器設備價值約3000萬元 辦公 電子設備及運輸工具價值約530萬元 年租金率為26 案例3 1某電子技術有限公司租賃避稅案 2004年度該公司支付給香港A公司的租金為 4000 3000 530 26 10 12 1631 5 萬元 市場租金率 房屋 4 725 機器設備 9 225 其他設備 18 225 避稅效果 4000 4 725 3000 9 225 530 18 225 562 34萬 轉移利潤1069 16萬 2 關聯(lián)交易參與方案例 X電子公司隱瞞關聯(lián)交易 X電子科技有限公司 X國際控股有限公司英屬維爾京群島 BVI 臺灣X工業(yè)股份有限公司 X電子開業(yè)依賴一直處于微利或微虧狀態(tài) 即使經加速折舊政策調整后 四年凈利率也僅在0 5 左右 與境外母公司合并財務報表相比 X電子利潤率處于極低的水平 案例3 2 1 避稅疑點 a 上市公告信息披露內容在臺灣證交所網站中查閱X工業(yè)自2002年以來的所有上市公告 未發(fā)現(xiàn)有相關 重大客戶變更 信息披露 同時在其公開的審計年報注明 核心產品99 以上最終全部返銷X工業(yè) b 行業(yè)競爭狀況對筆記本電腦的行業(yè)競爭者狀況進行調查 通過網絡查詢相關筆記本電腦信息 另外還出資購買了 2005年中國筆記本電腦產業(yè)鏈報告 經詳細查詢和閱讀后均未發(fā)現(xiàn) 市場中出現(xiàn)了新的競爭者 而是原有競爭者通過兼并 合并不斷的減少 同時也從報告中看到 X集團的產能不斷向X電子轉移 至2005年下半年 除保留了試產線外 全部產能均已轉移到大陸 的信息 案例3 2 1 反避稅調查 c 功能調查通過對企業(yè)的功能調查 證實與該 七戶非關聯(lián)企業(yè) 的交易仍是受控交易 受X工業(yè)控制 主管稅局結合功能風險的調查分析 通過對內部銷售 出貨部門的實地調查發(fā)現(xiàn) 在X電子內部并沒有具體報價職能部門 在對公司負責人 銷售 出貨部門進行約談時 他們也正是產品訂單全部來自母公司 公司的訂單 組裝 銷售環(huán)節(jié)的運作并沒有因七戶BVI公司的出現(xiàn)而發(fā)生任何變化 七戶BVI公司進出現(xiàn)在外銷發(fā)票上 產品售價完全由X工業(yè)控制決定 X電子只負責產品生產 3 關聯(lián)交易的業(yè)務流程案例3 3 1小靈通公司贈送避稅 A公司 B公司 控制公司 2003年成立2005年盈利11 5億 2003年開始利潤下降2005年全年虧損8億元 案例3 3 1關聯(lián)分析 銷售方式 市場整體營銷策略 小靈通手機統(tǒng)一銷售方式 2003 2004年 B公司向A公司銷售手機的毛利率為19 高于A公司向市場銷售的毛利率9 和3 A公司還承擔了大額的銷售機構人員費用 促銷費 運輸費 廣告費等 相比之下 B公司同期銷售費用僅為1億元 在簽訂系統(tǒng)設備合同時 另外再簽訂 無償追加 或 免費提供 手機的補充協(xié)議或備忘錄 且與主銷售合同分別保管 切斷相互之間的聯(lián)絡 經脈 以蒙蔽外部檢查 在銷售發(fā)票上 僅載明系統(tǒng)設備的品名和金額 隱匿贈送手機的具體內容 在財務賬上只核算系統(tǒng)設備的銷售收入 贈送的手機僅作成本結轉 案例3 3 1以贈送方式避稅 捆綁銷售的認定 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條 單位或個體經營者將自產 委托加工或購買的貨物無償贈送他人 視同銷售貨物 的相關規(guī)定 檢查組認定以上行為均未視同銷售繳納增值稅 案例3 3 1捆綁銷售的認定 無形資產是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產 包括專利權 非專利技術 商標權 著作權 土地使用權 商譽等 無形資產的轉讓通常是以許可證交易的形式進行的 因為無形資產價值的評定比較困難 很難有統(tǒng)一的標準 關聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產的特許權使用費轉讓定價 來調節(jié)其利潤 以追求稅收負擔最小化 相對于其他幾種轉讓定價方式而言 無形資產的轉讓定價更為方便 4 關聯(lián)交易所涉及的無形資產及其對定價的影響 案例3 4 1 Giordano特許權使用費 Giordano 中國大陸 Giordano國際公司 香港 特許權使用費支付 支付特許權使用費 則應當表明該支付屬于公平交易范疇 且應當證明位于中國大陸的子公司獲得了所支付特許權使用費的無形資產的使用收益 Giordano商標 商品名稱及專有技術的應用應當使得位于中國大陸的子公司能夠獲得高于競爭對手的利潤 特許權使用費 贏利性較低的國內公司向海外關聯(lián)公司支付特許權使用費經常會是招致中國大陸稅務局審計的主要因素 案例3 4 1 無形資產關聯(lián)交易分析 該項信息主要針對 特許權使用費 技術轉讓費 品牌使用費 等 在多數情況下 由于收費形式和收費原因存在很大的隨意性 故企業(yè)可通過企業(yè)市場部門 企業(yè)所屬的行業(yè)協(xié)會及專業(yè)機構給予旁證來證明其收費比例是符合商業(yè)行為的 據我們接觸的中國境內客戶來看 許多企業(yè)設定的特許權使用費比例高于15 甚至超過25 的 這意味著極大風險 來自 5 關聯(lián)交易收入 成本 費用和利潤的劃分情況案例3 5 1 Z公司轉讓定價調查案例 2000年 2003年 該企業(yè)都是高額虧損 至2006年 已累計虧損達到1億余元 中方股權由49 減少至15 外方公司2004年 2005年連續(xù)加大投入 僅2004年增加的投資比上年增長90 以上 合資企業(yè)屬 來料加工 企業(yè) 原材料由外方公司提供 產品加工完再返銷給外方公司 不承擔投資和銷售風險 無核心技術研發(fā) 屬于典型的單一生產功能企業(yè) 主要職能是加工制造 僅相當于母公司的一個生產車間 母公司決策失誤帶來的虧損 不應該由其子公司承擔 這樣既認定了企業(yè)虧損不合理 又確定了企業(yè)存在轉讓定價避稅的事實 案例3 5 1 功能風險分析 2006年 該內資企業(yè)轉讓了合資企業(yè)的一條生產線 為外方公司加工零件 比對發(fā)現(xiàn) 盡管兩家企業(yè)使用同樣的設備 加工同樣的零件 銷售給同一個客戶 且內資企業(yè)的加工單價比合資公司還低15 但因 有利可圖 內資企業(yè)與客戶簽訂了長達10年的加工協(xié)議 內資企業(yè)的加工價格低 反而有利潤 而合資企業(yè)卻連年虧損 案例3 5 1 可比交易分析 一般主要在于了解具體的可比公司名單 并了解企業(yè)所處的行業(yè)地位 方法 對企業(yè)所處行業(yè)地位的分析需要從宏觀的市場外部環(huán)境出發(fā) 分析市場核心產業(yè)構成和范圍界定 可結合經濟形勢和政治環(huán)境對市場的發(fā)展作簡要的介紹 進一步介紹企業(yè)所屬產業(yè)市場的現(xiàn)況和發(fā)展 產業(yè)的現(xiàn)況分析建議援引可靠的數據分析 例如產業(yè)內主營產品的銷售值比重 內外銷比重等等 對企業(yè)的行業(yè)定位需從產業(yè)結構分析中確定企業(yè)的在行業(yè)產業(yè)鏈 一級產業(yè)鏈 中角色 選取處于相同角色競爭企業(yè)作為對比 在簡要介紹競爭企業(yè)的基礎上就企業(yè)自身的競爭優(yōu)勢做具體描述 企業(yè)所處地位的披露要與 企業(yè)功能風險分析表 中填寫的相關內容保持邏輯一致 可比性分析可比性分析所考慮的因素 經濟環(huán)境 友情提示企業(yè)在分析行業(yè)地位情況時過多地描述行業(yè)本身的狀況 缺乏對本企業(yè) 類似的交易 在行業(yè) 產業(yè)鏈中的定位 以及趨勢判斷等內容 更多的呈現(xiàn)出羅列資料的態(tài)勢 這一方面是由于行業(yè)性的描述多有第三方 如行業(yè)協(xié)會等 出具的行業(yè)發(fā)展報告 其資料搜集相對容易 另一方面 許多企業(yè)并不愿意過多地披露其行業(yè) 產業(yè)鏈定位 以圖避免因其行業(yè)領先地位而導致的利潤率等調整 建議企業(yè)應當重視這一問題 稅務機關在很大程度是可以自行獲取有關企業(yè)的行業(yè) 產業(yè)鏈定位信息的 企業(yè)在準備同期資料時如有必要 應以據實提供為宜 定性分析過多根據 企業(yè)功能風險分析表 撰寫功能風險分析時 不少企業(yè)更側重于定性的說明 幾乎很少提供事實數據的定量說明 該問題的產生主要在于功能風險分析表的內容及形式的簡單化造成的 建議企業(yè)可以在做該項分析時候 不要一味的依照分析表進行 可自行補充 修正各類功能風險的定量說明 如確定各關聯(lián)企業(yè)之間功能風險承擔的比例系數 進而補充一定的文字及其他數據 資料證明 功能定位與企業(yè)性質不符合以高新技術企業(yè)為例 根據最新的認定標準 高新技術企業(yè)應當具備明確的研發(fā)功能 且該研發(fā)功能在企業(yè)的經營中發(fā)揮重要作用 而不少企業(yè)在功能分析時 過多的定位于外圍的 簡單的 有限的研發(fā)功能 甚至為求解釋低利潤率而定位于沒有研發(fā)功能 這是明顯不合理的 極易引發(fā)稅局的懷疑 企業(yè)應針對自身的特性確定必要的功能存在 并對存在的轉讓定價嫌疑進行充分分析 查找合理的原因 避免一味地以承擔功能較少來解釋低利潤率水平 可比企業(yè)相關信息 功能風險分析功能風險分析中常見的問題 功能主導方的數據支持 關聯(lián)方履行功能的關鍵人員 運營團隊 是否本身就屬于報告公司組織架構的一部分 功能的履行與風險的承擔中 是否會存在抵消交易情況 功能風險分析要點 功能分析 研發(fā)A光電有限公司負責從試生產新產品到銷售市場等 并由產品開發(fā)部門與海外技術研發(fā)部門學習吸收新技術 經試生產投入市場測試推出新樣式產品且擁有研發(fā)成果 故其不承擔研究與發(fā)展功能 A集團德國總部公司 負責主要的研發(fā)工作 承擔主要的研究與發(fā)展功能 深圳A電子有限公司 北京A電子有限公司 A電子有限公司并未參與產品的研究開發(fā) 主要營業(yè)活動為銷售A光電制品 故其皆不參與此活動 風險分析 研發(fā)A光電有限公司負責從試生產新產品到銷售市場等 并由產品開發(fā)部門與海外技術研發(fā)部門學習新技術 經試生產投入市場測試推出新式樣產品且擁有研發(fā)成果 故其只承擔少部分研究與發(fā)展的風險 A集團德國總部公司 負責主要的研發(fā)工作 承擔主要的研究與發(fā)展風險 深圳A電子有限公司 北京A電子有限公司 A電子有限公司并未參與產品的研究開發(fā) 主要營業(yè)活動為銷售A光電制品 故其皆不承擔研發(fā)風險 案例 功能風險分析的方法 K公司是一家功能相對單一的進料加工商 根據合同訂單生產 其職能和承擔的風險相對較少 A公司主要職能 主要承擔投資管理的責任 以及對外采購K公司生產所需的部分原材料 B公司主要職能 主要負責K公司國際市場訂單承接 銷售 送貨 專利及商標管理 產品研究開發(fā) 市場推廣 并向K公司提供關鍵技術人員 對K公司進行生產指導 承擔存貨積壓風險 貨物運輸風險 信用 壞帳風險 研發(fā)風險 匯兌風險 商標侵權風險等 上述職能風險分析可知 K公司在關聯(lián)交易中的主要角色是一個合同加工商 其所承擔的職能和風險相對較低 應獲得相對低但穩(wěn)定的利潤 案例 K公司定價結案報告 可比交易的說明 可比價格確定轉讓定價的可比價格要考慮的因素很多 不是隨便找到一個非關聯(lián)企業(yè)的價格就可以的 數量 質量 質保條款 付款期限等等都會影響價格 要根據這些情況對可比價格進行調整后 才能成為可比價格 可比交易的說明 可比價格 轉讓定價方法選擇對于采用的轉讓定價方法和使用的財務指標的選擇理由論述不足 很多企業(yè)其實對轉讓定價的方法本身理解上仍存在一定的障礙 加之有關財務指標的計算公式迄今仍未有統(tǒng)一的官方標準 使得企業(yè)在論述理由時會有無從下手之感 目前總局有關部門正在考慮就此類問題進行統(tǒng)一的說明 轉讓定價方法的選擇和使用 一些曾被轉讓定價調整的企業(yè) 選擇定價方法時 對以前的轉讓定價調整時的方法不作任何論述 直接采用 新方法 企業(yè)此類做法的原因較多 比較現(xiàn)實的考慮因為以前的方法對企業(yè)不利 該類企業(yè)在轉讓定價跟蹤管理期內往往仍無法達到調整時的使用的定價方法的標準 應當說明的是 不加說明的直接采用 新方法 其風險更大 實踐中 該類企業(yè)因此而在跟蹤期內被再次調整的例子屢見不鮮 建議企業(yè)盡可能沿用原方法 即便不采用稅務機關調整時使用的定價方法或數值標準 也應提供 準備充足的理由說明 轉讓定價方法的延續(xù)性 以常用的交易凈利潤法為例 許多企業(yè)在選擇使用 利潤法 時 沒能按要求對 企業(yè)集團整理利潤或剩余利潤所做的貢獻 產業(yè)鏈利潤分配情況 交易各環(huán)節(jié) 作出說明 這類問題的產生 一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團的相關利潤信息 上市公司除外 從實際發(fā)生的反避稅調查案件來看 如企業(yè)不提供該類信息及相關說明 往往會引發(fā)稅局懷疑 而且觸動反避稅調查的可能性也會極大的增加 而一旦進入反避稅調查程序 企業(yè)仍將被動的提供該類說明 3 轉讓定價方法闡述不到位的后果 以常用的交易凈利潤法為例 許多企業(yè)在選擇使用 利潤法 時 沒能按要求對 企業(yè)集團整理利潤或剩余利潤所做的貢獻 產業(yè)鏈利潤分配情況 交易各環(huán)節(jié) 作出說明 這類問題的產生 一般多由于中國子公司不愿意或者無法取得企業(yè)集團的相關利潤信息 上市公司除外 從實際發(fā)生的反避稅調查案件來看 如企業(yè)不提供該類信息及相關說明 往往會引發(fā)稅局懷疑 而且觸動反避稅調查的可能性也會極大的增加 而一旦進入反避稅調查程序 企業(yè)仍將被動的提供該類說明 3 轉讓定價方法闡述不到位的后果 三 轉讓定價當中的應對重點 一 轉讓定價調查的形勢 二 同期資料準備與轉讓定價調查 目錄 境內公司和境外公司雙方各承擔的功能和風險是什么 這個總局在做轉讓定價調查的時候也有一個表格要企業(yè)填的 如企業(yè)的研發(fā)功能是在子公司承擔還是母公司承擔 銷售功能在哪里承擔 生產功能在哪里承擔 總局會根據企業(yè)的功能風險分析和實際利潤情況做一個評估 看企業(yè)是否存在轉讓定價的問題 應對中應注意的重點問題1 承擔的功能風險和實際利潤要匹配 稅務機關進行功能風險分析和實際利潤情況評估時 堅持的原則還是功能風險和所取得的利潤相匹配 但沒有具體的安全港標準 并不是來料加工企業(yè)就一定要達到20 30 40 這么高的利潤率 根據稅務總局的做法 現(xiàn)在堅持選可比企業(yè)是重點 因為選擇可比企業(yè)的 率 都是完全成本加成率 就是為了和可比企業(yè)更具有可比性 講到 率 的話還是要具體案子具體分析 看這個企業(yè)承擔了哪些功能和風險 設定一些指標來選可比企業(yè)合適的率 2 利潤率沒有標準 選可比企業(yè)是重點 只要單一功能的企業(yè)發(fā)生虧損 就應該準備同期資料 國稅函 2009 363號文中規(guī)定 跨國企業(yè)在中國境內設立的承擔單一生產 來料加工或進料加工 分銷或合約研發(fā)等有限功能和風險的企業(yè)且承擔有限功能和風險的企業(yè)如出現(xiàn)虧損 無論是否達到準備同期資料的標準 均應在虧損發(fā)生年度準備同期資料及其他相關資料 并于次年6月20日之前報送主管稅務機關 3 單一功能的企業(yè)要求更為嚴格 單一功能企業(yè)也不應該承擔過多的風險 根據相關規(guī)定 對于這樣的企業(yè)即使是在金融危機期間也是不應該出現(xiàn)虧損的 金融危機期間 如果是由于總部的決策或者是研發(fā)的失誤所造成的虧損 自然不應該由這個承擔單一功能的企業(yè)來負擔 揚州某公司是由江都一民營企業(yè)與外國一家投資集團合資成立 其中 該投資集團通過其香港全資子公司持有揚州某公司49 股權 2009年初 江都市國稅局獲悉 外方投資者可能進行股權間接轉讓 即境外控制方某投資集團整體轉讓香港公司來間接轉讓揚州公司股權 而對于間接轉讓 因其超越國內稅收管轄權 對其征稅國內并無相關稅收法律法規(guī)規(guī)定 以下為案例部分 重點關注1 江都間接股權轉讓案1 案情介紹 股權轉讓的協(xié)議和交易相關資料 美國母公司網站詳盡介紹了揚州某公司的相關情況 卻未提及香港公司 間接證明該公司購買香港公司僅僅是形式2009年12月10日 698號文發(fā)布 顯示了中國稅務機關已決心遏制外國投資者通過轉讓特殊目的公司來間接轉讓中國境內公司股權 從而逃避中國稅收的行為 也使得對間接股權轉讓行為征稅有了政策依據 2010年3月18日 SAT與地方稅局共同一致認定該案實質是轉讓揚州某公司的外方股權 應在中國負有納稅義務 予以征稅 2010年5月18日 揚州某公司將1 73億元稅款繳入國庫 國稅函698號文第六條規(guī)定 境外投資方 實際控制方 通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業(yè)股權 且不具有合理的商業(yè)目的 規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務的 主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性 否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在 國稅函698號文第七條規(guī)定 非居民企業(yè)向其關聯(lián)方轉讓中國居民企業(yè)股權 其轉讓價格不符合獨立交易原則而減少應納稅所得額的 稅務機關有權按照合理方法進行調整 本條主要規(guī)范關聯(lián)方通過關聯(lián)交易 定價轉讓股權 減少納稅義務 2 相關規(guī)定 境外投資方 實際控制方 間接轉讓中國居民企業(yè)股權 如果被轉讓的境外控股公司所在國 地區(qū) 實際稅負低于12 5 或者對其居民境外所得不征所得稅的 應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內 向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供以下資料 1 股權轉讓合同或協(xié)議 2 境外投資方與其所轉讓的境外控股公司在資金 經營 購銷等方面的關系 3 境外投資方所轉讓的境外控股公司的生產經營 人員 賬務 財產等情況 4 境外投資方所轉讓的境外控股公司與中國居民企業(yè)在資金 經營 購銷等